淺析新政府會計制度下的高校收入核算

李菁菁

摘 要 黨的十九大報告明確指出“加速建設一流大學和初級專業”。隨著我國對教育，特別是高等教育投資的增加，教育收入核算和成本信息也變得非常重要。2017年，我國發布了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，新的《政府會計制度》是對我國行政機關及事業單位相應會計準則的重要補充及完善，不僅為其折舊計提工作提供了政策依據、制度保障，更使權責發生制下的政府會計改革能夠穩步實施，并為我國普通高等院校資產管理工作提供了指引。本文在分析新政府會計制度下的高校收入核算的重要性基礎上，從核算內容相對簡單、核算方法待改善、核算結果不精準等方面，探討新政府會計制度下高校收入核算存在的問題，指出這些問題的成因，包括高校教育收入核算動力不足、高校缺失對教育收入核算的評估機制、高校財務信息化水平仍需提升等，并從內部和外部兩方面針對性地提出政府會計制度下加強高校收入核算的對策，以期推進新政府會計制度在我國高校的有效落實，加強高校收入核算，促進高校健康發展。

關鍵詞 政府會計制度 高校 收入核算

一、引言

當前，建設一個強大的教育強國是至關重要的。在黨的主要報告中，習近平總書記明確提出“加快大學及主要領域的建設”。為此，需要不斷改善高等教育的發展水平，不斷向市場派遣大批高質量人才，不斷追求近代化和社會主義力量的目標。

隨著教育特別是高等教育投資的增加，教育資源分配更加有效，教育收入和費用信息會計更為重要。計算當前高等教育的收入是很重要的。大學的會計結果可以促進可持續發展，提高競爭力和人氣，在全國各地的大學和大學開展的全面會計工作可以為改善治理和衛生發展提供有力的保障。此外，作為改善教育收入核算的目標，高校可以進一步深化行政機構的會計改革。

在很大程度上，國家會計制度為中國的院校提供了收入會計的基礎和標準。2017年10月24日發布了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，并于2018年2月1日發布了統一該制度的具體要求。政府會計改革認識到預算和資金的完全統一，鼓勵發展預算會計，并鼓勵加強資產和負債管理。作為政府會計的主要機構，高校必須統一會計準則，并按照新制度建立新的標準制度。在這方面，2018年8月14日出臺《關于高等學校執行<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>的銜接規定》以及《關于高等學校執行<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>的補充規定》，以指導高校順利完成整合。

二、新政府會計制度下高校收入核算存在的問題及其成因

（一）高校收入核算存在的問題

1.核算內容相對簡單。高校是國家資助的公共機構，所有支出都列入預算，學校不需要收集和核算成本數據。因此，高校只關注不同的支出，沒有通過匯總或平均計算與以往的支出比較。大學目前的財務工作取決于貨幣基礎。與此同時，購買設備的費用在不消耗或消費的情況下直接列入當前支出。因此，固定資產會計主要限于形式管理，但固定價值會計除外。

2.核算方法待改善。當前高校為了體現收入調查，正在使用統計調查的方法。換言之，高校一年的財務報表收集、摘要和分類后，只制作財務部發行的明細表。這種方法旨在計算教育收入，可以提供人力、物質和財政資源，但數據往往缺乏準確性和方法論，無法保證信息的可信度，無法滿足隨后成本分析的需要。因此，必須改進國家會計制度下的收入核算方式。

3.核算結果不精準。高校長期以來體現了均衡的會計系統，但會計結果不能客觀反映高校的運營費用。雖然系統比較嚴格，但高校的所有實際費用都必須包括相關的原件證據，以保證效果。但在實踐中并非如此。由于“匹配原則”的時間差而對預算進行會計核算有一系列不一致之處，這導致會計報表中的預算平衡，很難準確地反映大學資金的真實情況，所獲得的成本信息不準確。

