基于價值鏈理論的中小企業精益成本管理研究

[摘 要] 中小企業是國民經濟和社會發展的生力軍，在“互聯網+”和新冠疫情背景下中小企業面臨著更多機遇和挑戰，加強中小企業精益成本管理具有重要意義。價值鏈理論視角下，研究了中小企業精益成本管理主要理論，發現基于價值鏈的中小企業精益成本管理存在精益成本管理理念落后、缺乏系統科學的價值鏈分析流程體系、缺乏有效的數據支撐、信息化投入不足等問題，提出完善基于價值鏈的精益成本管理的分析流程、重視數據挖掘技術的應用等對策建議。

[關鍵詞] 價值鏈理論;中小企業;精益;成本管理

[中圖分類號] F473 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2020）06-0093-04

Abstract： Small and medium-sized enterprises are a new force for national economic and social development. In the context of "Internet + "and COVID-19， small and medium-sized enterprises encounter both opportunities and challeges. To strengthen the lean cost management of these enterprises is of great significance. On the basis of expounding the main theory of lean cost management of small and medium-sized enterprises from the perspective of the value chain theory， this paper analyzes the problems existing in the management， such as the need to strengthen the lean cost management concept， the lack of a systematic and scientific value chain analysis process system， the lack of effective data support， and the insufficiency of information input， etc. It puts forward several countermeasures for the lean cost management of small and medium-sized enterprises based on the value chain theory， including improving the analysis process of lean cost management based on value chain and attaching importance to the application of data mining technology.

Key words： Value chain theory， small and medium-sized enterprises， lean cost management

2019年4月國務院印發了《關于促進中小企業健康發展的指導意見》指出中小企業是國民經濟和社會發展的生力軍，是擴大就業、改善民生、促進創業創新的重要力量。中小企業在整個國民經濟體系中具有舉足輕重的作用，關系到國民經濟的未來和發展。國家統計局2019年發布的普查報告表明：截止到2018年末，我國中小微企業法人單位數量達到1807萬家，占我國規模企業法人單位的99.8%。中小微企業吸納就業人員超過23300萬人，占企業就業人員的比重為79.4%，中小企業資產合計達到402.6萬億元，占所有企業總體資產的77.1%。中小企業地位重要，但是融資及成本管理能力確較弱，往往面臨資金短缺的狀況，在2020年上半年新冠肺炎疫情情勢下，企業利潤下滑，運營成本不斷增加，很多中小企業不能正常開工，資金鏈面臨斷裂的狀況，中小企業的生產經營變得更加艱難。中歐商業評論的一份調查顯示，如果新冠肺炎疫情持續三個月以上，超過80%的中小企業在資金上都會難以維持。在當前情況下研究中小企業精益成本管理對于幫助中小企業克服困難、增強生存、適應以及應變能力具有重要意義。我國經濟進入高質量發展時期，各行各業持續推進供給側結構性改革，在深化產業結構優化的大背景下，產業洗牌和轉型重組已經是勢在必行。在全球價值鏈體系中，中小企業所處的位置及其成本管理能力，對中小企業的競爭力及其盈利能力具有重要影響。

伴隨著“互聯網+”的發展，人工智能、大數據相關的各種信息技術越來越多應用在經濟管理各個領域，中小企業在成本管理方面的發展趨勢是精益成本管理，它幫助企業從粗糙的大批量生產模式向精細的精益化生產模式轉變。精益成本管理以為客戶創造價值增值為目標，結合價值鏈分析方法，從采購、設計、生產、物流、服務各環節控制企業整個價值鏈的成本。運用好計算機輔助設計CAD、客戶管理系統CRM、管理信息系統MIS、企業資源計劃管理ERP等現代信息化工具對中小企業的精益成本管理具有重要意義。“互聯網+”的發展使得網絡在當今社會無處不在，中小企業成本管理必須適應“互聯網+”的社會發展趨勢，在適應“互聯網+”帶來的自動化、信息化、智能化的趨勢下實現開源節流，結合中小企業價值鏈開展精益成本管理，增強企業在融資方面的適應力和競爭力，避免因資金鏈的斷裂而無法正常經營。中小企業開展基于價值鏈的精益成本管理，有利于充分彰顯中小企業的價值，實現中小企業成本的合理控制。

