制造型企業成本管控的現狀及治理對策

張淼琴

摘 要 隨著全球經濟的發展，市場競爭環境日趨激烈。對于制造型企業來說，在產品功能、產品質量水平趨同的前提下，考慮如何獲得長期競爭優勢時，成本領先戰略成為很多企業的戰略選擇。但是，如何實施成本管控措施，從而獲得持續的市場占有率或者提高產品的銷售增長率也成為很多企業的重難點。本文主要對制造業企業全面成本管理的重要性進行論述，結合企業實際的戰略目標，通過強化存貨管理意識、建立成本管理監督體系、精細化成本核算，基于價值鏈分析實施全面成本管理，從而保證企業長久的核心競爭力以及提高經濟效益，為制造型企業成本管理提出新思路。

關鍵詞 制造型企業 成本管理 現狀 治理對策

一、企業成本管控基本內涵的概述

成本管控，是指企業在生產經營管理過程中實施的成本管理活動，包括成本預測、成本核算、成本分析、成本考核等一系列成本相關活動的總稱。企業成本主要包括材料、直接人工、制造費用以及其他消耗資源的活動。例如，對一個醫藥行業的制造型企業來說，成本相關的活動包括材料采購環節、生產環節、質檢環節、銷售環節、運輸環節、售后服務環節等。對企業來說，消耗資源的活動均是成本，企業需要對生產經營過程中存在的各種消耗資源的活動進行系統分析，統籌管理、分配資源，通過全面成本管理體系，制定合適的企業發展戰略，進而在激烈的市場競爭中脫穎而出。

二、企業成本管控的現狀及存在的問題

（一）成本管控在企業中應用的現狀

目前，很多制造型企業成本管理主要集中于成本核算、成本波動分析、成本預測等事務性工作。比如，通過對材料歸集，人工、制造費用的分攤核算成本，將當期成本數據與歷史數據進行對比分析，找出成本波動的原因。然而，成本核算往往是事后核算，基于成本核算的分析只對過去發生的成本做出分析，對當前的企業效益往往無法改變。目前，雖然企業電算化已經得到一定程度的普及，但是很多企業仍然存在賬外核算成本，故存在一定的人為調節成本分攤弊端。很多企業的成本管理未進行精準的預測性管理。例如，企業通常利用歷史成本信息對新產品成本進行預測，為銷售定價提供基礎數據。成本核算的精細化和精確性將直接影響產品定價，這些都需要企業實行有效的成本管理措施，從而引導企業管理層作出正確的定價決策，因此，數據的不準確將對企業經濟效益產生很大影響。

（二）成本管控在企業應用中存在的問題

1.對存貨管理成本不夠重視

對于制造業企業來說，材料受市場的供需波動影響價格變動，所以大多制造型企業會進行存貨儲備。很多企業往往只權衡采購價格波動情況決定采購進貨量，對于存貨成本的管理比如儲運成本、短缺成本，以及支付采購貨款喪失的資金投資機會成本等往往容易忽視。例如，若企業預測到材料采購價格呈現上漲趨勢而采取戰略儲備等措施進行大批量囤積，往往造成企業流動資金占用，存貨的管理成本增加。相反，若采購價格呈下降趨勢，企業采購存貨量不足則容易造成企業生產物資缺乏、交貨延遲、信用損失等情況。企業若只單純地考慮采購價格決定進貨量，可能將面臨比價格波動更大的風險。

2.缺乏健全的全面成本管理體系

一個企業要想取得預期的管理效果，必定需要有健全的管理制度來保駕護航。企業在進行成本管理時，更需要完整的成本管理制度體系，包括材料采購制度、存貨保管制度、存貨收發制度、成本核算制度、成本考核制度等。然而，很多企業并無完善的制度體系。如果一個企業的管理中缺乏制度執行機制，那么在進行各項管理工作或者企業運營過程中將會出現各種問題。比如，企業在進行存貨管理時，及時通報庫存情況，制定庫存預警機制，采購部門能及時掌握庫存信息，保障生產順利進行。但是，很多企業在當前的發展過程中，沒有建立全面的成本管理體系，導致企業停產、滯銷等風險存在，這種情況無疑將影響企業的客商信用水平，從而限制企業的發展。

3.成本管理全員參與力度不夠

當前，很多企業的成本核算以及成本管理主要由財務部人員完成，因此，財務人員的綜合能力往往決定了公司成本管理的有效性。成本管理涉及方方面面，單以財務人員的視角存在一定的偏差。雖然現在電算化軟件開發較成熟，但鑒于成本核算的特殊性，存在很多人為分攤費用標準、人為調節資源耗用等因素。比如，若采用人工工時作為直接人工、制造費用的分攤依據，工時定額直接影響分攤率，企業為打開特定產品的市場占有率（成本領先戰略前提），通過調節工時定額，減少特定產品的費用承擔，使得產品利潤轉嫁。因此，企業的成本管理若得不到全員參與管理，就不利于準確地對成本變動情況找差異、找短板，亦不利于企業成本管理工作的有效開展。

