我國生態旅游與環境績效審計的問責機制探索

劉迎輝

摘 要：實施環境績效審計有利于保持生態旅游、環境兩者間的平衡，推動經濟可持續發展。為此，在明確生態旅游發展與環境績效審計內在邏輯的基礎上，建立完備的環境績效審計法律法規，加大旅游環境審計執法力度，在充分界定環境績效審計內容的前提下，完善審計準則是生態旅游與環境績效審計的重中之重。通過制定嚴格的問責機制不僅有助于提高審計工作人員素養，同時可以推動審計主體多元化，開創旅游環境績效審計新局面。

關鍵詞：生態旅游;環境績效審計;問責機制;策略

一、引言

旅游資源與生態環境是生態旅游發展的基礎，與旅游資源有關的環境保護已成為旅游業可持續發展的核心。旅游業屬于綠色產業，但其本身關聯產業多、能耗帶動效應大，再加上旅游企業環境保護意識弱等因素影響，破壞旅游資源的事件時常出現。為此，開展旅游環境績效審計，將有助于推動生態旅游業實現健康發展。

生態旅游屬于新興旅游方式，伴隨生態旅游業的發展，個別旅游企業盲目追求經濟效益，導致環境污染、資源損耗問題日漸突出，阻礙了旅游業穩健發展。從長遠發展來看，生態旅游為實現可持續發展，有必要引入環境績效審計管理工具，針對生態旅游做好監測、審計和評價工作，從源頭上遏制破壞生態環境的行為，有效解決企業、生態環境以及消費者間的矛盾，系統優化生態旅游資源配置，持續增強發展潛能，促使生態旅游企業更加關注環境保護，實現環境保護與經濟發展雙豐收。

二、當前環境績效審計主要方法

1.成本效益法

環境績效評價中，成本效益法重點評價環境效益、費用。環境效益包含經濟、社會效益兩部分。其中：經濟效益包括環境成本支出、環保措施改善等所獲得的直接、間接效益;社會效益包含企業綠色產品研發、銷售，企業形象提升、環境風險降低等。一般來講，環境費用是指環境維護投入，添置環保設施、綠色產品研發等項目支出的費用。環境績效審計中運用成本效益法主要從以下幾方面出發：一是采用列表的形式展示費用、效益，用貨幣形式定量;二是采用貼現率將各時段費用、效益折算成現值;三是采用各類方案凈效益的現值作為評價方案優劣的重要依據。

2.費用效果法

費用效果法將環境保護、治理費用和其他效果開展多方案比較，依托費用和效果之間的相關關系，根據兩者間的動態變化，得出結論。從費用、效果之間的關系出發，解出唯一最優解即獲得最佳效果法、最小費用法。一般來說，最佳效果法是在費用一樣的情況下，通過對比不同方案，選擇最佳方案;而最小費用法是強調效益相同的情況下，要實現環保目標，對比不同方案的費用，選取費用最小的方案。

3.環境標準法

環境標準是指為保護環境質量，從維護生態平衡、保護群眾健康的角度所制定的各類技術性指標總稱。當前，我國設有環境標準1753項，重點為環境質量標準、環境保護基礎標準等，這本身為開展環境績效審計提供了依據。與此同時，國際標準化組織制定的ISO14000環境標準也為實施環境績效審計提供了參考規范。

三、生態旅游視閾下環境績效審計問責機制創建策略

1.建立完備的環境績效審計法律法規，加大旅游環境審計執法力度

環境績效審計的順利實施，需要法律法規保障。完善的法律法規能夠確保相關政策的順利實施，為旅游企業產生一定約束力，起到監管作用。當前，針對生態旅游環境績效審計法律法規建設，還需重點從以下幾方面出發。

一是創建完備的生態旅游環境績效審計法律法規系統，確保審計工作能做到有法可依，確保環境績效審計工作能順利推進與實施，推動生態旅游業健康發展。與此同時，也要建立具體的實施細則，提高環境審計法律法規的可操作性。建立針對旅游生態環境審計的基本的方法、流程、指標以及評價標準等，提高環保實際效果。

二是強化政府主管部門對旅游企業監管。環境績效審計初期，考慮到旅游企業在環境績效審計方面認識上存在滯后性，政府主管部門實施的監管能對旅游企業產生一定約束力，利于創建好的環境審計氛圍，推動審計機制持續發展。

2.明確環境績效審計內容，完善審計準則

生態旅游發展本身是漸進、動態的過程，參與主體從政府主管部門主導逐漸轉向多元化，這就需要將旅游環境績效審計發展分為不同階段，發展初只需要對旅游資源、小區域旅游環境開展審計，而發展到高級階段，合作范圍、產業鏈也進一步拉長，合作領域逐漸增多，有必要對整合旅游資源、管理環境、旅游企業以及環境容量等開展全方位審計。從合作內容來說，應對旅游發展機構執行國家各項環保政策及制度的創建情況展開審計，關注考察環境管理科學性。

