新型農業項目績效審計機理及實施策略

林宣佐

摘 要：隨著國家對農業的重視，新型農業項目越來越多。對新型農業項目進行績效審計，有助于合理使用資金。研究了新型農業項目中績效審計的構成要素、作用機理和影響因素，分析了各因素在績效審計中的作用，提出了相關的策略，以此加強新型農業項目的績效審計。

關鍵詞：新型農業項目;績效審計;審計機理;實施策略

文章編號：1004-7026（2020）09-0152-03? ? ? ? ?中國圖書分類號：F239.47? ? ? ? 文獻標志碼：A

農業是我國政府關注的重點領域。在農業現代化建設、供給側改革和鄉村振興等多個契機的推動下，我國以農業創新、農業增效為主題，以農產品電子商務、農產品加工、農業資源循環利用等為主要形式的新型農業項目開始嶄露頭角。

對新型農業項目績效審計機理及實施策略進行研究，是審計職能發展、政府預算管理和項目自身管理的要求，有助于新型農業項目合理使用資金，促進行業健康發展。

1? 新型農業項目與績效審計

新型農業項目概念最早出現在黨的十八大報告中，在農業現代化過程中不斷完善。新型農業項目代表著我國農業最先進的生產力，是推動我國農業轉型升級、增加產量和收益的主要推動力，是我國農業生產現代化的重要組成部分[1]。與傳統農業項目相比，新型農業項目具有生產方式先進、項目規模適度、集約式和模式化經營、注重管理、能合理利用資源和市場化程度高等顯著特點，有良好的經濟效益、生態效益和社會效益。

審計作為經濟控制和監督管理的一種方法，具有規律性和本質性。績效審計則是審計工作的延伸，多用于政府財政審計和項目內部審計，重視項目的經濟性、效益性和效果性，以此加強資金監督、提高資金使用效率，實現經濟、管理、社會責任、政策效果、社會發展以及生態環境等多方面的目標。新型農業項目績效審計工作具有模式非獨立性、標準非確定性、方法多樣性、涉及范圍廣泛性、結論具有建設性5個特點，績效審計過程則由立項準備、實施、審計報告和反饋整改4個階段組成[2]。

2? 新型農業項目績效審計機理

績效審計機理就是通過運用科學合理的機理實現績效審計目標和結果。研究績效審計的構成要素、作用機理和影響因素，有助于掌握各因素在績效審計中的作用，進而獲得更大的績效審計收益[3-4]。

2.1? 新型農業項目績效審計機理構成要素

2.1.1? 標準要素

在新型農業項目績效審計機理中，績效審計通常由評價指標和評價標準兩方面構成。評價標準大多由法律法規明確規定和依據審計政策程序建立，專家意見和可借鑒同行標準補充完善，合理選用這些評價標準才能真實反映評價指標。我國幅員遼闊、經濟發展不平衡、農業項目易受天氣影響、項目多樣性等問題導致農業項目績效審計具有復雜性。新型農業項目以造福農民為目標，實行項目管理，效益具有長遠性。這就要求績效審計人員從時間和項目等多個角度出發，作出合理、全面的審計評價。

2.1.2? 行為要素

新型農業項目所具有的戰略性、示范性和廣泛性決定了績效審計的復雜性，對審計人員素質、審計模式選擇等績效審計行為要素都提出了更高的要求。審計人員應當驗證績效審計信息的真實性和權威性，科學、合理地選用績效審計機理，避免以偏概全?？冃徲嬕幏扼w現在技術、道德和法律3方面，需要做到有法可依、公平公正、保證審計質量。績效審計信息包括審計過程中形成的內部信息和協作部門提供的外部信息，反映新型農業項目的績效隨時間發生變化。績效審計方法的選取受多方面因素影響，直接決定項目績效審計能否成功。

績效審計風險是指審計工作結束后審計主體對被審對象作出不恰當判斷，并造成決策失誤的可能性，包括評價、歸因和建議3種風險。績效審計風險控制作為有效對策，能夠約束、降低績效審計風險，提高績效審計質量。

