我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異及協(xié)調(diào)研究

房愛華

摘 要：針對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法間的差異及協(xié)調(diào)辦法進(jìn)行研究是確保我國經(jīng)濟(jì)能持續(xù)、健康、快速發(fā)展的關(guān)鍵，為了保證這一工作的有效展開，本文將首先針對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間的具體差異點(diǎn)進(jìn)行簡單論述，并研究這樣的差異所帶來的負(fù)面影響，第二部分則主要針對導(dǎo)致這種差異出現(xiàn)的原因進(jìn)行了分析，最后一部分則基于這些內(nèi)容提出了具體的協(xié)調(diào)辦法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;企業(yè)所得稅法;差異;協(xié)調(diào)

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府相關(guān)部門頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而對于本文所討論的問題來說，由于這一準(zhǔn)則與現(xiàn)有企業(yè)所得稅法之間的差異，導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)與稅收核算成本增加、國家稅源流失、納稅人風(fēng)險(xiǎn)增加等問題，因此，如果不能針對這兩者之間的差異進(jìn)行研究并分析具體的協(xié)調(diào)辦法，那么企業(yè)相關(guān)財(cái)會(huì)工作的開展必然會(huì)受到影響，甚至對我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面作用。為了避免這樣的狀況，分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法間產(chǎn)生差異的原因，并針對這些內(nèi)容研究具體的協(xié)調(diào)辦法是非常有必要的。本文將在后續(xù)內(nèi)容中進(jìn)行詳細(xì)論述。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的相關(guān)概念

1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指的是企業(yè)會(huì)計(jì)人員在開展會(huì)計(jì)工作時(shí)必須遵循的基本原則，是會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)使用單位的經(jīng)營性質(zhì)可將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則劃分為營利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這兩種類型。

2.企業(yè)所得稅法的概念

稅法指的是國家制定的用于調(diào)整國家和納稅人之間的征稅權(quán)利與義務(wù)的法律規(guī)范。《企業(yè)所得稅法》就是關(guān)于企業(yè)繳納所得稅的法律，對納稅的相關(guān)行為進(jìn)行了明確規(guī)定。

二、現(xiàn)狀簡述

1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法間的差異

結(jié)合現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法內(nèi)容來看，這兩者之間在適用范圍、目的、前提、原則等方面都存在一定差異，具體到納稅項(xiàng)目上，這兩者之間的差異則主要體現(xiàn)在：各項(xiàng)準(zhǔn)備金的扣除差異、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除差異、工資薪金的扣除差異、財(cái)產(chǎn)損失的扣除差異、無形資產(chǎn)上的差異以及借款費(fèi)用上的差異等。

2.上述差異所造成的負(fù)面影響

（1）企業(yè)會(huì)計(jì)與稅收核算成本將會(huì)有所增加。在上述差異的作用之下，企業(yè)所得稅年末核算清繳工作將會(huì)變得更加復(fù)雜、煩瑣，企業(yè)需要投入更多人力物力來完成這一工作，最終導(dǎo)致征、納稅成本增加。

（2）國家稅源流失。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在成本費(fèi)用上存在非常大的差異，同時(shí)，所得稅法并沒有具體規(guī)定反映在業(yè)務(wù)之中，對于企業(yè)來說，企業(yè)在核算過程中必然先考量自身利益，未明確規(guī)定的支出將全額被確認(rèn)為企業(yè)成本，最終導(dǎo)致國家稅源流失。

（3）增加納稅人風(fēng)險(xiǎn)。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)針對現(xiàn)有新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及可預(yù)測的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定了相應(yīng)的法律和操作程序，但由于所得稅法沒有針對這些內(nèi)容做出改革，征納稅雙方很有可能因此而出現(xiàn)爭議，導(dǎo)致納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)增高。

三、原因分析

1.客觀原因

上文中已經(jīng)提到，市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)逐漸取代了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度在我國的地位，而在由市場進(jìn)行調(diào)控的經(jīng)濟(jì)模式之下，企業(yè)的地位也在不斷加強(qiáng)，這樣的發(fā)展趨勢必然會(huì)導(dǎo)致國家與企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益分配中出現(xiàn)偏差，這樣的偏差將直接體現(xiàn)在制度上，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間的差異。

2.主觀原因

（1）兩者所面對的主體及目的不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，以此來達(dá)到保護(hù)企業(yè)及企業(yè)利害關(guān)聯(lián)主體的微觀經(jīng)濟(jì)利益。所得稅法是以保障國家稅收足額入庫、保護(hù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)的。這兩點(diǎn)的差異將直接導(dǎo)致具體準(zhǔn)則與稅法間的差異。

（2）會(huì)計(jì)制度與所得稅法依據(jù)的原則不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對可靠性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性等八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則進(jìn)行了說明，而企業(yè)所得稅法則要求稅前扣除的確認(rèn)遵循真實(shí)性、相關(guān)性、合理性等原則，對謹(jǐn)慎性原則不做明確要求，對實(shí)質(zhì)重于形式原則則需要區(qū)分不同情況來進(jìn)行處理。在這些原則的作用之下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間必然會(huì)出現(xiàn)差異。

（3）核算基礎(chǔ)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告，而雖然企業(yè)所得稅法對企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算也以權(quán)責(zé)發(fā)生制為首要原則，但實(shí)際實(shí)施過程中則更加偏向于收付實(shí)現(xiàn)制。

（4）計(jì)量屬性不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量，保證會(huì)計(jì)要素金額能得到可靠計(jì)量。所得稅法要求以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，在部分情況下，所得稅認(rèn)可重置成本及公允價(jià)值，但不認(rèn)可可變現(xiàn)凈值及現(xiàn)值計(jì)量。

