事業單位內控制度建設研究

郭之躍

摘要：財政部印發的《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號）文件中明確要求事業單位要加強內部控制，全面提升內控管理的效率和質量，同時要積極促進單位全員參與內控，全過程內控以及全方位內控，強調了內控的全面性，對事業單位內部控制能力水平提出了更高要求。本文結合某衛生醫療保健單位內控實際從改善內控環境、規范內控活動、加強風險防控、健全監管機制、加強內控交流五個方面論述了事業單位加強內部控制的策略方法，希望能為相關事業單位管理人員提供借鑒。

關鍵詞：事業單位;內部控制;策略

一、改善內控環境

事業單位管理者要改變傳統的“重核算、輕管理”思想，積極推動單位內控制度體系的構建和完善。可聘請專業的第三方咨詢機構結合單位的內控實際設計內控制度建設方案，按照“總體規劃、逐步推進、分層展開”的基本模式完成內控頂層設計[1]。

事業單位從單位層面以及業務層面搭建內控組織框架。設置內控相關的職能機構，建立和完善內部制度條例，跟進內控落實情況，自上而下細化內控方案以及相關制度。可在財力集中的情況下適當下放部分財權，增強內控管理的彈性，明確部門內控權責，建立內控目標崗位責任制度，通過內控績效考核確保責任落實到位。在建立內控制度體系時，要結合單位的業務工作特點設計會計控制制度、授權審批控制制度等內容，制度要具有合理性和可操作性，以確保內控活動有據可依。

事業單位要促進財務轉型升級，區分財務基礎核算工作與財務管理工作，促進財務會計與管理會計職能的分離，以更好地強化財務內控對單位經營指導和決策支持，充分發揮管理會計的內控職能作用。優化財務人才結構，一方面要加大對優秀管理會計人才的引進力度，更好地支撐單位財務內控工作的開展。考慮到人員崗位編制限制，單位可通過勞務派遣的形式適當增加財務內控崗位及人員，避免由于人員不足產生過度的兼職串崗現象影響內控的有效性。另一方面要加大對單位內部財務人員的培訓力度，針對內部控制理論及實踐技能開展專項培訓教育活動，鼓勵財務人員積極參加管理會計職業技能考試，提升自身綜合業務能力水平。

二、規范內控活動

按照《行政事業單位內部控制規范（試行）》的相關規定，通常將事業單位的內控活動分為單位和業務兩個層面的內容，單位層面實際上指的就是制度體系、組織結構等方面的內容。而業務層面則包括預算業務、收支業務、資產業務、政府采購業務、項目建設業務、合同管理業務六個方面的內容[2]。下文以預算、收支以及資產業務為例進行展開說明。

（一）預算業務

事業單位在開展預算業務時，要嚴格按照“兩上兩下”的規范程序編制預算，首先由各個下屬單位及部門結合自身業務特點編制初預算，將初預算提交給上級領導及財務部門審批，在全面收集和整合相關預算信息的基礎上給予反饋意見，各下屬單位根據反饋意見對預算計劃進行調整，將調整后的預算計劃提交給財務部門，財務部門據此編制單位整體預算計劃。在編制預算時，單位財務人員要深入了解單位的各項預算支出項目特點，合理地確定預算支出的范圍及其支出標準。可在傳統增量預算的基礎上選擇零基預算、彈性預算、滾動預算等方法，以確保預算的精準性，確保其有效執行。在新增重大預算項目時，要組織單位多部門進行聯合會審，并由第三方咨詢機構出具評審報告，制定嚴格的項目評審標準規范。

在預算執行階段，各部門負責人要在預算計劃范圍內合理安排預算支出，通過財權與事權的匹配將上級下達的預算指標進一步細化，落實到各具體的責任部門及崗位人員。強化預算執行分析與過程監督管控，借助信息化技術手段實時更新預算執行數據，定期召開預算執行分析會議，研究解決預算執行偏差問題。

建立預算執行考評體系，制定完善預算績效考評指標，將預算績效考評結果同各單位部門下一周期預算額度、相關負責人員崗位績效工資、職位升遷、業務培訓等相掛鉤，充分調動單位人員參與和配合內控工作的積極性。

（二）收支業務

事業單位要基于“收支兩條線”的基本原則開展預算收支業務。在收入管理方面，對于存在非稅收入的單位，要建立非稅收入稽查制度，落實收入繳納責任。單位財務部門要定期同各收入執行部門核對收入入賬信息，及時發現并查處收入偏差問題。

