基于埃航事件的內控分析及建議

張騫

摘 要：北京時間2019年3月10日，埃塞俄比亞航空一架波音737MAX8客機墜毀，失事造成157人死亡，其中包括149名乘客以及8名機組成員，當然最最重要的是其中包括8名中國人。無獨有偶，這個事件對于當前已經是波音客機第二起嚴重事故。事故的原因是因為傳感器出現了問題，由于企業的內控缺陷而導致產品的質量出現了問題。進一步分析表明，波音公司內控缺陷是由于企業戰略目標改變導致的，企業管理者是協調性管理者而非技術性管理者，更偏向于追求利潤最大化而非立足于產品的質量，從而導致企業內控主要在產品生產、風險評估方面并未進行有效的控制，最終導致了埃航空難。本文研究給其他企業進行啟示，企業要立足于自身的產品質量才能在最終的競爭中勝出，其次對于外部的監管也有一定的借鑒意義。

關鍵詞：埃航空難;內部控制;企業監管

中圖分類號：F74

文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.19.014

0 引言

波音公司名稱為波音航天航空公司，總部位于美國芝加哥市。主要的經營范圍為民機制造，軍火制造，空間開發。公司的性質為：壟斷性質的跨國公司，年營業額為664億美元，員工的總人數達到160000多人，是目前航天行業的一只很優秀的領頭羊。

2019年3月10日，埃塞俄比亞航空一架波音737MAX8客機墜毀，6分鐘后失去聯系，墜毀在比斯霍夫圖附近。飛行數據傳感器存在問題。美國聯邦航空管理局（FAA）認為飛行控制系統存在當反復發出錯誤水平過程中安定面（機頭向下）配平指令的風險，正是因為各式各樣的問題發生，使得技術沒有過關的飛機發生了悲傷的事件。

本文的貢獻有以下幾點：第一，對于飛機而言：對于航天飛機而言，最關鍵的不是速度快慢，而是能夠在保證正常人的生命活動的基礎上，能夠給予人民便利快捷和享受。第二，對人們而言，最關鍵的也不是飛機的時間和路程狀況，最重要的也是自身的生命安全，當面臨選擇時候，需要考慮到自己的狀況，選擇適合自己安全的航天飛機。第三，對于有關監督部門而言，最關鍵的就是做到更好做到監督的權利，對于有關航天飛機的路線，產品的制作，以及相關種種事項應該進一步的加強監管力度。

1 文獻綜述

劉焱、姚海鑫（2014）研究發現，各式各樣的審計委員會專業性對內部控制的監控作用將被削弱。徐虹、李亭、林鐘高（2014）研究發現，國有企業的客戶關系投資治理機制以及出現的內部控制治理機制在各個時期對于對降低企業財務杠桿水平存在明顯的替代效應。樊行健、肖光紅（2014）通過不同時期對內部控制演變過程的縱向分析揭示企業內部控制的共性，通過對美、加、英等國內部控制的橫向比較揭示企業內部控制的個性，進而歸納演繹出企業內部控制的本質屬性和概念范疇。王宗潤、陳艷、周艷菊（2014）研究發現，我國金融類上市公司的會計盈余具備穩健性特點;內部控制質量越高，會計穩健性越強，二者之間的關系表現出與其他行業一致的特征;內部控制質量較之前年份有所提高的公司具有更強的穩健性。楊道廣、張傳財、陳漢文（2014）研究發現，收購方的內部控制質量越高，并購完成當年及其后3年內破產風險增大的幅度越小、并購業績也越好，說明高質量的內部控制有助于增強企業并購后的整合能力，從而提高并購業績。李志斌（2013）研究發現，內部控制對投資者關系管理水平存在顯著的正向影響，且在股權集中度較低的公司，內部控制對投資者關系管理水平的正向作用更強。張紅英、高晟星（2014）研究發現會計層面內控控制缺陷披露的一致性與審計費用不相關。張會麗、吳有紅（2014）研究發現，當出現不一樣的內部控制質量的完善有助于抑制企業內部對自由現金流的過度投資，所以幫助企業更高效地持有相對較多現金以預防未來經營中的不確定性。劉行健、劉昭（2014）研究發現，資產減值損失與盈余管理具有顯著正相關關系。楊興龍、何國亮（2014）基于文獻探明了地方政府性債務風險本質，提出將地方政府性債務風險問題融入國家治理體系的構想，進而對地方政府性債務治理的起點、困境和基本邏輯進行探討，最終推演出內部控制服務地方政府性債務治理的政策思路，并對其機理進行初步的分析。

2 內部控制的研究

2.1 從控制環境方面來看

“軍改民”巨大成功——科技隱患，1952年，加上沿用軍用飛機設計節省了不少研發成本，波音霸主地位就此確立。發動機的體積也越做越大，為了使發動機不過于貼近地面，7機體上的發動機位置不得不上移。這惡化了飛機的空氣動力外形，一旦機翼與水平面的仰角過大，飛機突然失速，從而導致墜毀。

