醫(yī)院內(nèi)部會計控制問題與對策研究

魏欣欣

摘要：內(nèi)部會計控制主要是為了確保會計信息質(zhì)量和資產(chǎn)安全完整，促進(jìn)法律法規(guī)順利實施而采取的一系列控制方法。本文針對醫(yī)院內(nèi)部會計控制，首先簡要介紹了醫(yī)院在內(nèi)部會計控制方面的相關(guān)理論，并分析了目前醫(yī)院在推進(jìn)實施內(nèi)部會計控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，最后系統(tǒng)論述了提高醫(yī)院內(nèi)部會計控制的具體實施策略。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;內(nèi)部會計控制;實施策略

內(nèi)部會計控制對于醫(yī)院經(jīng)營管理來說具有非常重要的作用，作為內(nèi)部控制的重要組成部門，健全完善的內(nèi)部會計控制體系可以有效提高醫(yī)院的會計信息質(zhì)量，確保醫(yī)院各方面都資產(chǎn)資金安全可靠，維護(hù)醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)會計管理規(guī)章制度的執(zhí)行力度。然而，目前不少地方醫(yī)院內(nèi)部會計控制管理具體實施中還存在著不少的問題，內(nèi)部會計控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部會計控制活動執(zhí)行不力，內(nèi)部監(jiān)督體系效力不足等。因此，對于醫(yī)院經(jīng)營管理來說，應(yīng)該把內(nèi)部會計控制管理作為醫(yī)院戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容，結(jié)合醫(yī)院的實際情況進(jìn)一步改進(jìn)完善內(nèi)部會計控制體系，促進(jìn)不斷醫(yī)院管理水平。

一、醫(yī)院內(nèi)部會計控制的概念及其重點分析

在醫(yī)院內(nèi)部實施內(nèi)部會計控制，主要是為了確保醫(yī)院內(nèi)部的資產(chǎn)以及財務(wù)記錄、賬目等的可靠真實，而在醫(yī)院內(nèi)部所采取的一系列的可靠性的方法和程序，主要包括了授權(quán)和批準(zhǔn)、記錄保管、會計報告、資產(chǎn)控制以及內(nèi)部審計控制等。對于醫(yī)院來說，內(nèi)部會計控制的重點主要是財務(wù)收入管理、財務(wù)支出管理和資產(chǎn)管理。在財務(wù)收入管理方面，主要是適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)院收入項目的多樣性，確保醫(yī)院相關(guān)的收入項目符合法律法規(guī)要求，尤其是確保醫(yī)院內(nèi)部的藥品費用、手術(shù)費用、門診費用等的合理性，并嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪M(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)核對，確保現(xiàn)金收入的安全性。在財務(wù)支出管理方面，主要是通過內(nèi)部會計控制，確保醫(yī)院內(nèi)部的資金使用嚴(yán)格按照程序執(zhí)行，確保資金使用的科學(xué)合理，尤其是對于醫(yī)院的醫(yī)療器械設(shè)備、藥品耗材等進(jìn)行管控，確保醫(yī)院會計賬目的可信性。在資產(chǎn)控制管理方面，主要是對醫(yī)院的醫(yī)療器械等固定資產(chǎn)的管理，通過落實固定資產(chǎn)管理，提高固定資產(chǎn)管理科學(xué)性，促進(jìn)實現(xiàn)醫(yī)院固定資產(chǎn)的保值增值。

二、醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的具體問題分析

（一）對醫(yī)院內(nèi)部會計控制重視程度不足。內(nèi)部會計控制作為醫(yī)院管理的重要一方面內(nèi)容，但是當(dāng)前有的醫(yī)院對于內(nèi)部會計控制的具體實施方面仍然存在著內(nèi)部會計控制意識不強(qiáng)的問題，有的醫(yī)院對于內(nèi)部會計控制還沒有形成科學(xué)的認(rèn)識，沒有結(jié)合醫(yī)院經(jīng)營管理的實際需要建立完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制管理體系，尤其是內(nèi)部會計控制管理組織框架還不夠完善有效，對于內(nèi)部會計控制在醫(yī)院的組織實施也造成了不利影響。

