上市公司財務(wù)造假案例中暴露的內(nèi)控問題分析

涂雪瑩

摘 要 近年來，我國經(jīng)濟(jì)的重點(diǎn)已經(jīng)由高速發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，資本市場頻頻發(fā)生的上市公司財務(wù)造假現(xiàn)象得到了越來越多的關(guān)注。上市公司實(shí)際控制人和高管層通過舞弊行為進(jìn)行利益輸送、掏空上市公司的現(xiàn)象越來越普遍，而內(nèi)部控制能夠有效防止公司出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，同時也是保證公司信息真實(shí)準(zhǔn)確的一道防線。2019年1月創(chuàng)業(yè)板上市公司科融環(huán)境因財務(wù)造假受到處罰，引發(fā)社會關(guān)注，本文以科融環(huán)境為例，從內(nèi)部控制角度剖析企業(yè)財務(wù)造假的深層原因，進(jìn)而得出上市公司完善內(nèi)部控制的相關(guān)啟示。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 財務(wù)造假 科融環(huán)境

一、上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的現(xiàn)實(shí)意義

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。經(jīng)過國內(nèi)外多年的實(shí)踐可知，有效的內(nèi)部控制對企業(yè)的良性發(fā)展至關(guān)重要。企業(yè)要做好內(nèi)部控制，僅僅喊口號是絕對不夠的，有效的內(nèi)部控制是包括設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評價、改進(jìn)的一個閉環(huán)。有效的內(nèi)部控制可以合理保證上市公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、財產(chǎn)安全完整以及財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)等，最終達(dá)到促進(jìn)上市公司實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。具體表現(xiàn)為：

（一）有助于減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

公司在運(yùn)營過程中實(shí)施有效的內(nèi)部控制管理，可以及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)運(yùn)營中潛在的問題，并借助內(nèi)部控制機(jī)制及時進(jìn)行調(diào)整與反饋，發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督職能。在日益激烈的市場競爭下，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，容易采取一些非正常手段，出現(xiàn)違規(guī)違法現(xiàn)象，而健全的內(nèi)部控制可以有效監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，最終將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)。

（二）有助于提高內(nèi)部管理水平

有效的內(nèi)部控制管理在日常工作中可以規(guī)范員工的行為，提高員工的職業(yè)道德。同時科學(xué)有效的內(nèi)部控制評價體系能夠正確地評估員工的工作績效，激發(fā)員工的工作熱情。另外，內(nèi)部控制體系可以將企業(yè)各個部門工作緊密結(jié)合在一起，加強(qiáng)各部門之間的協(xié)作與溝通，充分發(fā)揮整體作用，提升企業(yè)的管理水平。

（三）有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而制定，由企業(yè)全體員工共同參與與實(shí)施的過程，因此，內(nèi)部控制的終極目標(biāo)就是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)為了達(dá)成這一目標(biāo)，對生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)制定了一系列制度和措施，例如資金控制方面、全面預(yù)算方面、采購銷售方面等，并且注重對整個環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理和調(diào)節(jié)控制，以確保一切經(jīng)濟(jì)活動有序開展。

二、科融環(huán)境財務(wù)造假案例分析

（一）科融環(huán)境案件基本情況

雄安科融環(huán)境科技股份有限公司（以下簡稱“科融環(huán)境”）于2010年12月在深交所創(chuàng)業(yè)板上市，主要經(jīng)營節(jié)能燃燒、污水處理和垃圾焚燒等業(yè)務(wù)，是一家綜合性環(huán)保節(jié)能服務(wù)商。上市后的5年內(nèi)，科融環(huán)境營業(yè)收入保持穩(wěn)定增長，每年均有盈利。但是從2016年起，公司經(jīng)營急轉(zhuǎn)直下，2016年虧損1.3億元，2017年盈利0.37億元，2018年繼續(xù)虧損4.62億元，其中2017年扭虧為盈，后期被監(jiān)管部門證實(shí)為財務(wù)造假，其目的是避免連續(xù)3年虧損而被強(qiáng)制退市。2017年12月證監(jiān)會開始對科融環(huán)境控股東、實(shí)際控制人及關(guān)聯(lián)方進(jìn)行立案調(diào)查，經(jīng)過1年的調(diào)查，在2019年1月，科融環(huán)境收到行政監(jiān)管措施決定書，高管同時被證監(jiān)會出具警示函。在2018年巨虧的背后，公司先后經(jīng)歷了因貸款逾期和資金鏈斷裂被告上法庭，公司多位獨(dú)立董事、董秘、副總經(jīng)理及董事長相繼離職，公司隨后發(fā)布了暫停上市風(fēng)險的公告。

