高新技術企業研發費用財務管理存在的問題

陳曉燕

摘 要 近年來，國家通過出臺一系列的優惠政策，大力扶持高新技術企業。研發費用是認定高新技術企業資格和享受稅收優惠非常重要的指標。但目前很多高新技術企業在進行研發費用財務管理時，未按相關政策對研發費用進行合理、規范的歸集，導致享受優惠政策時存在較多問題。本文從加強研發費用財務管理的必要性、存在的問題及改善對策等方面進行論述。

關鍵詞 高新技術企業 研發費用 財務管理

高新技術企業研發費用主要是指企業為研發新產品、新技術、新工藝的投入。根據相關文件規定，高新技術企業的研發費用涵蓋研發活動中產生的各項費用，主要包括研發人員工資、五險一金;研發直接消耗材料、燃料、動力費、產品試制的模具、研發活動儀器、設備及其運行維護、檢測、維修費;研發房屋建筑物折舊費及用于研發活動的軟件、知識產權、非專利技術的攤銷費用;裝備設試費用及試驗費用;委托境內外其他機構或個人進行研發活動所發生的費用等。

一、高新技術企業加強研發費用財務管理的必要性

高新技術企業加強研發費用財務管理是符合社會發展趨勢、享受稅收優惠政策的必需條件。

2019年11月25日，浙江省科技領導小組辦公室研究制定了《浙江省全社會研發投入提升專項行動方案》，方案中明確，到2022年，浙江全社會研究與試驗發展經費支出總量突破2479億元。高新技術企業所得稅稅率可以減按15%征收，歸集的研發費用可按75%享受加計扣除，同時，高新技術企業還可獲得政府扶持性資金，獲得貨款貼息，享受人才激勵，提升企業品牌形象。國科發火〔2016〕32號文規定高新技術企業認定的條件之一是研發費用必須占營業收入的一定比例。可見，研發費用直接影響到高新技術企業的認定和研發費用加計扣除優惠政策的享受。因此，準確、合理地歸集研發費用是滿足國家政府有關規定，享受稅收優惠政策的必需條件;同時，加大研發可以提高企業的技術水平，從而提高企業市場競爭力，而加強研發費用財務管理，可以挖掘企業潛力，充分利用資源。

二、高新技術企業研發費用財務管理存在的主要問題

（一）研發項目前期財務規劃不及時，管理不完善

高新技術企業研發項目主要分為財政撥付資金科研項目、自主研發項目及委外研發項目，研發項目形式不同，其資金來源也有所不同。中小高新技術企業大多存在資源供應不足、業務單一、市場競爭力低等，研發項目前期缺少財務規劃，以致研發項目難以有效推進，影響企業經濟效益。高新技術企業運行的研發項目大多分成多個小項目進行，在操作實踐中，中小高新技術企業往往未對多個小項目從項目立項、項目預算進行逐一明確。

（二）研究與開發環節的界定標準模糊，導致研發費用資本化較難

新企業會計準則規定，企業在會計核算時應對項目所處的研究環節或開發環節進行區分，若無法合理區分，則應將所發生的研發支出全部費用化。研發環節的工作往往有交叉，通常是研究中附帶著研發，研發的進程又帶有研究，所以區分十分困難。由于新企業會計準則規定的研究、開發環節的界定標準模糊，對研發支出資本化條件非常嚴格，而高新技術企業財務人員受專業和技能限制，往往無法準確區分兩個環節的支出，為了簡化核算，財務人員通常將這兩個環節不加區分，直接將研發支出費用化。

（三）同時研發多個項目時無法準確歸集單個研發項目支出

在對研發費用的財務核算中，往往多個研發項目同時進行，有時將生產費用、研發費用、管理費用混為一體，無法正確歸集研發費用。而高新技術企業要求按研發項目歸集研發費用，在實際操作中，大部分企業財務人員因沒有與研發部門深入溝通，無法確認具體的研發支出，只能通過東拼西湊的方式“湊”出研發費用。由于多項研發工作可能形成同種研發成果;失敗的研發項目也會形成部分階段性成果，并對其他項目產生影響;實際研發過程中，多項研發工作可能同時開展、同一研發人員可能同時從事多個研發項目、多個研發項目同時使用一項研發設備、一項設備可能既用于生產也用于研發等情況，致使高新技術企業財務人員無法準確歸集相應的單個項目的研發費用，因此各項研發項目的實際成本也就無法準確核算，更不可能很好地控制研發成本。

