基于風險導向的互聯(lián)網(wǎng)金融稅務審計研究

韋美靈　陳子怡　簡云逸　唐振東

【摘要】互聯(lián)網(wǎng)金融作為一種新興金融模式，其高度創(chuàng)新性與衍生性導致監(jiān)管和稅收風險難度加大，近年來國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)金融稅務征管制度一直處于滯后的狀態(tài)，與時俱進的稅務征管模式的構(gòu)建迫在眉睫。本文從互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，進而提出互聯(lián)網(wǎng)金融的現(xiàn)代風險導向稅務審計流程，該流程創(chuàng)新性地將風險管理的理念和方法融入稅務審計工作，構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)審計工作平臺，對稅務風險進行識別和評估，并實施進一步審計程序，最后將案例導入互聯(lián)網(wǎng)審計云平臺，從而不斷完善數(shù)據(jù)庫，并提出相應的風險防范措施。

【關鍵詞】互聯(lián)網(wǎng)金融? 稅務審計? 現(xiàn)代風險導向? 稅收風險

一、引言

互聯(lián)網(wǎng)金融是除資本市場直接融資及商業(yè)銀行間接融資以外，以現(xiàn)代信息科技為依托的第三種融資模式，是金融與互聯(lián)網(wǎng)的新型融合。隨著依托大數(shù)據(jù)和云計算的互聯(lián)網(wǎng)金融的蓬勃發(fā)展，其去中心化和扁平化的特征給金融監(jiān)管及審計帶來了不少挑戰(zhàn)。

互聯(lián)網(wǎng)金融不僅具備了傳統(tǒng)金融高度信息不對稱的問題，更承襲了互聯(lián)網(wǎng)的信息科技風險。尤其在稅收問題上的處理，由于互聯(lián)網(wǎng)的隱蔽性，導致納稅時間，納稅主體及稅收管轄權(quán)難以確定，僅靠傳統(tǒng)審計模式下的現(xiàn)場審計及人工數(shù)據(jù)分析，很可能會影響審計效率甚至出具不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。另外，互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展至今，相關產(chǎn)品種類復雜多樣，服務類型相互交叉，現(xiàn)行稅制中還無法對互聯(lián)網(wǎng)金融平臺的收費標準、交易行為及收入來源做出明確規(guī)定，稅目及計稅依據(jù)的確立也存在困難。

而傳統(tǒng)審計模式下，通過實地采集被審計單位數(shù)據(jù)并進行人工分析的審計方式，對互聯(lián)網(wǎng)金融機構(gòu)而言可能會大大降低審計效率。因此，本文通過引入“云審計”及風險導向的思想，針對互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收風險，初步設計了現(xiàn)代風險導向的稅務審計流程。

二、現(xiàn)代風險導向稅務審計流程

具體來講，互聯(lián)網(wǎng)金融的現(xiàn)代風險導向稅務審計流程主要包括構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)審計云平臺、風險識別、風險評估、進一步審計程序、完善數(shù)據(jù)庫等環(huán)節(jié)。利用云計算的技術手段對電子數(shù)據(jù)分析，同時針對互聯(lián)網(wǎng)金融下的第三方支付、P2P、眾籌等不同的風險特性進行分類管理，通過風險的識別與評估后確定具體審計目標，并制定及執(zhí)行進一步審計程序，最終完善平臺數(shù)據(jù)庫。

（一）構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)金融審計云平臺

為了準確識別互聯(lián)網(wǎng)金融領域的稅收風險，審計人員需高效采集海量原始數(shù)據(jù)。相較于傳統(tǒng)審計模式下收集相關數(shù)據(jù)的方式，通過構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)金融審計云平臺，一方面可以將互聯(lián)網(wǎng)金融機構(gòu)的會計系統(tǒng)與審計機關線上對接，即注冊會計師從云審計平臺可遠程下載所需數(shù)據(jù)，從而減少審計取證的時間及采集數(shù)據(jù)的不完整性，突破時間與空間上的限制，提供更高效快捷的審計服務。另一方面，各監(jiān)管部門也可入駐平臺，享受資源共享，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)整合，形成協(xié)作高效的互聯(lián)網(wǎng)金融風險監(jiān)管機制。

（二）風險識別

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛匦氖秋L險識別和風險評估，其識別主要針對互聯(lián)網(wǎng)金融各個行業(yè)的風險影響因素進行識別。目前，對于風險識別主要應用關鍵指標判斷方法識別稅收風險納稅人或企業(yè)。在審計云平臺之中運用關鍵指標判斷法建立納稅指標體系，從而更有效的對電子交易和電子發(fā)票等進行審閱和分析從而識別稅收風險點。首先，采集數(shù)據(jù)，即對納稅人申報資料等征管信息以及該行業(yè)準確完整的會計報表、電子發(fā)票單等涉稅信息進行采集，審計云平臺實時對接稅控系統(tǒng)嚴格把控互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的每一筆交易，保證稅務原始信息的完整性。其次，建立納稅指標體系，根據(jù)審計云監(jiān)控收集的電子數(shù)據(jù)選擇一些關鍵指標，將其與該行業(yè)或密切相關的經(jīng)濟統(tǒng)計指標進行橫向或縱向比較，出現(xiàn)異常并判斷其存在的稅收風險。本文對于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)所識別出的稅收風險主要分為客觀性和主觀性稅收風險兩類如表1。

