淺談中國境內外資企業的財務報表編制

謝祥分

（肯發高精設備（深圳）有限公司，廣東 深圳 518101）

我國《會計法》以法律形式明確規定我國境內各單位的會計核算以人民幣為記賬本位幣，以人民幣以外的貨幣為記賬本位幣的單位，在編制財務會計報告時，應當依據國家統一的會計制度的規定，按照一定的外匯匯率折算為人民幣反映，以便于財務會計報告使用者閱讀和使用，也便于稅務、工商等部門通過財務會計報告計算應交稅款和進行工商年檢。這是我國宏觀經濟管理和人民生活的客觀要求，也是一國主權的體現。但是許多跨國外資企業同時會要求在中國境內設立的子公司必須按照國際會計準則和總公司的財務需求編制另外一套財務報表。由于國外核算與中國在法律、會計報表結構、會計制度、匯率等原因存在財務報表編制差異，如何對會計報表進行調整，編制成為外資企業需要的財務報表成為一項很重要的工作。新形勢下探討在中國標準會計準則核算的基礎上如何快速編制成外資企業的財務報表是十分有必要的。

一、ERP系統中的貨幣匯率設置

由于在中國境內設立的外資企業投資子公司主要業務活動在國外，大部分都以外幣進行交易，這就要求在外資企業子公司使用的ERP系統具備多貨幣記賬功能，以反映企業真實業務活動。在現行經濟活動中,企業每月業務活動的記賬貨幣匯率主要包含業務發生時的結算歷史匯率和資產負債表日的結賬匯率。結算匯率是發生經營業務活動進所要使用的換算匯率,它可以是每天中國銀行當天的平均匯率,也可以采用每月第一天中國銀行公布的買入匯率等等;資產負債日的結賬匯率是中國境內的外企子公司結賬時為了編制財務報表采用的轉換匯率,它可以是每月最后一天或是次月第一天中國人民銀行公布的買入匯率,也可以是每月最后一天或是次月第一天中國人民銀行公布的平均匯率.如何選擇這兩種貨幣匯率進行核算,由外資企業總公司統一要求或外資子公司依據實際具體實際情況選擇報備,為了保持一致性,一經確認,不得隨意更改,除非遇到其他情況必須進行調整的,如子公司業務重新劃分,會計準則改變,總公司經濟業務發展需要等。大多數企業為了簡單方便明了,通常會采用當月第一天中國人民銀行公布的匯率作為業務結算,次月第一天中國人民銀行公布的匯率作為資產負債表日的結賬匯算.企業應根據實際需要選擇一種方式定時將結算匯率和結賬匯算錄入ERP系統中。

二、ERP系統中的科目設置

所有在中國境內設立的外國子公司都會依據國際會計準則及自身經營活動需求,設計一系列與之相配套的會計科目.統一的會計科目基于方便自身設計的財務報表編制,以此真實反映自身的經營業務活動,這就與我國在會計制度規范下的標準科目必然存在差異.為了反映所設計的會計科目與中國會計準則的標準科目之間的聯系,企業需要編制一個科目對照表來對科目進行重分類調整.由于一些科目的復雜性,國際會計準則財務報表與中國會計標準財務報表的結構和歸屬差異,設計科目重分類對照表時應特別需要注意.另外會計準則對一些會計科目的匯率做了規定要求,在ERP系統會計科目設置中必須加以控制,比如存貨、固定資產、無形資產、在建工程、實收資產、折舊是按照業務發生的歷史匯率入賬,在編制財報表時是不再隨資產負債晶的結賬匯算轉換。

三、ERP系統中準則差異調整

隨著中國經濟與全球經濟的逐漸融合,中國標準會計準則也與國際會計準則日益接軌,但在很多方面還是存在一定差異.由于目前中國境內的外資企業使用的ERP系統中財務管理中模塊還不能做到將兩種會計準則兼容在一起,同時編制符合兩套準則的財務報表,企業在選擇按中國會計準則進行核算管理后,國際會計準則與中國會計準則的差異企業需要進行重分類調整,這些差異有些是需要通過會計分錄調整,有些是需要通過設計明細報表手工調整財務報表.比如固定資產的折舊年限、殘值、折舊政策,大多數中國境內的外資企業會在ERP系統的固定資產模塊的中使用兩種貨幣進行核算,以人民幣核算的是采用中國會計準則編制固定資產、折舊明細賬,它將會關聯到財務管理系統中的總模塊。以外幣核算的是采用國際會計準則編制的固定資產明、折舊明細賬，它是編制外資企業財務報表需要手工調整的項目。通過明細賬生成的兩套報表可以清楚地反映兩種準則的差異。