在支出管理方面，單位要制定規范的費用報銷標準和預算支出流程，在實現支出業務申請、審批、付款等不相容崗位分離的基礎上，嚴格控制支出授權審批權限。加強支出票據審核對于不符合規范的支出業務不允許進行款項支付。要嚴格執行公務卡管理制度，對于公務差旅費用、接待費用以及培訓費用要使用公務卡進行結算。嚴禁擠占或者挪用上級財政部門撥付的財政專項資金，單獨核算專項資金，強化專項資金使用過程動態監管，全面記錄資金使用情況，定期向上級有關部門進行匯報審批。明確各個業務部門的資金歸口管理責任，制定嚴格的責任追究制度，強化各部門及關鍵崗位人員的支出業務內控意識。

（三）資產業務

單位要實現出納、稽核、印章保管等崗位的分離，積極推動簽章制度的建立與執行。要求各部門根據上級下達的預算指標制定完善的資金使用計劃，定期出具資金使用稽查報告，及時發現資金異常問題。單位要健全固定資產管理制度，明確各單位部門及崗位人員的資產使用、管理、維護、處置等歸口責任，對于大額資產設備要由專人進行保管，在處置大額資產時要由專業的第三方評估機構進行資產殘值評估，處置過程要公正、公開。要定期進行資產的清查盤點，確保資產賬實相符、賬賬相符。可借助信息技術手段賦予資產項目唯一編碼標識，將其信息錄入財務信息系統并實時更新管理、使用狀況，促進資產信息的傳遞共享，實現資產在單位內部的有序流轉，從而減少資產的閑置和浪費。

三、加強風險防控

事業單位要全面梳理其業務環節，找出存在的風險隱患，強化風險預警和防控能力。單位可以以業務為主線建立風險數據庫，將各級風險內容細化，制定風險指標，建立風險識別與評價指標體系[3]，根據風險發生的可能性和影響程度對指標進行賦權，通過指標評價實時監控風險狀況。單位要提前制定好風險預案，明確規定各種風險事件下的應急處理辦法，強化經濟責任風險內控，加強對重要業務環節以及關鍵內控崗位人員的控制約束，有效規避風險隱患。如單位在新增大額固定資產時，要組織各部門負責人集體討論作出決策，要將資產購置項目提交給上級主管以及財政部門，按規定報批后才允許進行購置，同時單位財務部門要提前制定好資產預算及采購方案，在后續過程中按資產預算計劃安排資產采購工作，加強對資產購置關鍵環節及重要崗位人員的監督管控，避免不法分子利用職務之便侵占單位權益。

四、健全監管機制

單位要成立專門的內審工作小組，在確保內審監管工作獨立性與權威性的基礎上，開展日常審計與專項審計活動，審計過程中要注重經濟責任審計和社會效益審計的雙重重點。單位要建立“單位領導-各機構部門負責人-內控審計執行人員”三級審計監管體系，逐步從事后的財務核算型審計監管轉變為事前預算編審、事中控制約束以及事后評價反饋的全過程監督管控模式，同時加強同外部紀檢監察等部門的協調配合，構建全方位的監督體系，更好的促進各項內控工作高效開展。

五、加強內控交流

事業單位要在其內部搭建溝通平臺，從制度層面規定各機構部門開展內控交流的時間及頻率，幫助各部門了解單位內控需求，促進各方協作配合。同時單位應加快財務信息化建設，改進和升級現有的信息系統，強化系統模塊功能，實現業務與財務系統一體化管理，提升單位內部數據傳遞和共享效率，更好的支持單位內控工作的開展。

六、結束語

綜上所述，內部控制作為提事業單位綜合管理水平的重要手段方式，對促進其可持續健康發展至關重要。因此單位管理人員一定要對此引起足夠的重視，積極探索構建和完善單位的內控體系，全面提升單位的社會和經濟綜合效益。

參考文獻：

[1]楊瑋寧.行政事業單位內部控制建設難點和解決對策[J].財會學習，2017 （15）：246-246.

[2]劉汝瓊.試析新會計制度下如何加強基層醫療衛生機構財務內控管理[J].行政事業資產與財務，2017 （6）：60-60.

[3]楊葉芳.論婦幼保健院財務內部控制的問題及對策[J].財會學習，2017 （22）：253-254.