4.成本核算精細化程度不足

現代企業中，成本核算方法大多采用普遍通用的分批法、品種法等進行成本核算，對制造費用采用按照工時比例進行分攤，這種方法簡單粗放。然而，隨著企業發展壯大，企業間的客觀差異已經逐漸顯現，一味采用普適性的成本核算方法已經不能滿足企業發展的需要。目前的成本核算方法主要包括品種法、分步法、分批法、作業成本法以及綜合結轉分步法、平行結轉分步法。若一直沿用舊的核算模式以及管理方法，將導致企業成本核算的精細度不夠，對成本動因的分析不足，無法將成本因素與作業動因聯系起來，很難評價各產品的實際盈利情況，無疑將給企業發展帶來負面效應。

三、提高企業全面成本管控水平的建議

（一）重視存貨管理

對于中小型制造業企業而言，為抵御市場供需波動，滿足生產時效性，提前儲備一定量的存貨是必然的。存貨儲備即產生儲存成本，包括購置成本、儲存成本、缺貨成本。首先，購置成本主要考慮外購材料的取得成本，主要包括采購價格以及采購相關的成本。對企業來說，在保證質量的前提下，通過比價采購、招標等手段實現高性價比的采購，降低購置成本。其次，儲存成本是指為保存存貨而產生的成本，包括支付的流動資金產生的應計利息（主要為現金以及現金等價物支付后失去的利息等），作為機會成本、倉儲費用、存貨投保費用、存貨的毀損滅失費用等。最后，缺貨成本是指若生產中途材料短缺導致的停工停產損失，以及產品缺貨導致的銷售損失等。企業應當綜合考慮以上因素，通過經濟訂貨批量分析，確定企業的采購策略，確定經濟訂貨批量、訂貨提前期、保險儲備量等因素，通過全面的存貨管理分析，實現最優的存貨成本，進而實現企業的成本優化。

（二）完善全面成本管理監督體系

在現代企業發展形勢下，制造型企業的成本管理工作需要從全員管理的模式出發，通過在研發、采購、生產制造、生產管理各環節融入成本管理理念，完善成本管理的制度體系。通過科學制定生產定額指標、績效考核體系，調動全員的成本管理的積極性;通過定期審計的方式，利用行業的大數據分析企業各項成本，保證科學合理地進行成本管理監督工作。監督的最終目標無非找到成本波動的“罪魁禍首”，做到監督有成效。所以，在日常企業管理工作中，企業可以設立成本管理職能部門，對成本管理進行有效的監督與指導，加強成本管理工作相關部門的信息化建設。可以參考采用PDCA循環表進行管理過程中問題的流轉，有效溝通解決內部成本管理中出現的問題，通過定期召開成本分析會、成本管理指導會等方式，不斷地反饋與改進，保證企業成本管理工作的順利進行，從而提升企業的經濟效益。

（三）加強企業成本核算的精細化

成本核算作為企業成本情況的最終數據反映，選擇有效的成本核算方式無疑能為高效的成本管理保駕護航。成本核算主要是指成本的歸集、成本計量、成本費用的分配過程。對于制造業企業來說，實現成本核算的精細化，首先，對成本歸集進行分類，對不同的產品按照品種、批次等項目進行歸集。其次，對成本計量可以結合企業的實際情況進行成本計量，比如按照領用時的實際成本進行計量即采用實際成本法或者標準成本法，結合企業的實際情況進行選擇。最后，分攤生產過程中產生的與產品間接相關的費用時，可采用目前較先進的作業成本法來分攤，而不是采用按照直接人工工時等同一種成本動因進行分攤。作業成本通過追溯費用發生的成本動因，將所有費用進行動因追溯，從而構建間接費用的分攤基礎，達到成本核算的精細化和精確性。

（四）采用基于價值鏈分析的全面成本管理

波特先生提出的價值鏈分析是指企業的競爭優勢來自產品的研發，產品的生產設計、生產、市場營銷、分銷和客戶服務等一系列過程，這與企業的全面成本管理理念相一致。企業進行全面成本管理時可以基于價值鏈分析，對每一項成本活動開展全面的成本管理價值鏈分析。首先，企業應當從企業戰略角度出發，識別增值成本或降低成本的點。比如，若企業的戰略定位是成本領先戰略，那么應該從考慮自身產品與市場同類產品的低成本角度出發，在保證不影響消費者使用功能的前提下，盡可能地降低價值鏈上相對價值低的成本，如產品外觀設計、包裝設計等。而對追求低成本的企業而言，基于價值鏈分析，將成本領先作為企業管理的基本。其次，企業通過有效識別市場上的銷售增長點短板，以成本管理活動來實現企業效益增長。企業全面成本管理的目標是增加效益，通過價值鏈分析，找出各個活動中的成本動因，從而明確企業全面成本管理的方向與著眼點。

四、結語

企業的成本管理涉及面較廣，是一項長期且復雜的工作。企業要想不斷發展壯大，取得穩步增長的經濟效益，成本管理工作是重點也是難點。因此，作為企業的管理者，應當根據市場環境狀況，不斷完善企業的成本管理模式;從傳統的成本管理模式轉向新型的全面成本管理模式，并結合企業的實際情況，完善成本核算。保證成本管理的全面性、準確性、合理性，保證企業成本管理工作充分開展，強化制度建設，完善監督體系，進行全面的成本管控，提升企業效益，保證企業可持續健康發展。

（作者單位為太極集團浙江東方制藥有限公司）

參考文獻

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