（二）在風(fēng)險評估體系的設(shè)置方面還不夠系統(tǒng)科學(xué)。目前有的醫(yī)院對于風(fēng)險控制管理不夠重視，尤其是沒有建立完善醫(yī)院內(nèi)部的風(fēng)險評估管理體系，醫(yī)院內(nèi)部會計控制風(fēng)險管理的重點不夠突出，風(fēng)險評估效果較差，對于醫(yī)院可能出現(xiàn)的風(fēng)險問題也缺乏系統(tǒng)性針對性的管控防范措施。

（三）內(nèi)部會計控制在執(zhí)行落實力度方面需要強(qiáng)化。對于醫(yī)院內(nèi)部會計控制活動，有的在具體的內(nèi)部會計控制活動執(zhí)行方面，還存在著執(zhí)行不力的問題，有的醫(yī)院內(nèi)部的資金管控不夠嚴(yán)格，內(nèi)部會計控制管理中的采購管控不夠嚴(yán)格，固定資產(chǎn)管理程序不夠完善，在醫(yī)院內(nèi)部的重大決策事項也沒有制定科學(xué)合理的決策體系，影響了內(nèi)部會計控制的實際效果。

（四）內(nèi)部監(jiān)督管理力度需要重點加強(qiáng)。一些醫(yī)院在內(nèi)部會計控制方面出現(xiàn)了失效的問題，很重要的一方面原因就是醫(yī)院內(nèi)部會計控制監(jiān)督管理力度不足，內(nèi)部審計體系的建立以及實施方面還存在著較多的問題，有的醫(yī)院在開展審計活動方面，權(quán)威性獨立性不強(qiáng)，對于內(nèi)部會計控制活動的有效性缺乏系統(tǒng)全面的審計監(jiān)督，通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的一系列問題也得不到及時的發(fā)現(xiàn)解決，影響了內(nèi)部會計控制的實際效果。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制管理的具體措施分析

（一）強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)體系建設(shè)。醫(yī)院管理層應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制在醫(yī)院經(jīng)營管理中的重要作用。首先，應(yīng)該強(qiáng)化對醫(yī)院內(nèi)部管理層以及員工的宣傳教育，通過行為規(guī)范教育、職業(yè)素質(zhì)教育、內(nèi)部控制教育等，提高醫(yī)院內(nèi)部各個部門和崗位對于內(nèi)部控制的認(rèn)識水平，為內(nèi)部控制管理的開展實施營造良好的氛圍環(huán)境。其次，應(yīng)該完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理組織體系，從醫(yī)院內(nèi)部各個部門選擇熟悉內(nèi)部控制業(yè)務(wù)程序、內(nèi)部控制管理制度以及財務(wù)操作流程的員工專職開展內(nèi)部會計控制管理工作，確保內(nèi)部會計控制管理工作的規(guī)范有序開展。對于醫(yī)院內(nèi)部會計控制環(huán)境的改進(jìn)優(yōu)化，關(guān)鍵應(yīng)該對醫(yī)院內(nèi)部管理模式尤其是財務(wù)管理體制進(jìn)行改進(jìn)完善，對醫(yī)院內(nèi)部的重大財務(wù)管理事項決策、發(fā)展戰(zhàn)略制定、財務(wù)預(yù)算決算執(zhí)行等進(jìn)行統(tǒng)一管理，確保醫(yī)院內(nèi)部決策模式的科學(xué)合理。