（二）高校收入核算存在問題的原因分析

1.高校教育收入核算動力不足。一方面，在現有的系統和政府機制下，資本和基礎設施的分配更多地關注預算執行率，忽視利益會計和收支會計;另一方面，從“原則機構”的理論來看，大學校長是行使相應權力的保護者，大學校長的專業背景極低，缺乏強有力的專業能力和高質量的專業素質，導致監護人不負責任，缺乏收入核算和對成本管理的認識。由于沒有會計動機，學院和大學不實行和實施教育收入會計。因此，隨著高校的大力發展和進步，收入核算的狀況和重要性并沒有顯著改善。

2.高校缺失對教育收入核算的評估機制。大學教育評估包括學生成就度、學生整體優勢、教學水平、科研成果等多方面，但教育收入不包括在評估目錄中。學院只評估直接影響學習的因素，完全忽視對教育收入計算內容的各類評估和定量化，加深了間接會計工作的疏忽，嚴重影響大學未來的發展。

3.高校財務信息化水平仍需提升。高校的信息水平仍處于勘探階段。《國家會計制度》的頒布提出了對院校和大學教育收入會計的一些新要求，大大改變了院校和大學的財務工作。因此，與高校有關的財務方案尚未達到最新要求，其財務方案主要適用于高校，缺乏聯系，無法與高校的實際情況相符。盡管由于技術上的限制，大學負責人多次與方案開發人員接觸，但沒有建立一個非常嚴格和有效的財務制度。

三、政府會計制度下加強高校收入核算的對策

（一）外部措施

財政部、教育部和其他有關部門確定評價標準、制定會計制度和改進報告格式。此外，與政府會計和收入會計有關的領域的專家和研究人員必須加強對會計方法的研究，以確保各院校和大學的會計工作在國家會計制度下順利進行。

1.確定高校成本評價標準。根據中國公立院校和大學的政府成本控制和實際狀況的規范制度，本文確定了理性和成本投入效益量化評估的一個標準：根據成本計算結構收集所有院校和部門的成本成分分析;分析成本因素，確定其權重，建立成本控制區;根據各學院和大學經濟活動過程中的每一環節的不同特點，本文分析了控制每一環節的相應成本和關鍵要點的方法，以控制和監督所有費用，以便進行合理的評估。

2.構建高校教育收入核算體系。財政部和其他有關部門與教育部合作，根據政府會計準則和匯合標準以及會計原則和事物標準化標準，建立和改進高等教育機構的教育收入核算制度。一方面，時間、方法和內容有助于高等教育機構盡快完成接近過渡期的工作;另一方面，為評估不同機構在高等教育中的支出情況提供了一個統一和可比的標準。

3.加強作業成本法下教育收入核算的應用研究。如果以活動為基礎的支出被用于計算大學教育收入，那么分配和相應比例仍然不統一。因此，我們必須收集來自中國各大學的教育收入的會計數據，通過實地訪問獲得相關數據，了解目前的情況，計算各大學教育收入的剩余問題。通過分析大數據，我們可以提取所獲得的數據，并找到更合適的動力。與此同時，我們可以參照美國等其他試點國家的政府成本核算制度，改進這一方法的運作，制定高等教育的作業標準，提高會計準確性，幫助指導各大學完成會計工作，并建立另一套會計制度，使其符合每一科目的實際狀況。

4.完善高校教育成本報告格式。關于我國大學成本核算模式，如協調中國政府會計報告、協調行政機構報告和英美法律，我們將進一步加大目前高校收費報告的調整力度，準確、充分地編制收費報告，不限于提供最低收費數據，還可向高校自身、學習者、政府、社區及其他投資者提供參考資料。按照政府會計系統的要求，我們要體現“兩個報告”，不斷調整報告，更加準確合理地反映預算和財務信息。

5.做好財務會計與預算會計的銜接。這是建立政府會計系統的一項重要工作。因此，在轉變期間，所有部門都要加強溝通和協調，做好財務預算會計工作。特別值得注意的是，教育部和財務部應該進行更多的溝通，共同探討在大學建立新系統時存在的問題，以收集和信賴大學解決方案。改善議事溝通過程，通過組織和培訓決定一名專門負責指導大學與大學之間溝通的職員，并根據實際情況持續改善和修改會計系統。