一、基于價值鏈理論的中小企業精益成本管理理論綜述

國內外學者對企業加強成本的改進和控制開展了大量研究。成本的概念最早由Fells和Emile1887年在《工廠會計》一書中提出。此后，英美等國的學者開展了進一步的理論研究，戰略成本管理、作業成本管理、建筑成本管理等概念相繼提出，通過成本管理的理念和方法降低企業的生產成本，提升企業的收益逐漸被更多的企業接受和應用。英國學者Robin.Cooper提出了作業成本理論。Kothandaraman等（2001）跳出企業內部視野的限制，提出了通過企業間信息、資源高度共享，從而充分發揮各自優勢以利于共同創造更大價值的價值網模型。Dekker（2003）的研究發現通過價值鏈分析可以系統的發現企業的成本構成，可以在此基礎上對企業成本進行有效的管控，實現企業成本競爭力的戰略意圖。國外已經形成較為完備的成本管理體系，通過項目管理、工程管理、作業管理等多種手段實現成本控制，等價值鏈、全過程管理等理念先后被引進成本管理領域。我國學者在引進和借鑒西方成本管理的思路和方法的基礎上開展了本土化研究。范英（2016）認為在成本謀劃時要借助互聯網及大數據思維，在用戶思維和跨界思維下開展價值鏈分析。田曉川（2017）研究發現企業與價值鏈系統之間的互動決定著企業的核心競爭力，研究發現中小企業需要打通供應鏈，提升公司整體市場運營效率，降低生產成本。國內外學者在有關中小企業成本管理方面已經開展了大量研究，但是在當前“互聯網+”的發展背景下，需要結合新的經濟形勢去進一步深化和拓展中小企業成本管理的理論。本文將價值鏈理論及精益成本管理理論的思想相結合，提出在當前形勢下中小企業加強精益成本管理的思路和方法。

價值鏈理論是哈佛大學商學院教授Michael E.Porter于1985年在《競爭優勢》一書中提出，Porter（1985）認為企業通過一系列活動實現了價值增值，這些活動組合成一個價值鏈，如下圖1所示，任何單個企業都無法單獨完成生產經營過程，要與上游的供應商和下游的銷售商進行配合，供應商、生產企業和銷售商三大主體形成了整個行業的價值鏈，企業內部也可根據作業活動劃分為多個價值鏈單元。波特的價值鏈理論揭示了現代企業的競爭不只是生產經營某個環節的競爭，是企業生產經營的各項活動中價值鏈上各個環節的競爭。價值鏈理論給中小企業在成本管理上的啟示是既要從戰略上重視企業生產經營的價值鏈整體，又要重視研發、技術、生產、營銷、品牌以及服務等價值鏈的各個環節。

