企業實施全面預算管理的難點與對策

閆存瑞

摘 要 全面預算是企業為實現戰略目標，針對一定時期的經營計劃進行預測和籌劃，并與實際經營過程進行比對、分析、評估，以期達到預期的一系列活動。全面預算管理作為重要的企業管理工具對提高企業管理水平，提升企業市場競爭能力具有重要的作用。但是，在企業具體實踐中，全面預算管理仍然存在很多問題，制約了其功能的充分發揮。因此，探討全面預算管理在企業的有效實施具有重要的現實意義。本文在分析企業實施全面預算管理的重要性基礎上，探討了企業實施全面預算管理的難點和存在的問題，并針對性地提出了加強全面預算管理在企業有效實施的對策建議。

關鍵詞 全面預算 預算管理 企業管理

一、引言

全面預算管理是企業在充分研究與分析內外部經營環境的基礎上，準確的設定企業目標，調動公司所有資源進行反復評估與分析，在考慮現有企業因素及未來可預見事項的因素下，制定出一系列確保實現目標的規劃與措施。因全面預算管理在編制、實施等過程中受到的影響較多，又因企業實際經營過程中較多的不可預見因素，最終企業的全面預算可能會偏離實際，因此，客觀的評價全面預算在公司經營管理中的作用，以及做好全面預算在編制、執行、調整等環節的控制與實施，是企業真正推進全預算管理的關鍵所在。

二、企業實施全面預算管理的難點和存在的問題

全面預算管理涉及企業階段性目標的實現，涉及企業整體資源的協同，更能提升企業精細化管理的水平，其在企業的重視程度越來越明顯。但我國大部分企業在推行全面預算管理中，因企業自身存在的特有問題，使在推進過程中出現推行力度不夠、編制不專業、過程控制失控等不同問題，具體主要體現在以下方面：

（一）企業對全面預算管理推行的力度不夠

企業開展全面預算管理，是一項龐大的系統性工程，涉及企業的所有人員、所有的業務流程、所有的經濟業務。正因涉及面廣、涉及人員多，推行難度非常大。企業為推行全面預算管理，編制了全面預算管理制度、設立了各級預算管理與執行機構，召開了全員動員大會，做足了推行預案，但在推進與實施過程中，往往因對全面預算管理的掌握性不足而變成了形式，并未發揮其管理的作用，甚至出現影響正常業務開展的局面。

通過對其失敗的原因進行剖析研究，企業推行力度是重要的影響因素。企業全面預算的推動及主導者，必須是企業的一把手，必須要具備絕對話語權與掌控權，能站在管理委員會這一決策層面，引導所有委員對企業預算工作有效推進;預算管理委員會成員，是公司經營層的各業務分管高管，對各業務模塊的預算從制定到考核能直接管控，對分解公司層面的預算工作起著舉足輕重的作用。但在全面預算實際推進過程中，因管理層對預算管理的整體認識以及對預算知識的掌握不足，造成推進力度不夠，進而形成預算推進的形式化，各層級更是為編制而編制，使后期預算的實施與現實差距很大，以至于無法進行參考和對應考核。

（二）全面預算在編制過程中的重視程度不夠

全面預算的編制過程，需要依據本年的經營規劃進行分解，公司最終的目標必須是統一和全員認知的內容，在編制過程中，各部門、各業務模塊，必須對銷售目標、利潤指標、本年重點開拓的市場方向、重點促銷的拳頭產品、研究開發的產品方向等等針對性的深入了解，知道公司的經營重點、了解經營中重點管控的內容，對自己分解的任務就會做出詳細的應對預案，從而組成公司整體可實施的預算方案。

如對全面預算編制過程中的重視程度不夠，全員對公司整體目標不清晰、對公司重點的經營舉措不了解，會形成各部門為了自己工作開展的順利，編制的部門預算就會主觀性強，編制過程中不能很好地協同，實際編制的結果與預期差距較大，在修改過程中，又不注重問題點和宏觀手段，往往為了達到預算與經營目標一致，硬性的對所有部門的預算進行統調，不考慮實際、不分析具體業務事項，形成后期調整事項頻繁，更是對經營結果不能保證。

（三）全面預算在執行過程中的控制角度錯誤

全面預算的執行是對企業實際經營過程中的業務進行管理。全面預算的控制，是對實際業務實施過程的監管。但在實際過程中，因執行者對預算管理的作用把握不夠，僅把預算控制簡單的看成費用報銷與資金支付的審批與控制，錯把預算當成了業務審批的唯一依據。

預算控制應該體現為全過程控制，在了解業務初衷的前提下，通過事前、事中、事后對業務預算的控制，以期達到預算管理的目的，達到促進企業綜合管理的作用。預算執行過程中，不是無預算的不執行、有預算的才執行，是要根據經營過程中的具體業務事項進行據實執行，更快地實現經營目標，而并不是僅僅依據預算是否編制、是否在額度之內等條件來判斷預算是否執行，形成固化、機械的模式，造成企業在經營過程中預算目標替代了經營目標，并沒有把預算只作為一個完成經營目標的管理工具，曲解了預算實際的管理作用。

（四）全面預算在實施過程中的調整不及時

全面預算實施過程中的調整是非常關鍵，預算的編制只是為達到目標而做了一個經營計劃，因計劃的不確定性強，再加企業在整個的運營周期經歷的變化較多，后期如不注重預算管理的調整，勢必造成預算的執行與實際想脫離，但要正視預算方案調整，必須確保目標及方向的穩定而不得隨便進行調整。