（二）突出風(fēng)險管控對于醫(yī)院內(nèi)部會計控制的重要作用。在醫(yī)院內(nèi)部會計控制的風(fēng)險評估方面，應(yīng)該在醫(yī)院內(nèi)部完善風(fēng)險管理部門的設(shè)置，根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展的實際情況來確定醫(yī)院風(fēng)險管控目標(biāo)，并對醫(yī)院內(nèi)部的各類業(yè)務(wù)活動、管理活動和財務(wù)活動進(jìn)行全面的梳理，尤其是對醫(yī)院的預(yù)算管理、決策管理、資產(chǎn)管理以及資金管理等，對這些關(guān)鍵的醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理活動，應(yīng)該注重強(qiáng)化風(fēng)險評估控制，建立細(xì)致完善醫(yī)院的風(fēng)險清單，針對不同的風(fēng)險管理內(nèi)容，明確風(fēng)險評價分析指標(biāo)，對風(fēng)險描述、風(fēng)險發(fā)生原因、風(fēng)險嚴(yán)重性以及風(fēng)險管理責(zé)任部門等進(jìn)行明確，最大程度的防范醫(yī)院各類風(fēng)險問題的發(fā)生。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部會計控制各類活動的執(zhí)行力度。在醫(yī)院內(nèi)部會計控制活動的具體執(zhí)行方面，應(yīng)該針對醫(yī)院內(nèi)部會計控制管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的具體措施，重點應(yīng)該在以下幾方面采取相應(yīng)措施：對于醫(yī)院的全面預(yù)算管理組織實施，應(yīng)該圍繞著醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定，結(jié)合醫(yī)院不同階段的發(fā)展計劃來確定預(yù)算目標(biāo)，并針對預(yù)算管理落實管理責(zé)任，提高醫(yī)院全面預(yù)算的編制水平以及執(zhí)行力度，加大對醫(yī)院預(yù)算的完成情況的績效考評分析，進(jìn)而通過預(yù)算形成內(nèi)部會計控制的推動力，對經(jīng)濟(jì)活動以及財務(wù)管理進(jìn)行規(guī)劃約束;在醫(yī)院的收支管理方面，應(yīng)該完善醫(yī)院內(nèi)部的門診收入等流程設(shè)計，尤其是對醫(yī)院的掛號收款、門診檢查收費、治療項目收費門診退費等項目嚴(yán)格管理程序;在醫(yī)院的住院收入流程方面，重點是強(qiáng)化住院手續(xù)管理、出院結(jié)算管理、住院退費管理以及住院收入上交管理;為了提高醫(yī)院的收支管理水平，應(yīng)該對醫(yī)院的收入支出采取歸口管理的模式，完善各項票據(jù)以及印鑒管理規(guī)章制度。在醫(yī)院的采購管理方面，應(yīng)該強(qiáng)化醫(yī)院采購招標(biāo)以及驗收程序管理，確保采購管理的規(guī)范科學(xué)。在醫(yī)院的資產(chǎn)管理方面，對于庫存藥品管理方面重點確保藥品和庫存物資與賬目的一致性，嚴(yán)格固定資產(chǎn)配置和處置管理，強(qiáng)化醫(yī)院固定資產(chǎn)的清查管理，有效防范醫(yī)院固定資產(chǎn)浪費問題的發(fā)生。

（四）提高醫(yī)院內(nèi)部會計控制中信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督管理水平。對于醫(yī)院內(nèi)部會計控制中有關(guān)的信息溝通，應(yīng)該完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制信息系統(tǒng)的建設(shè)，通過內(nèi)部會計控制管理信息系統(tǒng)建設(shè)，把醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制等相關(guān)的管理系統(tǒng)進(jìn)行整合，尤其是對與公立醫(yī)院的有關(guān)資金支付功能模塊、費用報銷功能模塊、財務(wù)分析功能模塊、預(yù)算管理功能模塊以及財務(wù)風(fēng)險管理功能模塊等納入其中，彼此不同的管理系統(tǒng)之間進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，提高公立醫(yī)院各項數(shù)據(jù)資源的利用效率。在醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督方面，應(yīng)該建立完善的財務(wù)管理監(jiān)督制度，尤其是崗位分離制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度、財產(chǎn)清查制度、定期輪崗制度等，完善醫(yī)院內(nèi)部審計制度，把內(nèi)部審計作為內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容，重點對醫(yī)院內(nèi)部控制制度建立落實情況、財務(wù)管理工作開展?fàn)顩r等進(jìn)行系統(tǒng)的評價分析，及時發(fā)現(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部會計控制中存在的問題，促進(jìn)增強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會計控制的有效性。

四、結(jié)語

在醫(yī)院內(nèi)部會計控制管理的推進(jìn)實施過程中，應(yīng)該針對公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制的各項要素，完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制環(huán)境，改建內(nèi)部會計控制活動執(zhí)行，強(qiáng)化風(fēng)險評估和信息溝通，加大內(nèi)部會計控制監(jiān)督力度，進(jìn)而提高醫(yī)院內(nèi)部會計控制的有效性，為醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展提供良好基礎(chǔ)。

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