（二）科融環(huán)境內(nèi)控失效的基本分析

1.調(diào)節(jié)利潤，虛假披露信息。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對公司日常經(jīng)濟(jì)活動的再監(jiān)督，提高公司經(jīng)營質(zhì)量。科融環(huán)境內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性沒有得到有效的保證，獨(dú)立董事、監(jiān)事會及審計(jì)委員會的工作沒有有效展開，公司內(nèi)部審計(jì)行為受到干擾，內(nèi)部審計(jì)力度的極大削弱必然增加公司經(jīng)營風(fēng)險，易出現(xiàn)造假舞弊行為。科融環(huán)境通過一系列違規(guī)行為，虛增2017年歸屬母公司凈利潤0.69億元，虛增凈資產(chǎn)1.3億元，主要包括：年末通過突擊收回商業(yè)承兌匯票沖減長賬齡應(yīng)收賬款，減少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，虛增2017年歸屬母公司凈利潤0.51億元;子公司藍(lán)天環(huán)保設(shè)備工程股份有限公司未對已完工的工程項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，多計(jì)存貨少記營業(yè)成本，累計(jì)虛增歸屬母公司凈利潤0.58億元;應(yīng)收新疆君創(chuàng)能源設(shè)備有限公司資金占用款少計(jì)壞賬準(zhǔn)備，虛增2017年歸屬母公司凈利潤0.14億元;錯誤劃分應(yīng)收賬款賬齡，虛增2017年歸屬母公司凈利潤0.04億元;子公司藍(lán)天環(huán)保預(yù)付賬款長期掛賬，少計(jì)提資產(chǎn)減值損失，虛增2015年歸屬母公司凈利潤0.03億元。

2.資金被控股股東和關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用信息未披露。科融環(huán)境控股股東徐州豐利科技發(fā)展投資有限公司于2017年8月對外開具300萬元商業(yè)承兌匯票，科融環(huán)境在未履行內(nèi)部決策程序的情況下承諾到期兌付，違規(guī)對外提供擔(dān)保，并且在2017年年報中未披露該信息。徐州豐利占用科融環(huán)境96萬元用于支付過橋貸款利息，未在年報中披露。徐州豐利關(guān)聯(lián)方巴州君創(chuàng)能源有限公司占用上市公司子公司藍(lán)天環(huán)保987萬元，也未在年報中披露。股權(quán)集中度相對較高的公司，控股股東和中小股東之間容易出現(xiàn)嚴(yán)重的利益沖突，在監(jiān)督不足的情況下，控股股東為了追求自身利益而犧牲中小股東利益。科融環(huán)境看似搭建了完善的管理層架構(gòu)，但事實(shí)上存在大股東獨(dú)大的情況。由于對大股東權(quán)力的限制不夠，不健全的內(nèi)部控制體系使公司獨(dú)立董事和監(jiān)事會的監(jiān)督職能難以得到發(fā)揮。大股東出于對自身私利的考慮，不愿意進(jìn)行有效的內(nèi)部控制體系建設(shè)，導(dǎo)致科融環(huán)境向控股股東與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行利益輸送，中小股東利益受損。

3.公司高管貪污腐敗，非法獲利。科融環(huán)境由于內(nèi)部管控不力，高管出現(xiàn)貪污腐敗行為，最終受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰。2018年1月，當(dāng)?shù)胤ㄔ喊l(fā)布了2014年時任上市公司高管的數(shù)人利用職務(wù)之便，虛開票據(jù)非法套現(xiàn)350萬元，對上市公司產(chǎn)生了非常不利的影響。公司在資金使用方面管理不到位，預(yù)算管理意識不足，資金被隨意使用。公司支出資金時缺乏有效的約束，付款審批不到位，無法保證公司資金的安全性。同時，公司在內(nèi)控工作中風(fēng)險控制范圍較窄，管理手段跟不上公司的發(fā)展需要，缺乏動態(tài)的更新機(jī)制，風(fēng)險控制存在不少盲區(qū)。內(nèi)部控制對公司高管的約束不夠，加上高管手握重權(quán)、違規(guī)操作，不斷試探法律法規(guī)的底線，高度腐敗，危害了公司的利益。

4.上市公司高管頻繁變動，內(nèi)控管理失效。科融環(huán)境因多位高管頻繁離職、被免職，受到了監(jiān)管部門的關(guān)注，其中公司在2016至2017年的15個月內(nèi)更換了4任董秘，其中兩任董秘任期均未超過3個月。公司董監(jiān)高管頻繁變動，勢必造成公司團(tuán)隊(duì)不穩(wěn)，出現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞，導(dǎo)致監(jiān)督失效。2017年8月，公司實(shí)際控制人毛鳳麗在增持失信后遞交了辭職信，辭去董事長和總經(jīng)理的職務(wù)，半年后由其兄長毛軍亮接任公司董事長，這樣的關(guān)系為操縱利潤創(chuàng)造了便利條件。