（三）風險評估

根據(jù)風險識別環(huán)節(jié)確認的風險，審計人員參考歷史審計數(shù)據(jù)等信息利用審計云平臺進行評估風險。對于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)風險評估將風險確認的難易程度以及危及數(shù)額作為評估指標，對風險影響程度劃分為四個等級如圖1。第一個等級是影響廣泛且重大;第二個等級是影響較為廣泛且重大;第三個等級是影響較大但不重大;第四個等級是影響不廣泛且不重大。

（四）進一步審計程序的優(yōu)化

針對互聯(lián)網(wǎng)金融稅務風險的特點，筆者認為其進一步的審計程序應當在傳統(tǒng)的審計方法上進行優(yōu)化，對企業(yè)實施控制測試的同時增加企業(yè)自查情況作為側(cè)面數(shù)據(jù)進行綜合分析。其次，在實質(zhì)性程序中對數(shù)據(jù)進行差異性分析并設計相應細節(jié)測試，靈活運用審計程序從而進一步將審計風險降至可接受水平。

1.控制測試

企業(yè)應根據(jù)審計要求填寫內(nèi)部相關資料，審計人員通過對該資料數(shù)據(jù)分析，梳理出企業(yè)內(nèi)部對風險的認識。進而從側(cè)面了解企業(yè)的財務數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制制度，納稅自覺情況等。有利于稅務機關了解企業(yè)的整體情況，并確定實質(zhì)性程序的審查重點。

2.實質(zhì)性程序

對于分析對象而言，一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，必然會引起一連串相關活動的變動，實質(zhì)性分析程序是用來研究數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關系，由于互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的隱蔽性，審計人員需要設置相同的指標口徑，對數(shù)據(jù)的可靠性進行分析，對相關稅費作出預期判斷，評價預期值的準確程度，并分析已記錄數(shù)據(jù)與預期值間的差異額是否可接受范圍內(nèi)。

對于細節(jié)測試，審計師應該針對評估的稅收風險設計細節(jié)測試，充分運用篩選、流向分析、截屏、電子數(shù)據(jù)導出、電子表格編寫、風險點對應和梳理等手段和方法。利用風險導向信息，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以達到認定層次所計劃的保證水平。

（五）完善云審計平臺數(shù)據(jù)庫

由于在云審計平臺建設過程中，被審計金融機構(gòu)提供的數(shù)據(jù)可能存在忽視內(nèi)部控制建設的現(xiàn)象，其結(jié)果可能導致數(shù)據(jù)的失真和丟失，在實施進一步審計程序后，審計人員還需對該互聯(lián)網(wǎng)金融機構(gòu)的內(nèi)部控制及平臺中提供的數(shù)據(jù)作出評價，確認內(nèi)部控制的有效性，從而減小審計風險，確保審計質(zhì)量。最后將內(nèi)控評價及案例形成電子數(shù)據(jù)上傳至云平臺，完善數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)整合共享。

三、風險防范措施

（一）完善稅收類法律體系建設

互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)需要完善的法律約束，因此稅務機關首先要做的在于明確界定互聯(lián)網(wǎng)金融的概念和范圍。其次，盡可能完善針對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務涉及的稅收法律和政策，加強監(jiān)督與管理，通過稅務登記制度與稅收激勵制度等將稅收方面的風險降到最低。

（二）推進互聯(lián)網(wǎng)金融電子申報制度的建立

傳統(tǒng)的申報制度已經(jīng)不能滿足當前行業(yè)的需求，因此，稅務機關必須盡快建立與完善納稅申報制度，即納稅人通過網(wǎng)上申報就可以將企業(yè)的數(shù)據(jù)傳輸?shù)蕉悇障到y(tǒng)，并且能夠足不出戶就把稅款繳納完畢，降低納稅風險。

（三）加強監(jiān)管，加快誠信體系建設

稅務部門應當加強誠信體系建設，對于那些沒有誠信納稅的企業(yè)與個人，將會被稅務機關公示，對有能力執(zhí)行而不履行生效法律文書義務的企業(yè)和個人進行懲罰，停止其領用發(fā)票。當逃稅代價過高時，企業(yè)自然三思而后行。

（四）云審計平臺的技術防范

用戶資料外泄、身份盜用等，都會直接影響用戶的切身利益。而包含大量納稅人信息以及其他各類重要資料的納稅信息系統(tǒng)的維護自然是不容忽視。稅務機關應當足夠重視系統(tǒng)的安全運行，做到實時監(jiān)控，做好云端數(shù)據(jù)的監(jiān)控管理。

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基金項目：本文系：廣西財經(jīng)學院2019年度會計類學科建設與專業(yè)教改研究項目，項目全稱：“互聯(lián)網(wǎng)交易稅務審計流程研究——基于風險導向?qū)徲嬕暯恰保椖烤幪枺?019&KJ17研究成果。

作者簡介：韋美靈（1989—）女，民族：毛南族，廣西河池人，廣西財經(jīng)學院教師，研究方向：企業(yè)管理，思想政治教育。