全面預算管理的調整，因涉及較為嚴格的程序，而企業實際運營中的環境又存在較多的不確定性，就形成了相關矛盾的存在。正因執行部門抵觸預算調整程序，往往在預算實施過程中刻意回避市場變化、經營條件等因素，一味地按照原方案執行，使預算方案未達到預期的效果。如果企業不重視編制程序，更不重視預算調整的必要性，那么目標只是虛設，企業資源流失、工作效率低下、經營信息失真等困擾企業，最終導致企業管理整體失控。

三、加強全面預算管理在企業有效實施的對策建議

（一）加強制度建設并加強考核，提升全面預算的推進力度

完善制度是對行為進行規范化、程序化的約束，考核是對結果與目標進行對比。更好地推進企業全面預算管理，使其發揮增效降本的作用，制度建設及考核機制必須健全。

制度建設的核心要建立一個管理模式。全面預算管理，在其架構層面，是多層組織來實施的，預算管理委員會、預算管理辦公室、預算管理執行機構各司其職、各負其責，層層分解任務，級級落實責任。從公司的戰略層面，預算管理委員會依據戰略規劃來設定經營目標，站在全局的角度進行方向引導;從職能管理的層面，預算管理辦公室對制度規范、業務流程、預算指標等進行完善，專業的指導預算管理的推進;各執行主體，在明確的目標任務下，通過制度、規范、流程、表單等系列支撐的指導，編制出內容精確、符合實際的部門預算，從而確保整體預算方案的可實施性。

預算編制是依據目標規劃制定，預期目標的完成，必須有對應的考核來約束，加大考核力度，把執行結果與績效相結合，做到獎罰分明、經濟掛鉤，充分調動管理者與執行者的積極性，最大限度的發揮每人的能動性，有效聚集各項資源，形成有力、有序的動力集合，確保整體方案的有效實施。

（二）提升編制的專業性及客觀性

預算編制的專業性，是各編制部門站在業務的角度，在公司整體目標的框架內，對外部環境及內部影響因素充分研究與分析，先對目標進行分解，再根據影響因素制定出實現目標的方案與措施，在確保公司整體目標清晰的前提下，反饋目標實現所需的需求，促進企業綜合協調、評估風險、創造條件。

預算編制的專業性還體現在財務部門，其作為公司全面預算的管理部門，通過收集、檢查、整合銷售、采購、生產、盈利、現金流量等單項預算責任指標，系統性的編制總預算，形成由業務預算、投資預算、籌資預算、財務預算等一系列預算組成的相互銜接和鉤稽的綜合預算體系。

預算編制必須客觀真實，圍繞目標計劃、圍繞工作重點、圍繞各專業部門的分解計劃，實事求是的編制全面預算，各部門的預算編制，不僅僅是站在部門的角度，而是站在履行公司職能的角度來分析、評估每一項目內容，做到不偏不倚，以客觀的事實為依據，以實現經營目標為方向，編制出可量化的計劃安排。

（三）加強預算控制，注重項目時效

全面預算控制的目的是保證預算目標的實現，控制過程也是管理過程，是整合經營過程中的業務信息、資金信息實時對業績信息進行評價，以期實現戰略目標有效貫徹、有限資源合理配置、業務流程高度協同、經營狀況持續改進、經營目標穩步提升的效果。全面預算的控制不是只對資金支付、費用報銷進行審查、審批，而是貫穿于各類預算指標進行整體的調控。銷售目標是否達到預期，是針對產品、市場、營銷、客戶等因素的管理;成本控制目標是否達標，是針對材料價格、精益生產、制造費用、勞動效率等因素的管理;資金預算是否超支，是對銷售收入、費用控制、應收管理等環節的綜合分析，預算控制就是對經營過程的管理，糾正目標的偏離、修正過程中的錯誤、杜絕流程中的風險。

預算管理的時效性本質就是預算管理控制的原則，預算編制是基于目標實現而對銷售、生產、成本、費用、資金收支的一個客觀預測。預算能否落地、既定項目能否發生、環境變化對計劃的影響等都是對預算方案是否支撐目標實現的因素。預算控制必須重視其時效性，避免形成資源的浪費。

（四）嚴格執行的同時關注預算調整的必要性

全面預算管理雖然有其嚴格的調整程序，有其“剛性”原則，但企業必須考慮實際經營中的需要，本著資源充分利用、減少無效成本、節約支出、提高投入產出比的原則進行調整，修正制定預算時對未來預測的不確定性，減少計劃與實際的差距。預算調整是基于更好地實現目標而調整，預算調整必須定期開展，通過定期對經營環境、市場變化、內部重大事項等影響，做出快速有效的反應，提升企業的應變能力，達到規避與化解風險的目的。

四、結語

全面預算管理在企業的經營管理中發揮著不可替代的作用，科學、規范的編制預算，嚴格執行并客觀控制，完善制度并建立信息化管理體系，從而有助于企業戰略規劃的實現。不斷提升全面預算管理體系在企業應用中的地位，持續完善與改進，逐步實現全面預算管理在企業管理中的實際應用能力，加強全員對全面預算的認知，充分利用這一管理工具，實現企業綜合管理水平的提升，提供企業持續發展的動力。

（作者單位為泰山體育產業股份有限公司）

參考文獻

[1] 鄺宇紅.企業全面預算管理實施中存在的問題及解決對策[J].時代金融，2019（35）：146-148.