2.1.3? 結果要素

新型農業項目以區域農業發展為目標，其成功與否取決于多個目標，績效審計局限于單個項目或單個評價目標是沒有意義的。新型農業項目績效審計機理的行為要素是績效審計的本質，包括績效審計目標、績效審計功能和績效審計結果。績效審計目標由一般目標和具體目標組成。一般目標反映普遍性，具體目標反映特殊性，二者相互聯系。績效審計功能是對新型農業項目自身和相關部門在經濟性、效率性和效果性3方面進行的專業審查、評價和鑒定，促進資源合理配置?？冃徲嫿Y果是審計主體給出的評價和建議，是績效審計的結論公告，也是審計結果的一部分，有利于信息公開和交流。

2.2? 新型農業項目績效審計作用機理

績效審計是多要素相互作用而形成的有機整體?？冃徲嬜饔脵C理就是各要素間的相互作用。新型農業項目績效審計的構成要素包括標準要素、行為要素和結果要素。結果要素通過標準要素引導行為要素，反映績效審計的本質內容，決定績效審計質量，但在一定程度上又受制于行為要素，審計標準和審計行為直接服務于審計目標，三者關系復雜。行為要素和結果要素是績效審計的核心，標準要素則是連接兩者的紐帶，掌握新型農業項目績效審計作用機理，有益于更好地實現績效審計目標。

3? 新型農業項目績效審計機理影響因素

將新型農業項目績效審計機理的影響因素分為客觀因素和主觀因素兩點進行討論。

3.1? 客觀因素

影響我國新型農業項目績效審計機理的客觀因素是從農業項目和社會環境等可能造成固有風險的角度出發，主要包括被審對象內部控制制度、績效審計評價指標體系、社會經濟環境和法律法規建設4個方面。

3.1.1? 被審對象內部控制制度

被審對象內部制度可以直接影響績效審計的結果，相對完善的內部控制制度和審計制度可以在績效審計工作中降低審計風險，有益于審計人員作出正確判斷。

3.1.2? 績效審計評價指標體系

我國已經出臺的規范文件大多針對財務審計，缺乏相關的績效審計內容和績效審計標準，天氣和政策因素對農業項目造成的影響難以準確量化，審計法規中未明確構建績效審計評價指標體系，增加了績效審計難度。

3.1.3? 社會經濟環境

我國經濟區域發展不平衡、產業結構差異較大。新型農業項目是面向全國各個地區的農業項目。政府財政是其主要經濟來源，是這些農業項目能夠運轉的關鍵。安定、穩健的社會經濟環境是新型農業項目順利實施的強有力保障。

3.1.4? 法律法規建設

新型農業項目績效審計工作需要健全的法律法規，目前我國的績效審計，特別是在新型農業項目這樣的小眾領域，法律法規建設滯后，相關績效審計工作無法全部做到有法可循，在一定程度上增加了新型農業項目績效審計的風險。

3.2? 主觀因素

影響我國新型農業項目績效審計機理的主觀因素大多從審計主體可能形成檢查風險的角度出發，可以概括為對項目的審計背景選擇、審計人員素質、審計主體內部控制制度和成本控制4個方面。

3.2.1? 對項目的審計背景選擇

新型農業項目績效審計的主體為審計單位，績效審計涉及的范圍較廣，包括所有與農業項目有關的主體，一般為企業組織和政府開發管理部門。被審計對象的多元化決定了績效審計目標并非為單一目標，不同被審對象有不同的審計預期，提高了績效審計的難度。審計單位在開展績效審計工作時需要全面了解項目背景，盡可能在平衡各方的基礎上得出正確的績效審計結論。

3.2.2? 審計人員素質

審計人員必須具備良好的個人修養和專業能力才能做好績效審計工作。在新型農業項目績效審計方面，審計人員不足大多是因為專業能力缺失，包括農業績效知識和農業審計經驗等。審計人員往往會有財務審計慣性思維、關系分析不足和以偏概全的問題，從而發表不恰當和不正確的評價。

