淺析行政事業單位財務內部控制存在的問題與對策

潘玉濤

摘 要 隨著我國行政事業單位財政體制改革的不斷深入，行政事業單位迫切需要加強財務內部控制，以提升其財政資金使用效率，更好地履行其職能。目前，行政事業單位的財務內部控制建設雖已初見成效，但是在實際執行中還存在著各種各樣的問題。因此，加強行政事業單位內部控制管理具有重要的現實意義。本文在分析行政事業單位財務內部控制的重要性基礎上，探討行政事業單位財務內部控制現狀和存在的問題，并針對性地提出加強行政事業單位財務內部控制的對策。

關鍵詞 行政事業單位 財務內部控制 預算管理

一、引言

行政事業單位內部控制是指行政事業單位為實現長期健康發展的總目標，通過制定制度、實施執行、監督檢查等方式對單位各項經濟活動的風險進行防范和管控。財務內部控制是行政事業單位內部控制中的重要組成部分，是行政事業單位加強內部管理的重要要求，是單位有效防范財務風險，保證各項工作正常進行的有力保障。行政事業單位財務內部控制的重要性具體主要體現在以下方面：

（一）提高單位運行效率

建立健全財務內部控制機制，是行政事業單位保持單位正常高效運行、不斷發展的重要舉措。財務內部控制是行政事業單位開展各項經濟活動的有效保障，能夠幫助單位適應外部環境和自身內部管理需求的變化，從而提高單位運行效率。

（二）保護資產安全完整

行政事業單位具有管理社會公共事務、調配公共資源的職能，在履行單位各項職能的過程中需要進行各種經濟活動。如果沒有有效的財務內部控制就會發生各種違法違規的行為，造成單位資產和財政資金的流失。一套完整的行政事業單位財務內部控制監督機制可以杜絕人情交易和暗箱操作，保護單位資產的安全完整。

（三）節約單位資金成本

建立一套行之有效的行政事業單位內部控制制度可以杜絕浪費，節約單位資金成本，提高資金的利用效率。單位應該嚴格按照資產購置標準購置資產，嚴禁超標準購置資產。通過建立行政事業單位內部、單位之間國有資產的共享共用制度，在單位內部、單位之間進行國有資產的統籌合理調配，盡可能減少國有資產購置，節約單位資金成本。

二、行政事業單位財務內部控制存在的問題

（一）財務內部控制整體意識淡薄

當前，行政事業單位人員對財務內部控制的認識還不夠到位，對單位自身風險意識重視不夠，單位的內部控制制度僅僅停留在文字上，有的單位只是為了應付上級各項檢查，而不是從為了單位的長期穩定健康發展。行政事業單位負責人的內部控制水平高低直接決定單位的內部控制水平，當前一些行政事業單位負責人的財務內部控制觀念還停留在以前的舊觀念，認為財務就是匯總憑證、記賬、制作報表并進行上報等基本財務核算職能，沒有意識到單位財務監督職能的重要性。有的行政事業單位負責人對單位財務內部控制工作不夠重視，沒有從根本上認識到財務內部控制的重要性，這就導致了行政事業單位的財務活動失去了束縛，影響了單位的長期健康發展。當前，行政事業單位的員工內部控制意識普遍也不強，工作中普遍還是采取以前的老方法、老經驗，許多單位部門員工也認為財務內部控制只是財務部門的事情，和本部門無關或者關系不大，部門溝通協調意識不足，參與財務內部控制的積極性、主動性不強，根本原因是單位員工沒有認識到財務內部控制對單位提高內部管理的重要性，不利于單位的長遠健康發展。

（二）財務內部控制制度不夠健全

行政事業單位進行財務內部控制的最終目的是加強單位內部監管，提高自我管理能力，促進單位長期穩定發展。當前，我國行政事業單位的財務內部控制制度已經初步建立，但是還不夠完善。部分行政事業單位雖然已經建立了基本的財務內部控制制度但是沒有嚴格執行，更多的是為了滿足上級各種檢查的需要，這些單位的財務內部控制制度基本形同虛設。當前，我國行政事業單位在預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、合同管理、項目管理等財務內部控制制度還不夠完善，行政事業單位的自我管理目標也就無法從根本性實現。當前，行政事業單位財務內部控制人員的職責權限也不夠明確，不能根據外部環境與管理目標的變化不斷發展完善，這就加大了單位財務風險發生的概率，也無法為單位長期穩定發展供必要的支持。

（三）財務預算控制不夠完善

財務預算管理是行政事業單位財務管理和內部控制管理的重要組成部分，財務預算控制工作水平的高低決定了行政事業單位財務管理、內部管理水平的高低。財務預算控制應堅持事前申報審批、事中監督檢查、事后總結分析的原則。當前，行政事業單位財務預算管理還存在著許多薄弱環節，比如在預算編制過程中，財務預算人員經常會受到主觀意識的影響，對財務預算編制內容缺乏全局性考慮，導致財務預算編制全面性、整體性不足，這就直接影響財務預算編制工作的準確性。目前我國行政事業單位財務預算管理還不夠規范，財務內部控制在預算管理方面也存在著一定的問題，比如財務預算編制科學化、精細化水平不高，財務預算控制程序不夠完善，預算實際支出沒有與員工的績效考核相結合。有的行政事業單位雖然制定了較為完善的財務內部控制制度，但是因為財務預算控制不力，造成財務預算的內部控制考核也達不到預期的效果。當前行政事業單位財務預算控制的觀念也有待提高，財務預算控制工作缺乏科學化、合理化，導致財務預算控制的執行力也大打折扣。