四、協(xié)調(diào)辦法

1.構(gòu)建完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系

構(gòu)建完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系是確保會(huì)計(jì)人員在針對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法間的差異進(jìn)行處理時(shí)能做到有據(jù)可依的關(guān)鍵。這一體系的構(gòu)建應(yīng)滿足以下要求。

（1）指導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)，輔助稅務(wù)會(huì)計(jì)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)靠攏，最終達(dá)到對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及所得稅法間的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)的目的。

（2）輔助相關(guān)會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)學(xué)理論將企業(yè)應(yīng)納稅款通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以反應(yīng)，最終達(dá)到推進(jìn)稅企融合發(fā)展的目的。在這樣的模式之下，稅務(wù)工作的推進(jìn)將能得到更好的保障和約束，避免因?yàn)槠髽I(yè)與國家之間在利益分配上的分歧而影響到最終的稅收額度。

（3）結(jié)合稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及所得稅法之間的差異進(jìn)行研究。在這一理論體系的支持之下，導(dǎo)致這兩者之間出現(xiàn)差異的原因?qū)⒏用黠@，相關(guān)企業(yè)及稅收單位則能更好地從這些原因出發(fā)研究消除或降低差異的辦法，最終達(dá)到企業(yè)與國家共贏的目的。

2.針對具體實(shí)務(wù)操作采取不同的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向

為了進(jìn)一步減少稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)間的差異，稅收應(yīng)能在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)之上與會(huì)計(jì)展開協(xié)作，最終達(dá)到體現(xiàn)稅收公平性原則的目標(biāo)。在實(shí)際工作展開過程中，稅務(wù)會(huì)計(jì)首先應(yīng)盡量采用會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及配比原則，從根本上消除因?yàn)樵瓌t不同導(dǎo)致的差異，在這樣的稅收模式之下，會(huì)計(jì)核算的配比原則以及稅收工作的公平原則將能共同發(fā)揮作用，最終達(dá)到保證我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。

其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，必要情況下，相關(guān)部門應(yīng)在稅法建立過程中就針對會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行考量。

最后，對于企業(yè)自身來說，在國家財(cái)力允許、不會(huì)違背相關(guān)法律的基礎(chǔ)之上，這些企業(yè)可以在經(jīng)濟(jì)合理原則的支持之下按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出合理的制度選擇，以此來避免超額賦稅的狀況出現(xiàn)，確保企業(yè)投資回報(bào)能達(dá)到預(yù)期，最終對我國整體的經(jīng)濟(jì)狀況產(chǎn)生正面作用。

3.強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度及稅收法規(guī)管理層間的協(xié)作

上述協(xié)調(diào)辦法雖然能在一定程度上降低由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法間差異所帶來的負(fù)面影響，但對于我國經(jīng)濟(jì)及企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來說，相關(guān)部門仍應(yīng)從會(huì)計(jì)制度及稅收法規(guī)上做出調(diào)整。為了達(dá)到這樣的要求，會(huì)計(jì)制度及稅收法規(guī)管理層之間必須能在原有基礎(chǔ)上更進(jìn)一步的展開協(xié)作，確保相關(guān)法規(guī)及準(zhǔn)則更具適應(yīng)性。

為了達(dá)到這樣的要求，會(huì)計(jì)制度及稅收法規(guī)管理層之間應(yīng)結(jié)合以下內(nèi)容展開協(xié)作：①在企業(yè)中設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)部門或崗位。通過這一部門或崗位的建立，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必然能在相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的支持之下對稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行考量。②建立稅務(wù)會(huì)計(jì)資料體系。從本質(zhì)上來說，稅務(wù)與財(cái)務(wù)之間的博弈是無法被完全消除的，企業(yè)在進(jìn)行實(shí)務(wù)處理的過程中應(yīng)能對具體的差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并將處理后的內(nèi)容納入賬內(nèi)核算。

4.優(yōu)化差異調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法

當(dāng)前，企業(yè)對差異的會(huì)計(jì)處理是以賬外調(diào)整為主的，沒有和平時(shí)的會(huì)計(jì)記錄銜接在一起，也無法為稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通提供便利，因此企業(yè)需要優(yōu)化差異調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法，增加明細(xì)賬以及備查賬，從而提高差異形成以及納稅調(diào)整等情況的反應(yīng)水平。企業(yè)可以在會(huì)計(jì)報(bào)告當(dāng)中適當(dāng)披露差異調(diào)整情況，例如在利潤表當(dāng)中的利潤總額以及所得稅之間增加納稅調(diào)整增加額、應(yīng)納稅所得額等，根據(jù)日常的明細(xì)賬以及備查賬情況核算調(diào)整金額，從而增強(qiáng)差異調(diào)整反應(yīng)的準(zhǔn)確性。

5.適當(dāng)縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍

當(dāng)前，會(huì)計(jì)政策較多，而稅法較為單一，這樣就會(huì)出現(xiàn)矛盾和沖突并加大會(huì)計(jì)人員的工作壓力，因此可以適當(dāng)縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍。如果某一條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法發(fā)生沖突，且該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不會(huì)給企業(yè)以及投資者造成影響的話，就可以只遵循稅法，不必過度遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

五、結(jié)語

本文主要從構(gòu)建完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系、針對具體實(shí)務(wù)操作采取不同的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向、強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度及稅收法規(guī)管理層間的協(xié)作三方面對協(xié)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)所得稅法間差異的方法進(jìn)行了論述。在后續(xù)發(fā)展過程中，企業(yè)及相關(guān)稅收部門都應(yīng)針對會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)間差異的協(xié)調(diào)辦法做進(jìn)一步的研究，最終達(dá)到雙贏的效果。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）