3.2.3? 審計主體內部控制制度

與被審對象內部控制和審計制度相同，審計主體的內部控制制度也是加強審計風險控制的一種方式，不同的是，其加強的是對審計工作中檢查風險的控制。健全的審計主體內部控制制度是審計工作順利開展的有力保障。

3.2.4? 成本控制

我國新型農業項目眾多，經營周期長、種類多、涉及范圍各不相同，但是相關的績效審計成本基本相同。審計單位往往受限于審計成本，無法展開全面調查，績效審計信息的不完整性和不權威性對績效審計報告的質量造成一定影響。

4? 新型農業項目績效審計實施策略

新型農業項目績效審計的初衷是監督新型農業資金使用的合理性，提出項目發展中的問題，促進資源合理配置和提升效率，最終造福農民。結合新型農業項目績效審計機理的3個構成要素、3要素作用機理和兩個影響因素，提出建立健全新型農業項目績效審計評價指標體系、規范新型農業項目績效審計流程和質量控制、完善新型農業項目績效審計保障措施3條策略，以此加強新型農業項目的績效審計工作。

4.1? 建立健全新型農業項目績效審計評價指標體系

績效審計標準要素是績效審計工作的基礎，完善的績效審計評價指標體系是關鍵。我國績效審計多注重違法現象，在符合法律法規、總結農業項目審計經驗和參考國外先進經驗的基礎上，政府部門需要聯合審計單位、農業專家和審計專家，結合績效審計和新型農業項目的特點，對經濟、生態、社會和實施方面選取合適的評價指標，經過定性和定量分析，確定各指標權重[5-6]，形成一套有法可依、科學合理的新型農業績效審計評價指標體系。

4.2? 規范新型農業項目績效審計流程和質量控制

新型農業項目績效審計由準備、實施、報告和整改4個階段構成，審計工作需要規范審計流程和加強審計質量控制。農業項目受天氣和政策等不可測因素影響較大，審計準備階段要做好項目績效審計計劃，結合項目情況和審前考察，做好特殊情況預案，以減小后期審計風險。

在審計實施階段，審計人員需要與被審對象加強信息交流，減小信息不對稱帶來的風險。通過各種合理的方法收集真實可靠的資料并進行復查和審核，保證信息的有效性。審計報告和整改階段要關注行為要素和強化結果審計[7]，真實、詳細地匯總審計內容，運用合理手段進行評估，形成的審計報告必須客觀公正，同時要注重信息反饋，為被審對象解決問題提出建議。

4.3? 完善新型農業項目績效審計保障措施

完善新型農業項目績效審計保障措施主要為提高審計人員素質和加強審計結果運用。審計人員原有的職業能力已經遠遠跟不上農業項目的發展，審計單位需要對從業人員進行全面培訓，同時區分不同行業的側重點，培育綜合素質高、特殊領域技能強的專業人才。完善績效審計結果的作用機制，加大審計信息公開力度，實現自我監督和社會監督，促進審計結果整改，根據整改情況決定新型農業項目的發展方向，保持其健康穩定發展。

參考文獻：

[1]謝萬成.財政金融服務新型農業經營主體的績效研究[D].重慶：西南大學，2018.

[2]李雪.農業綜合開發項目績效審計研究[D].濟南：山東大學，2018.

[3]倪巍洲.績效審計機理與對策[D].哈爾濱：東北林業大學，2008.

[4]黃惠英，宣懿楠，唐淑慧.農業項目績效審計機理研究[J].河北北方學院學報（社會科學版），2016，32（3）：63-67.

[5]吳國香，郝兆國，趙麗萍.淺析農業科研項目績效審計[J].山東農業工程學院學報，2019，36（10）：3-5.

[6]張欣鑫.農業績效審計評價指標芻議[J].中國農業會計，2016（12）：20-21.

[7]周慶元.新型農業項目績效審計機理與實施策略[J].淮北職業技術學院學報，2019，18（1）：96-98.