隨著“互聯網+”社會的到來，大數據、云計算以及信息化管理的普及，中小企業在應用價值鏈理論進行成本管理的同時必須具備精益管理意識，加強精益成本管理。精益管理在實踐中最早起源于日本豐田公司的“精益生產”模式。Womack和Jones（1997）突破一般的生產領域，將精益生產的理念與方法擴展到企業運營的各個環節，促進企業管理者消除無增值浪費、實現更大增值。Frances Kennedy和Sally K（2008）通過研究精益成本管理的內在邏輯，搭建了一個理論框架，這個框架從精益成本管理出發，把企業的業務活動、成本管理以及控制活動結合起來。Greese（2001）提出精益生產方式下的成本管理模式包括成本設計、價值工程與組織間成本管理三種方法。Hilker Carsten（2011）肯定了精益成本管理的重要意義并進一步提出精益成本管理的5項基本原則，包括：價值由最終客戶決定、消除不增值的活動、使企業的價值增值過程流動起來由客戶需求拉動生產經營、持續改善價值增值過程。Raucha Erwin（2016）發現精益成本管理可以使酒店企業減少運營成本，幫助企業完善內部控制流程，進一步改善服務品質。吳瀧（2004）認為精益成本管理是一種將精益管理與供應鏈成本管理相結合的理念，全面控制采購、設計、生產、物流、服務等各環節，不斷提高企業競爭力。結合波特的價值鏈理論以及胡敏、周雅美（2012）的研究，中小企業精益成本管理對象可以具體劃分為研發精益成本管理、采購精益成本管理、生產精益成本管理、物流精益成本管理以及營銷和服務精益成本管理五個方面。在當今市場競爭白熱化的今天，成本管理在企業經營戰略中處于核心地位，中小企業的成本管理是企業能否具有競爭優勢的重要標準之一。在價值鏈和精益成本管理理論的視角下，中小企業開展精益成本管理工作時既要考慮基于價值鏈的企業戰略發展的需要，又要考慮精益管理思想和方法在成本管理中的應用，追求價值鏈成本最小化，在價值鏈各環節中盡可能降低成本，提高效率，持續增強企業的競爭力，促進中小企業邁向高質量發展。

二、基于價值鏈的中小企業精益成本管理存在的問題

基于價值鏈的中小企業精益成本管理需要以價值鏈作為主要依據，對中小企業發展過程中的各項成本進行高效管理與控制。將事前成本預測、事中成本控制以及事后的成本分析結合在一起，有效管控企業價值鏈各個環節。但目前中小企業在精益成本管理中還存在著各種各樣的問題。

（一）基于價值鏈的精益成本管理理念落后

中小企業精益成本管理的意識和企業文化較為欠缺，缺少在精益成本管理方面的培訓及相關企業文化活動，在內部的精益管理文化氛圍不夠濃厚。在理念上對于成本的重要性認知不足，缺少從系統的角度認知成本管理的戰略意義，因而成本管理的動力不足，無法有效的構建成本管理的模式。在成本控制的方法上，往往只重視絕對成本的控制，對成本控制的效率和效果重視不夠，缺少從系統的角度和價值鏈的整體考慮企業的成本控制。在成本控制的節點上較為單一，在中小企業的成本控制過程中，企業更多的是關注中小企業的生產產本，對價值鏈上下游的產品研發成本、市場營銷以及供應鏈等環節的成本控制重視不夠。在當前人工成本不斷上升的情況下，企業生產環節的成本減少的幅度有限。

（二）缺乏系統科學的價值鏈分析流程體系

在企業外部，由于受新冠疫情、世界上單邊主義以及貿易保護主義的影響，中小企業在價值鏈的原材料的供應以及商品的銷售等環節都收到不同程度的影響。在內部，中小企業在實施精益成本管理過程中多立足于企業內部，只是對某些項目開展局部的精益化管理，缺乏基于價值鏈思考的具有戰略性的科學流程體系。中小企業會將精益成本管理重心放在核心業務以及增值作業上，無法實現立體化的精益化管理。由于流程的不完善，導致商品在存儲、運輸以及交貨等環節的成本增加。中小企業在精益成本管理方面的系統化、流程化、規范化、制度化方面有待完善和改進。

（三）精益成本管理缺乏有效的數據支撐

信息化管理在當今企業管理中占有日益重要的地位，企業精益成本管理更離不開數據支撐并且對數據的要求越來越高。中小企業的精益成本管理需要大量基于生產經營的數據作為成本信息分析和管理的基礎?；趦r值鏈的精益成本管理信息化數據的搜集不夠全面，需要通過基于價值鏈的研發、采購、物流、生產、營銷以及售后服務等各個環節的數據，從而得出更加精準的成本分析結果。中小企業的精益成本管理很多時候只是停留在定性層面，缺乏全面的信息數據作為支持，在數據的收集方面存在基本設施落后、信息失真、時效性不強、信息傳遞與共享效率不高等問題，這種狀況無法適應現代“互聯網+”和大數據時代的發展，也在一定程度上影響了精益成本管理在中小企業的開展。