（四）財務管理人員組織架構簡單，財務管理工作不被重視

雖然中小高新技術企業意識到人才在企業生存與發展中的重要性，實踐中也重視人才的選拔和培養，但在具體的利潤分配中，往往向研發部、市場部、采購部傾斜，重生產、研發，輕財務，對財務人員的聘用和培養方面投入不足，財務人員待遇低下，漠視財務管理的重要性。實踐中，大部分中小高新技術企業重生產、研發，輕財務管理，財務人員配備簡單。很多企業認為財務的職能就是記記賬、報報稅，無法產生效益，所以不重視財務人員的配備。企業的財務人員往往沒有專業能力來按照會計制度的規定對研發費用進行歸集，沒有按研發項目進行分別核算。很多產值3000萬元以下的企業，僅配置一名出納及一名兼職會計，財務管理方面的投入甚少。

（五）財務管理方面欠缺激勵措施，財務人員專業素質低、穩定性差

中小高新技術企業由于資金相對薄弱，融資能力不強，致使其無法建立完善的財務激勵機制，其財務管理人員大多較年輕，從業經驗短，專業素質低，且流動性較強，導致公司在激烈的市場競爭中，財務管理的難度加大，特別是在資金控制和財務分析決策中，難以應對復雜的市場變化。中小高新技術企業財務激勵機制不完善，或機制雖已建立，但沒有落到實處，導致制度流于形式。

三、高新技術企業加強研發費用財務管理的對策

（一）重視研發項目前期規劃，完善研發項目管理

中小高新技術企業要設立專門的研發項目管理機構和研發機構，將責任落實到項目開展中。為了取得研發成功，要明確研發項目的研發范圍，科學選擇研發方向，盡可能適應市場需求來確定研發主題。財務部門應與項目技術人員共同編制項目預算，同時結合項目規劃制定財務撥款方案，為科研項目正常開展提供相應的資金來源。財務部門應對項目研發過程進行跟蹤，從研發所需的材料費、燃料費、差旅費、設備采購費等逐項跟進，加大細節方面的財務管理，保證財務管理質量。

（二）合理確定研究、開發環節劃分標準

新企業會計準則規定，開發環節發生的研發費用，應予以資本化。而新準則對資本化的條件進行了嚴格的限制。而所謂的資本化條件，很難讓財務管理人員落實，因此研發費用要資本化核算，首先要對研究、開發環節劃分的標準進行明確，并且可以操作。例如，針對高新技術企業一般性研究費用，可以統一劃分為研究環節費用，對于需要列入開發環節核算的無形資產，則需要對相關的研發資料由研發人員進行規范性確立，落實立項備案制度，組織相關人員進行論證，并在財務部門備案。此外，可以根據不同行業制定出具體可操作的定量標準，并將標準進行推廣，以實現研究、開發環節費用的合理劃分，如通過資本化研發費用占全年營業收入的一定比例進行確認。

（三）加強研發過程與財務管理的融合，合理確定單個研發項目支出

針對單個項目研發支出核算難的問題，一方面，研發部門立項時，需根據技術人員提出的研發方向，確定研發具體的技術指標，根據確定的研發內容，對研發項目所需人員、材料、設備等進行確認，并對研發過程中各研發人員在各個研發項目的工作時間、研發設備使用工時、材料領用等進行詳細記錄，財務人員根據記錄的基礎資料按一定的標準進行合理劃分，確定單個研發項目的研發支出。另一方面，研發人員不僅要關注項目的研發進程，還要關注研發費用的財務核算，在研發過程中，盡可能根據財務核算要求，完善研發過程的相關記錄。

（四）完善財務管理人員的組織架構，重視財務管理工作

高新技術企業應轉變傳統觀念，高度重視財務管理工作，合理配置與企業規模相當的財務人員，制定財務激勵機制，激發財務管理人員的工作熱情，提高財務管理人員的待遇。對于科技帶來的企業新增效益，除獎勵市場及科研人員外，應給予財務管理人員適當獎勵，激發財務管理人員的創新意識，增強其企業認同感。

企業在招聘人才時，要關注應聘人員的專業素質和綜合素質，從畢業院校、年齡、工作經驗等多方面進行綜合考慮，結合企業現有的財務管理團隊及公司財務能力，聘用合適的財務管理人員，做到人盡其用。企業應不定期組織財務專題培訓，提高財務管理人員的專業水平以及對政策的解讀能力，增強財務管理人員研發費用核算能力。

（五）建立合理的財務管理激勵機制，制定相應的激勵措施

中小高新技術企業應根據自身情況，建立并完善財務管理激勵機制，制定相應的激勵措施，貫穿于財務管理中，提高財務人員的積極性和自主性。

四、結語

高新技術企業在項目研發過程中研發項目財務預算、研發費用的資本化及研發費用的核算存在極大困難，因此，高新技術企業在發展過程中，既要不斷增強自身的管理能力，還要加強對國家各項優惠政策的學習和理解，高度重視研發費用的財務管理，加強業財融合，準確核算研發費用，從而實現高新技術的健康穩定發展。

（作者單位為臺州勤達會計師事務所<普通合伙>）

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