四、ERP系統中貨幣匯兌重估

由于ERP系統是將企業所有資源集成管理,優化配置,財務管理系統作為ERP系統中最重要的組成部分,歸集了的企業物流、計劃、生產、供應鏈、人力資源、設備、質量管理等各類資源數據,它所有數據都來源于其他業務系統,所以外資企業月底對業務活動進行結賬歸集匯總時必須要對外幣明細賬按資產負債日的匯率進行重估,比如應付賬款、應收賬款、貨幣資金等.企業會通過ERP系統中的現金管理進行貨幣重估,調整業務發生的歷史匯率與結賬匯率的匯兌差額,其差額將會計入當期損益表中的財務費用匯兌損益項目.由于這種匯兌損益不是企業實際上經營活動中產生的收入或損益,它不會在業務系統中反映,因此外資企業必須在總賬系統中下個月自動沖回,使其匯率又回到業務發生過的當期結算歷史匯率,貨幣資金除外,因為貨幣資金的匯率是實時的,它是隨匯率的變動而變動.為了能更直觀地對匯兌重估后的結果進行核對驗證,企業有必要在ERP系統重新開發一個符合自身企業實際情況的貨幣重估明細報表,既能反映其每筆業務發生的原始匯率、原幣金額,又能反映重估后的匯率及差異金額。

五、財務報表匯率轉換

編制外資企業財務報表除了上述的基本工作流程做完后,還需要對ERP系統中的中國會計準則財務報表的匯率進行轉換,以及計算資產負債表中的外幣折算差額Foreign Currency Translation Reserve.那么如何進行匯率轉換計算呢:首先,資產負債中的資產和負債,除存貨、固定資產、累計折舊、在建工程、無形資產、累計攤銷外采用的是資表負債表日的結賬匯率折算;存貨、固定資產、累計折舊、在建工程、無形資產、累計攤銷采用的業務發生的歷史匯率進行核算,這些項目可以由固定資產明細賬或是固定資產、折舊報表中取得;所有者權益項目中除了未分配利潤和本年累計利潤是每個月的累計數填列之外,其他項目均采用業務發生的歷史匯率折算。第二，利潤表中除了每月折舊、攤銷費用采用的是歷史匯率外,其他項目均采用本月的結算匯率折算.第三,所有科目都按上述邏輯轉換后,由于國際會計準則和中國會計準則的差異,資產負債表中會存在一個差額,出現資產負債不平的情況,而這個差額就是外幣折算差額,在資產負債表中所有者權益項目中單獨反映。

在編制財務報表時,需要手工設計好基礎財務報表的公式,其中一列來源于企業采用中國會計準則的ERP財務報表，另一列是需要轉換后的國際會計準則報表,兩種會計準則報表通過匯率轉換完成.但是由于準則差異,有些項目需要手工修改調整,而其他項目只需復制粘貼,經過簡單的計算轉換,就能自動生成.那么轉換后的損益表和外幣折算差異是否正確呢?對于損益表核對,企業可以從基礎表找出兩個報表中有差異的項目和對應的報表金額,設計一個關聯公式表,其結果就是基礎數據來源報表的利潤總額數加上兩種報表差異總額數會為零.而外幣折算差異包含多種項目差異,一種項目差異是會計準則的累計匯率差異，如本年利潤、未分配利潤；一種是業務發生的歷史匯率與資產負債表日的結賬匯率差異，如非流動資產、存貨、除本年利潤和未分配利潤外的所有者權益項目;還有一種準則差異,如借款費用資本化等,所有明細差異總額就是資產負債表中需要填列的外幣折算差額.如下圖所示：

六、總結

綜上所述,外資企業的財務報表的編制應以中國會計準則的標準財務報表為基礎,結合外資企業實際經營需求,運用ERP系統的強大功能,對會計科目進行重新設計,規范業務流程和操作權限,開發業務需求的分類明細賬報表,從而大大減少貨幣匯兌損益計算過程,提高報表編制速度和準確性.財務報表中需要重分類的項目的可以通設計EXCEL公式定義來實現,當然這種差異會隨著公司經濟的發展需求和準則的變化而變化,但是只要熟悉掌握了會計準則和公司財務規定的變化內容,整個報表就可以輕松轉換和平衡,從而確保財務報表的及時性和準確性,整體上提升工作效率,節約財務報表編制時間。