（四）對精益成本管理的信息化投入不足

根據工信部2019年的消息，2018年中小企業信息化推進投入資金近17億元，獲得各級地方財政支持6.7億元，與地方政府部門簽署了1911份合作協議，全面提升了中小企業信息化應用能力。但是鑒于我國中小企業數量眾多，依靠政府的這些投入還是遠遠不夠的。很多中小企業未能實現信息化管理，缺少具有精益成本管理意識的人才，在成本管理方面還是沿用傳統模式，缺少現代信息化管理工具和手段，成本數據資料的搜集和分析主要依賴于人工計算，缺少基于大數據和借助現代數據分析軟件的分析，導致在應對瞬息萬變的市場形勢時成本分析變得不準確，時間較長，科學性和動態性較差。在成本管理信息化建設方面，投入的租金少，設備差，缺少基于價值鏈的系統性思考，往往只重視某個方面或者某個環節的信息化建設。

三、基于價值鏈理論的中小企業精益成本管理對策

精益成本管理是當前世界普遍認可的以最低的成本投入獲得高品質產品的成本管理模式。中小企業要想具有競爭力，必須在整個價值鏈上有競爭力，要以客戶增值為導向，開展基于價值鏈的精益成本管理，為企業和社會創造更多的價值。

（一）加強企業文化建設，強化精益成本管理理念

中小企業要明確自身在行業價值鏈中的定位，認識到精益成本管理對于企業在生存與發展中的重要意義。首先，要讓精益成本管理成為中小企業的一種企業文化，在企業文化的物質層、制度層以及精神層都要能夠體現出精益成本管理的理念。第二，要堅持系統性原則，從上到下達成共識，在中小企業生產經營的各個環節，要滲透精益成本管理的理念，加強精益管理思想的宣傳和教育，讓全體員工認識到價值鏈理論以及精益成本管理的重要性，提高企業人員對價值鏈成本管理的全面認知。第三，要定期開展期間精益成本管理相關內容的企業培訓活動。中小企業要加強員工對精益成本相關理論和技術的方面的培訓，加強培訓方面的投入，為員工學習精益成本管理相關知識創造良好的條件。

（二）加強制度建設，提高精益成本管理的規范性和科學性

基于價值鏈理論，建立與精益成本管理相匹配的扁平化組織結構，系統制定中小企業成本管理考核控制的指標和標準體系，構建基于價值鏈理論的成本管理制度體系。加強成本管理的培訓制度、考核制度的建設，制定完備的作業流程和標準體系，對業務操作的規范性加強監督檢查，研究制定專精特新評價體系，建立動態企業庫，確保精益成本管理數據的有效性。同時要注意精益成本管理的科學性，要正確處理產品或服務質量與成本控制的關系，推行精益成本控制，不能以犧牲產品質量為代價，要堅持以顧客需求為導向，嚴守“六西格瑪”原則。

