我國中小企業內部會計控制存在的問題及對策分析

魯冰

〔內容提要〕內部會計控制作為一個管理方法，能夠很好地規范中小企業在日常經營管理中各項工作，有效降低經營風險，為中小企業健康發展、提高管理效率及效益起到很好的作用。但是，由于我國中小企業發展環境、財稅支持政策等不健全，加之我國內部會計控制制度本身也不完善，導致內部會計控制沒有最大化地發揮作用。因此，本文針對當前中小企業內部會計控制存在的不足進行分析并提出對策，希望對指導我國中小企業內部會計控制工作起到積極的作用。

〔關鍵詞〕內部會計控制 中小企業 經營管理

一、內部會計控制的概況

企業內部會計控制是為了使企業達到經濟利潤最大化，所采取的一系列專業的管理辦法，從而有效地分配現有的資源，合理安排部署相關工作的管理辦法。內部會計控制的有效實施可以保證企業信息的可靠性和及時性，作出較為準確的判斷和決策，及時規避不必要的風險，達到企業經營管理效率與效益的最優化。因此，我國越來越重視內部會計控制制度的建設工作，逐步對企業的經營管理行為進行規范和約束。2001年6月，我國同時頒布了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》，這兩個規范為進一步深化企業內部會計控制管理工作提供了指導和指引。然而，由于國內外部環境的各種限制和國內外經濟格局和形勢的不斷變化，我國中小企業內部控制管理過程中存在的不足仍然很常見，亟需加強研究和改進。

二、中小企業內部會計控制存在的問題及原因分析

（一）內部會計控制機制不完備

1.未建立暢通的信息系統。經分析研究發現，我國很多中小企業忽略了信息暢通傳遞的重要性，導致許多信息在各個部門之間不同步、不全面、不準確，使得中小企業管理層不能針對最新整合的信息進行分析和決策，最終導致錯失最佳投資獲利時機，甚至出現舞弊違規等問題。以SY集團KM機床股份有限公司為例，其內部會計控制制度中未明確建立信息系統，缺乏部門之間橫向信息溝通，導致管理層對各項信息指標掌控的不全面，不能及時調整經營管理模式，企業發展不順暢，甚至還在2017年3月出現存貨不實等四大財務違規問題，對企業造成很大的不利影響。

2.未建立健全存貨核算體系。以CF集團為例，根據存貨相關管理制度規定，理應是公司物料管理部門每月月末對存貨進行盤點，并由財務部門復核。但CF集團實際上是按季度對存貨進行抽盤，抽盤比例僅為20%，復核工作也是由物料管理部門代為復核，并未上報盤點產生的差異。此外，檢查發現部分存貨實際庫齡和賬面庫齡不符，但財務等各個部門并未及時掌握并更新存貨庫齡、售價等信息，存在權責集中化等弊端，在運營上存在很大的風險。

（二）內部監督不完善

1.監督的對象不全。就我國中小企業目前實際情況來看，內部會計控制的實施只是“對下不對上”，對于管理層，只能憑自覺，并沒有真正意義上對其加以監督。若是管理層自覺性強，以身作則，就會促進監督管制的實施并達到很好的效果；若是管理層自覺性差，會計內部控制又存在“盲點”，其就會為了一己私利做出舞弊違規等行為，使企業陷入危險之中。如震驚全國的NHHG億元驚天騙貸大案，并不是單純的因為內部控制制度的缺位，而是控制的人具有“針對性”，讓三名高層管理者鉆了制度的空子，最終使得會計內部控制形同虛設。

2.監督體系建設與實施存在不合理性。具體表現如下：一是許多中小企業并未專門設置內部審計部門，無法對企業經營進行監督與控制。即便設置了審計部門，也保證不了審計部門工作的獨立性，監督職能得不到有效發揮，無法及時發現企業內部的問題，不利于企業的進一步發展與壯大。二是有些中小企業建立了專門的監督部門，但由于內設機構的職責劃分不明確，設置上存在交叉部分，導致監督人員不能很好地明確自己的職能，如遇到模糊不清的地方就會出現打擦邊球現象。三是由于沒有明確關鍵管理人員的具體職責，導致監督工作存在得過且過等問題，監督工作的效果大打折扣。

（三）內部會計控制沒有與時俱進

眾所周知，內部會計控制的設計，是綜合分析企業現階段的企業文化、經營范圍、服務對象、內在資金、發展目標以及所處經濟環境等一系列內外因素，最終設計出有利于企業朝著經營目標健康發展的控制機制。一旦上述因素中的一個或者幾個發生了變化，內部會計控制就應該及時的加以調整和完善，否則將不再符合企業的實際狀況，效果將會大打折扣。因此，我國中小企業要認識到，內部會計控制要跟著企業內外環境變化而與時俱進，且是動態的，這樣才有利于制度實施的有效性，促進企業的健康發展。

三、對策和建議

（一）進一步優化內部會計控制機制

1.進一步建立暢通的信息系統。一是建立專門處理信息的部門，從各個職能部門中挑選業務過硬的工作人員充實到該部門，在硬件上得到保障。二是逐步建立“交叉式”信息傳輸模式，及時收集、整理和分析各個信息指標，各個部門之間信息也能夠同步更新，利于互相配合，達到事半功倍的效果。

2.進一步建立健全存貨核算體系。企業應根據自身實際情況科學設置存貨核算及管理的規范機制，進一步規范各個部門的工作職責，避免出現權責集中化等問題的發生。同時，還要嚴格實施存貨核算管理機制，遵守制度規定對賬本、報表及憑證等材料進行認真審核，一經發現賬面與實際不符等問題，應立即上報，及時解決，并找出原因及時規避，防止再發生類似現象，讓內部會計控制制度發揮最大作用。

（二）加強內部監督管制工作

1.真正意識到內部控制的重要性。一是在企業中專門設立一個審計部門，在機構設置上要體現其重要性。同時，安排業務能力過硬的人員進行審計監督工作，職能劃分明確，切實發揮監督預防的作用。

2.監督對象要全。制度實施過程中要改掉“對下不對上”的弊病，全員都要參與到監督當中去。同時，不僅要事中監督、事后評估總結，更要在事前及時預防，把風險扼殺在萌芽期間。

3.明確職責。進一步明確企業內部各個部門及人員職責范圍，做到不模糊、不交叉，防止出現打擦邊球等現象，真正發揮制度的實效性。

4.完善工作制度體系。逐步形成既要符合企業自身實際情況，又要方便實施的一套工作制度體系，而不再是碎片化、零散化，繁瑣且不好操作的狀態，便于制度的實施與操作。

（三）保證內部會計控制與時俱進

中小企業需要安排專業人員定期分析企業現階段的經營狀況，如企業文化是否發生了變化，經營范圍是擴大還是縮小，服務對象是否更具有針對性，內部資金周轉是否順暢，下一個階段企業的發展定位是否有變化等各項指標，都需要充分考慮并加以綜合論證分析。同時，還要主動分析外在環境的變化，以此作為基礎，不斷優化和創新企業內部會計控制，使其動態的符合企業的實際和適應大環境的變化，更好地發揮監督管理作用，最大限度的減小企業面臨的風險，更加平穩健康地發展。

（作者單位：沈陽化工大學）