三、加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制的對策建議

上市公司建立完善的內(nèi)部控制體系，不僅僅是為了滿足監(jiān)管部門的要求，更是公司提升經(jīng)營管理水平和風(fēng)險控制的客觀要求，最終提高公司的市場競爭力。公司經(jīng)營與公司內(nèi)部控制彼此關(guān)聯(lián)且相互影響，只有在完善的公司治理環(huán)境中，內(nèi)部控制體系才能發(fā)揮良好作用，創(chuàng)建完善的公司治理環(huán)境是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的前提。

（一）合理優(yōu)化上市公司組織結(jié)構(gòu)

公司的組織結(jié)構(gòu)是開展內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，股東大會、董事會及監(jiān)事會之間必須堅(jiān)持相互獨(dú)立且互相牽制的原則，只有持續(xù)不斷地優(yōu)化公司組織結(jié)構(gòu)，才能提升內(nèi)部控制的質(zhì)量。控股股東不能干涉公司的經(jīng)營決策，不能為了私利損害中小股東權(quán)益。一方面，公司應(yīng)明確劃分權(quán)責(zé)關(guān)系和職權(quán)設(shè)置，正確應(yīng)對各部門間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，杜絕執(zhí)行和審批崗位兼任的現(xiàn)象，確保各層級間相互制約、相互制衡的管理機(jī)制，避免出現(xiàn)由一個人或一個部門獨(dú)立完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。公司在設(shè)置崗位時，可以對一些重要崗位實(shí)施輪崗制度，不僅有助于實(shí)現(xiàn)崗位監(jiān)督，還能為公司培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)人才。有效的內(nèi)部牽制措施可以規(guī)范和約束高管的行為，從而保護(hù)股東權(quán)益，例如合理建立財務(wù)管理部門、人事管理部門、風(fēng)險控制部門及績效考核部門之間的管理體系，并將執(zhí)行結(jié)果與績效考核掛鉤，樹立內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，保證內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮，以保障內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。

（二）通過適當(dāng)?shù)募畲胧┓€(wěn)固公司高管層

公司長久有效的經(jīng)營管理離不開穩(wěn)定的領(lǐng)導(dǎo)層，科融環(huán)境高管的頻繁變動與公司造假舞弊有不可分割的關(guān)系。因此公司可以利用本公司的股票為標(biāo)的，對高管人員進(jìn)行長期的激勵，以激發(fā)管理層的信心，并給予一定的管理自由度，最終 在物質(zhì)方面和精神方面的雙重激勵下，必然能夠穩(wěn)定人心。

（三）完善上市公司內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度的作用是保障公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的高效率和提高管理公司資產(chǎn)完整的可操作性，是公司披露經(jīng)營信息與提高財務(wù)報告可靠性的有力支撐。上市公司應(yīng)制定科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，在條文規(guī)范下開展內(nèi)部控制工作，在全體員工中加強(qiáng)宣傳和普及，動員每位員工發(fā)揮價值，促進(jìn)公司內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。不僅如此，公司還要將內(nèi)部控制機(jī)制的落實(shí)與獎懲高度結(jié)合，形成從設(shè)計(jì)、執(zhí)行到評價與改進(jìn)的閉環(huán)，使得公司內(nèi)部控制得到動態(tài)高效的實(shí)施。為公司內(nèi)部牽制和互相監(jiān)督搭建內(nèi)控信息平臺，減少信息不對稱導(dǎo)致的實(shí)施不力，保證信息的及時性和準(zhǔn)確性。

（四）加強(qiáng)對內(nèi)部控制工作的評價與監(jiān)督

科融環(huán)境在2017年出現(xiàn)了一系列造假舞弊行為，但是當(dāng)年公司董事會的自我評價報告意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，可見公司沒有建立有效的反舞弊機(jī)制，監(jiān)事會與審計(jì)委員會形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮監(jiān)督的職能。科融環(huán)境大額資金的違規(guī)運(yùn)轉(zhuǎn)與高管非法套現(xiàn)已經(jīng)傳遞了公司陷入不良運(yùn)營的信號，但是未被其他高管制止，長此以往，在惡性循環(huán)下，公司最終受到監(jiān)管部門的公開譴責(zé)和懲罰。公司可以通過提高獨(dú)立董事在公司重要會議中的參與度和監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)力，進(jìn)一步加強(qiáng)對公司內(nèi)部控制工作的監(jiān)督，打破公司存在的信息孤島。上市公司在明確各部門職責(zé)權(quán)限的同時，應(yīng)堅(jiān)持獎懲結(jié)合的原則，建立反舞弊機(jī)制，開通檢舉通道，鼓勵公司全員參與，減少舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（作者單位為上海華誼檢驗(yàn)檢測技術(shù)有限公司）

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