（三）完善基于價值鏈的精益成本管理分析流程

建立完善的精益成本管理分析流程是中小企業開展基于價值鏈的精益成本管理的關鍵實施步驟，通過識別價值鏈中的物流、研發以及銷售和服務等各環節的成本構成，為后續精益成本管理找到關鍵點。首先，確認中小企業的價值鏈。在分析過程中要將在營運成本中占有較大比例的活動單列出來，將在執行方法或成本動因方面不同于其它活動的環節也可單列出來，還可將能夠使產品形成差異化能力的成本活動列出。通過找出這些關鍵節點，就可以找出價值鏈上成本的構成情況。第二，分析各種成本的動因。這個環節是要考慮到成本產生的各環節之間的聯系，還要聯系企業成本產生的外部環境因素，從而找到降低成本的方法。如產品的設計影響到制造成本的多少，可以借助計算機相關分析軟件分析在不同的設計情景下的成本構成，從而在設計環節開始考慮在保障質量的前提下最大限度的降低成本。第三，找到相對于競爭者能夠形成成本優勢的環節。充分考慮價值鏈上成本構成的各個環節，借助現代信息技術和人工智能，找出最大限度降低成本增加收益的方法。

（四）規范采購管理，加強精益采購和物流成本管理

國外有學者研究發現采購費用占總銷售收入的40%-60%，由此可見采購費用在價值鏈成本中占有較大比重。中小企業必須以采購為切入點，采取科學有效的管控措施和手段，在采購的質量、價格、技術以及服務等方面制定出符合精益采購要求的標準體系，盡可能降低成本和浪費。在采購中可以按照事先制定的標準和程序，公開透明的開展招標活動，與適合的供應商建立長久的互惠互利的關系。要強化客戶需求為中心理念，加強精益物流成本管理。物流成本在中小企業價值鏈中占有較高比重，在實體企業和銷售企業中占成本的比例更高。在以客戶為中心的理念下，中小企業在物流方面要追求更加快速、準確、高效，降低倉儲成本、運輸成本、存貨成本以及管理費用，在不影響客戶價值的的情況下，通過加強精益物流成本管理，盡可能減少物流環節的浪費。

（五）勇于技術創新，加強精益設計成本管理

技術創新是中小企業的薄弱環節，中小企業要想節能增效，就要勇于通過技術創新來降低企業的經營成本。尤其是在當今“互聯網+”時代，中小企業要利用互聯網和人工智能等新興技術增強企業的競爭力。在生產經營的各個環節，通過詳細分析企業生產流程和管理流程，結合作業圖和流程圖，不斷優化和改進生產技術和管理技術，持續優化和提升客戶價值，在不影響正常生產以及產品和服務質量的前提下盡可能從技術創新的角度降低中小企業的運營成本。

（六）樹立品牌意識，加強精益服務成本管理

在中小企業的生產經營過程中，為了增強企業的競爭力，現代企業越來越重視為客戶提供優質的服務，售后服務和品牌建設在價值鏈中發揮著日益重要的作用。精益服務成本是指在不影響客戶對產品的價值需求的情況下企業的服務成本最小化。在精益服務成本管理的理念指導下，中小企業既要滿足客戶的服務需求，又要避免服務成本的浪費，需要在客戶價值最大化和服務成本最小化之間找到平衡點。

（七）加強信息化建設，提高精益成本管理的信息化水平

在當今“互聯網+”的信息化時代，信息技術的應用是中小企業節約成本提高競爭力的重要手段。一方面中小企業應當加強信息化基礎設施建設，主動應用信息化技術和手段提高精益成本管理的水平，發展適合中小企業智能制造需求的產品、解決方案和工具包，完善中小企業智能制造支撐服務體系。減少企業經營的風險。另一方面，要重視價值鏈各個環節數據的搜集及數據挖掘技術的應用。中小企業要重視研發、采購、物流、生產、營銷以及售后服務等各個環節的數據的搜集，為應用數據挖掘技術開展精益成本分析奠定數據基礎，從而實現通過數據分析和挖掘做出更加科學的成本管理的決策。

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[責任編輯：趙磊]

[作者簡介]? 嚴雙艷（1983-），女，江西吉安人，講師，碩士，研究方向：企業經濟。

[基金項目]? 肇慶市科技局科技創新指導類項目：“互聯網+”背景下肇慶市中小企業成本管理研究（201904030609）;廣東工商職業技術大學質量工程項目：經濟學基礎教學團隊建設（zlgc201868）。