對生態旅游活動的環境責任情況實施審計，對重點旅游開發、經營活動出現的污染物防治及處理情況實施審計，針對某些區域、管理部門或個人因執法不嚴所導致的環境污染，應持續加大處罰力度，確定旅游合作的環保責任、社會責任。針對重點生態旅游企業實施的審計，對餐飲企業、酒店等排放的污水、垃圾以及旅游交通工具排放的尾氣等做好監控與定期審計，鼓勵企業開展環境質量認證，在科學的環境管理框架下，實施旅游經營管理。而針對旅游者實施的環保責任審計，應制定法律法規，確定旅游者的環保責任，注重對旅游者實施環境倫理教育，創建和諧的旅游環境，實現生態旅游業實現可持續發展。

另外，完善審計準則。環境績效審計除具有一般財務審計的特點外，還具有本身獨特性，如果只是考慮一般準則，發揮的指導效果往往不明顯，這是因為一般審計只是環境績效審計的一方面，其還包括環境改善水平、旅游生態資源利用等多種因素，需要從環境績效審計的一般特點出發，建立更為準確的準則，更精細劃分審計工作的任務、方法與流程，此外，通過設立權責規則，擴大審計權限，開展對環績效審計的理論指導等措施能夠確保信息公開準確、及時。

3.提高審計工作人員素養，開展旅游環境績效審計評估

首先，提高審計工作人員素養。一是建立科學的培訓機制，結合生態旅游環境績效審計要求，聘請涵蓋環保、生態旅游、環境研究等方面的專家、學者，為審計人員提供社會學、環境管理、生態學、旅游學以及審計學等多方面的技術指導，建立相對完善的知識結構。與此同時，引入新審計技術，環境績效審計包含工程、環保、區域規劃等審計內容，更強調數據信息化，這對審計工作人員的素養要求越來越高，需要掌握新的信息數據處理方式，在鼓勵廣大審計人員在繼承傳統環境績效審計方式的同時，逐漸提高處理電子數據的能力。二是加大審計人才引進力度，從環境績效審計現實出發，引進生態環保方面的專業知識型人才，組建復合型審計人才隊伍，確定崗位職責、開展分工合作，提升環境績效審計的權威性。

其次，開展旅游環境績效審計評估。制定科學的旅游環境績效審計指標體系，為生態旅游審計實效作出客觀評價。一是確定審計指標。環境績效審計主要包含環境管理指標、治理指標兩類。環境管理指標通過環境標志產品數量、環境發生事件數量、環保政策執行情況等形式，展示出來，而環境治理指標則需要從定量、定性兩個層面設置，確保該指標能與環境治理建設指標結合，做到優勢互補。二是環境績效審計指標評價。這一指標需借助專家來實現，邀請旅游管理、審計、財務等相關部門的專家進行打分，并結合生態旅游現狀，進行打分，并從實際出發，列出每個指標權重，為做好旅游環境審計工作提供智力支撐。三是做好指標體系設計，確保可操作性。在審計操作中，既要利于旅游環境審計工作的實施，也要滿足審計工作者的量化需要，反映被審計生態旅游企業財務資料，以便在審計完成后，科學加以改善，展示生態旅游企業發展現狀。

4.適當拓展環境績效審計范圍，推動審計主體多元化

伴隨生態旅游業的不斷發展，旅游環境績效審計的范圍也呈現擴大趨勢，對環境審計提出了新要求。因此，轉變單一財政財務收支審計模式，從新時代發展需要出發，讓其逐漸往管理型、績效型相融合的審計方向發展。在該過程中，對旅游企業投入資金提出新要求，確保生態旅游環保項目在環境審計方面能獲得實效。另外，要以發展低碳經濟為主要依托，推動旅游環境設計主體往多元化方向發展，在關注政府審計主導下，大力培育并鼓勵民間審計組織參與，完善民間審計參與生態旅游環境績效審計的制度，擴大審計范圍，在更廣闊平臺上，突出旅游審計實效，最大程度規避審計帶來的風險。

推動審計主體多元化。環境績效審計是復雜性工程，單純依靠政府的力量難以起作用，還需企業、社會組織的積極參與。因此，要推動旅游環境績效審計主體多元化。一是加強政府環境審計。政府對生態旅游企業環境的審計，除包含項目建設完畢后所開展的環境評估，要始終貫穿項目生命周期，從生態旅游項目的設計、施工、竣工到使用，都需要評估項目對當地生態環境所造成的影響。與此同時，做好旅游企業內部環境審計，旅游企業需自主開展環境審計，不能只依靠政府監督，實現生態旅游企業穩健發展，減少政府人、財、物的支出。三是重點發展社會環境審計。中小旅游企業缺乏內部審計部門，可將旅游環境審計工作交由社會環境審計單位實施，如此能大大減少旅游企業開支。對于政府而言，能大幅減少管理的范圍，重點監督環境審計企業，進而有助于全面提升工作效能。

參考文獻

1.慈建華.生態旅游與環境績效審計問責的探索與分析.財政監督，2018（03）.

2.譚鳳云.旅游環境審計問題與優化路徑研究.財會學習，2019（18）.

（責任編輯：何卉）