2.2 從控制活動方面來看

波音737—MAX機頭位置出現了兩個傳感器，對于傳感器的構造就是其相對獨立的構造，但是兩個傳感器之間也是不會存在著交叉檢測，當出現有一個傳感器的角度過大或者出現不一樣的角度情況下，在這個時候，數據就是會傳給電腦，當然目前的電腦技術就是會根據收得到的各式各樣的信息以及技術的數據分析，從而實現著低頭的作用，但是目前事故的錯誤中有一個技術的問題，就是在的MCAS的功能，對于飛行員換型訓練的一部分，這沒有熟練的掌握手動操作的技術，這無疑對于飛機的控制有很大的弊端，在實驗操作過程中也是大吃一驚，面對事故的同時，往往出現了很多的難以控制的事件和突發狀況，難以接觸自動控制，也無法實施手動接管。在發生的兩個事故中，事故的開端都是在與飛機都是在剛剛起飛后，出現了突然出現很大高度上大幅下降，這個無疑造成了最后的悲劇發生。

2.3 從風險評估方面來看

對于否認飛機監督問題的美國航空管理局代理局長埃爾韋爾，在國會聽證會上，他多次發表自己的觀點與想法，對于相聯邦當局對波音飛機各式各樣的監督與技術的偵查，一致認為對于監督技術的問題沒有出現問題，整個認證過程不存在問題。埃爾韋爾并表示，對于航管局自身有著自己的工作以及肩負不一樣的責任，但是本身不參與飛機制造，同時對于整個過程中沒有獨立完成不一樣的任務，在北美，對于同樣的型號的波音737 MAX機型沒有出現過故障，確實沒有墜機事件，所以認為責任不在于制造過程中。由于缺乏第三方的有力監督，波音飛機的風險評估過程存在很大的缺陷，即波音公司自己對自己制造的飛機進行風險評估，這是內控的巨大缺陷。

2.4 從內部監督方面來看

內部監督的不完善也對埃航空難產生了極大的影響。對波音公司來說，公司在生產傳感器這一導致空難的產品時，生產的過程出現了問題從而導致傳感器在使用時并不能準確的發揮作用。因此在對于生產環節的內部控制缺陷，企業并沒有發現缺陷并得以改正。

2.5 從溝通，信息各個方面來看

特別是在“獅航”空難之后，波音公司傳遞到外部的，特別是監管部門的關于企業生產活動，經營情況，內控情況的信息依然是良好的，這虛假的信息傳遞，不便于監管機構對其發現問題，并同時及時解決問題。對于信息的出現，對于溝通的作用極大，很大部分贏取了信任與價值。

3 進一步分析

這個事情的本事不僅僅是一個簡單事情的發生，更是一個時期中事件發生的必然要求，因為監管以及技術的監督各式各樣的情況，對于問題的本身放大矛盾使其更加技術難以控制，整個事件從而導致波音公司“脫虛入實”。航空行業與別的行業不同，在追求利潤的方面，安全部分的成本不可動搖，因為別的公司產品如果出現了問題那可能造成的結果不會很嚴重，而一旦飛機出現了問題，那失去的可是活生生的生命。而對于波音公司來說，追求的缺失利潤最大化。因為公司管理者的原因，導致了波音公司過于追求利潤最大化而舍棄了部分成本，這部分的舍棄導致了內控的缺陷，導致了產品的缺陷，更導致了埃航空難。

4 政策建議

首先，波音公司作為全球航空航天業的領袖公司，“百年基業”卻未提防而“潰于蟻穴”，兩起類似的事故在全球引起軒然大波，公司股價連日暴跌，市值蒸發近2000億元人民幣。在產品的質量方面沒有進行高質量的生產，嚴要求的審查，也會被全世界所抵制。所以對于企業來說要加大產品研發質量的保障，加大產品質量的檢查，加強生產經營活動的內部控制。企業只有以高質量、安全可靠的產品和優質服務才能始終贏得消費者的信賴、市場的認可。

其次，18年10月末的獅航空難可以算作一件“黑天鵝”事件，因“傳感器錯誤”與“自動駕駛缺陷”導致的事故，是極其罕見、出人意料的。對于任何行業來說都是不可原諒的，更別說幾乎要求零失誤的飛機行業，失誤損失的不僅僅是金錢、產品、信譽，更是活生生的生命。因此在第一次空難發生之后就應該對問題進行檢查處理，并對于其他類似產品進行風險評估，收回評估有問題的飛機，處理有問題的產品。因此對于企業來說，要加強風險的評估，盡可能減少問題的發生。

最后，對于波音公司來說，監督不到位也是埃航空難產生的一個巨大的原因，因此應該加大法律法規的規范力度，嚴懲違法行為。

5 結論

“3·10”埃航空難對于我們有很多的想法與建議，我們應該重視各式各樣的角度與監=監督，對于內部控制的技術也是需要檢查與分析，對于問題的本身也是需要不一樣的分析與判斷政府加強對其的監管，從企業內部控制與外部監管兩方面入手，加強管理監督，才能是企業更好的進行生產經營，履行社會職責。

參考文獻

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