（二）內部措施

1.轉變管理思維。大學教育的會計基礎與現行現金基礎制度的會計基礎之間的矛盾，嚴重妨礙了大學教育支出的會計核算，因此建議盡快改革大學會計權責發生制。由于高校會計基礎的改革不是短期的飛躍，高校會計制度可以采用雙軌制。例如，收入和支付制度被用來計算財政撥款、超級補貼、自愿捐款收入和相應支出;該權責發生制用于研究學院的學習收入、支出、索賠和相應債務，這不僅符合預算管理要求，而且也符合學院新的財務制度對費用管理的要求。

在政府改革框架下，高校領導要重視學校的會計工作，學習政府會計準則，抓緊時間安排財務會計人員。認識到政府賬務改革的重要性，成立相關部門，積極應對。做好制度和公共部門會計準則的關系，迅速檢查會計行為，正確使用國家資源，合理使用國家資源，對國有資產進行監督和指導。此外，大學領導必須明確自己的責任，不僅要做好執行工作，還要領導各級工作人員在政府會計改革下做好工作，以便實現大學的長期發展。

2.做好前期準備工作。第一，我們必須在處理財務報表時考慮到政府會計準則、學院和大學的特點、會計科目的全面分類、編制比較表、完成和通過從最初的新準則過渡的專題以及在新制度下建立數據庫，特別是關注消費問題。第二，及時與金融軟件公司聯系，更新財務會計程序，然后更新原來的會計信息系統。與此同時，目前的學院會計制度已經得到改進，以統一會計標準。第三，我們必須徹底清理債務和經常賬戶，及時跟蹤每個項目的執行情況，并進行統計清理。

3.完善高校內部控制流程。根據政府會計準則，大學收入會計必須得到內部控制的支持。對于高校，改進內部控制程序有助于確保收入會計的順利發展。一方面，我們必須建立一個高質量的內部監督團隊，努力改進內部控制制度和內部控制環境;另一方面，通過科學和技術，我們可以監測風險，預測金融風險，并有效控制高校的風險預防實驗室，以便及時評估和控制特定范圍內的風險。與此同時，我們必須對財務風險負責，并將內部控制風險與管理層的全面評估聯系起來。

4.加強高校新型會計人才理論培訓。高校工商管理學院必須加強會計和相關學科的建設，發展新的社區會計人才，以間接提升學院和大學的會計能力。一方面，在財政部、教育部和其他有關部委和委員會的協助下，我們將繼續建立政府會計制度，不斷提高大學教師的水平，指導會計和相關專業教師繼續參與政府會計研究，以確保對政府會計信息的不斷發展的實時控制。此外，政府會計領域的教師和領導人可以有機會接受培訓，了解政府會計問題，以提高教學水平。另一方面，通過改進課程制度和教學方法，我們可以在課堂上為學生提供更好的教育。我們必須更加重視專業建設、模擬測試、更新和改進教學方案，以滿足政府會計的“雙重制度、雙重基礎和雙重報告”的會計和報告要求。我們可以邀請政府會計做法方面的領先人才進入商學院的教室，舉辦特別講座，指導專業論文和講授相關科目，以增加學生將理論與工作結合起來的機會。與此同時，我們必須加強與行政機構的合作，幫助學生通過訪問、學習和職業研究更好地理解和參與政府的會計工作，并參與實踐。

四、結語

新政府會計制度有助于提高高校的會計質量和財務管理，這對于高等教育的發展至關重要。然而，目前高校的會計工作不能完全適應新的會計制度。在當前高校會計實踐中，高校的會計收入核算工作仍然存在許多問題亟待解決。本文分析了新政府會計制度下高校當前的會計收入核算問題，探討了問題產生的原因，并積極尋求相應的解決辦法，提出了相應的加強高校會計收入核算的對策。本文試圖為改進高校會計收入核算提供參考，以促進在新政府會計制度下有效提升高校會計核算工作水平，并改進中國高校的會計工作。

（作者單位為中國地質大學<北京>）

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