（四）缺乏內外部監督機制

當前，行政事業單位的內部審計監督機制還不夠完善，有的行政事業單位沒有建立內部審計監督部門，有的雖然建立了內部審計監督部門，但是獨立性不足，當前行政事業單位的內部審計部門一般設置在財務部門，其獨立性不可避免地受到財務部門的影響，沒有真正發揮出內部審計監督的作用。財務內部控制建設還缺少有效的外部監督力量推動，當前行政事業單位外部監督主要是通過上級主管部門和財政、審計部門的例行審計和社會中介機構的第三方審計，主要側重于行政事業單位的財務（下轉第頁）（上接第頁）核算監督檢查，主要包括單位資金是否合理合法使用，單位賬務是否嚴格按照相關財務管理規定進行處理，預算與財政資金的完成情況等，但是對單位財務內部控制制度是否健全完善，財務內部控制制度的執行情況監督不夠，最終影響了行政事業單位內部控制的效果。

三、加強行政事業單位財務內部控制的對策

（一）強化員工的內部控制意識

行政事業單位負責人是單位財務內部控制的第一責任人，單位負責人的內部控制水平直接影響單位財務內部控制的水平。通過建立績效考核評價機制，把財務內部控制作為領導業績考核的指標之一，使單位負責人從根本上意識到財務內部控制的重要性，變被動內控為主動內控。單位各部門工作人員也需要學習財務內部控制相關知識，不斷提高內部控制意識，提高專業技能水平，在單位形成全員學習財務內部控制的良好氛圍，不斷提高單位財務內部控制水平。

（二）建立完善的財務內部控制制度

財務內部控制制度的制定是一項整體性、系統性工作，它不是只適用于某些人或者某些部門，而是對單位的整個經濟活動進行全面的監督與控制。財務內部控制制度需要建立一整套行之有效的預算管理、收支管理、資產管理、合同管理、建設項目管理等相關的內部控制制度，使單位內部控制的每一個步驟都有明確的規定，使員工工作的每一個步驟都有章可依。財務內部控制制度的制定首先要對單位的各項業務活動進行風險評估，找到提高單位財務內部控制的風險點;其次要對風險點進行預算控制，強化業務管理，有效推動單位內部控制的開展;再次要落實工作責任制，保證單位的每一項工作都要落實到員工個人，推行相應的績效考核機制，使員工工作業績與員工獎懲機制相結合，提高員工參與財務內部控制的積極性。最后要加強監督檢查，完善單位內外部監督機制，并根據單位實際情況不斷發展完善財務內部控制制度。

（三）完善財務預算控制

財務預算作為行政事業單位財務內部控制的重要組成部分，對單位資金合理使用、資源的統籌調配、提高資金使用效率等具有非常重要的作用。通過對預算的收支平衡的分析，對單位經濟活動資金的調用進行分析，從而及時發現內部控制的不足，總結出現過的所有問題，再對制度進行不斷的完善?？茖W有效的預算管理是行政事業單位內部控制管理的重要組成部分，首先是做好預算編制工作，貫徹落實編制責任，通過提高專業人員編制水平，加強部門合作等方法促進預算編制科學合理，使單位總體預算和部門預算有機結合起來。其次要做好預算執行工作，規范執行方法，嚴格審查和批準預算執行申請，制定完備的審核和審批手續，不斷擴大預算的執行范圍。再次將預算管理和部門的獎懲機制和員工績效考核結合起來，對嚴格執行財務預算管理的部門和員工進行相應的獎勵，對不嚴格執行財務預算管理的部門和員工進行相應的懲罰，并與部門和員工的績效考核結合起來，提高財務預算控制科學化管理水平。

（四）完善內外部監督機制

行政事業單位財務內部控制要做好內部監督和外部監督兩方面的工作。通過加強單位內外部監督檢查，推進單位內部控制機制的有效運行。行政事業單位應建立以審計部門為主體，以預防為主的財務內外部監督體系。通過提高行政事業單位審計部門的獨立性，由審計部門直接向單位負責人匯報單位財務內部控制的執行情況，隨時查找并不斷優化單位財務內部控制中的缺陷和不足，做好內部審計監督工作，不斷推進單位財務內部控制體系的完善。行政事業單位在進行單位內部監督的同時，還應完善與上級單位、財政部門、審計部門、社會中介機構等外部監督機制，單位內外部監督要形成合力，共同監督檢查財務內部控制的執行情況。行政事業單位內外部監督還應該貫穿于財務內部控制的整個過程，將財務內部控制的每一個環節都納入監督范圍，更好的為其有效性提供有力保障。

四、結語

行政事業單位財務內部控制的目的是對單位各項業務活動進行監督落實，加強行政事業單位財務內部控制是經濟社會發展和單位自身長期發展的必然要求。行政事業單位必須從自身的工作實際出發，建立健全財務內部控制制度，不斷完善財務內部控制機制，不斷提高行政事業單位的財務管理水平，促進行政事業單位長期健康發展。

（作者單位為山東省調水工程運行維護中心膠州管理站）

參考文獻

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