企業(yè)應(yīng)收賬款審計研究

儲翃

摘要：隨著社會經(jīng)濟的不斷快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)面臨著非常激烈的市場競爭，為了提高自身的競爭力并擴大企業(yè)市場份額，大部分企業(yè)會采用賒銷的方式，而且這種方式已經(jīng)逐步成為一種趨勢。因為賒銷的存在，也就形成了應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款意味著企業(yè)一部分資金被客戶占用，在企業(yè)實際經(jīng)營過程中，持有相當數(shù)量的應(yīng)收賬款，有利于企業(yè)保持或者擴大市場份額。應(yīng)收賬款審計工作可以增強報表預(yù)期使用者對企業(yè)應(yīng)收賬款的信賴程度，推動企業(yè)發(fā)展。本文從應(yīng)收賬款的概念出發(fā)，簡析應(yīng)收賬款審計的作用。然后以A集團作為例，對其應(yīng)收賬款審計中存在的問題進行分析，最后提出一些合理化建議，希望能夠?qū)Ω髌髽I(yè)的應(yīng)收賬款審計起到些許參考作用。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;審計;A集團

一、應(yīng)收賬款審計概述

（一）應(yīng)收賬款

1.應(yīng)收賬款概念

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)當中的具有舉足輕重地位的組成部分，也是企業(yè)的一項重要債權(quán)。應(yīng)收賬款是指企業(yè)通過商品銷售或提供勞務(wù)而向?qū)Ψ絾挝皇杖〉目铐棧沁@種收益和費用并沒有及時給付到企業(yè)銀行賬戶當中，而是作為企業(yè)的一項流動性資產(chǎn)，是各企業(yè)在商業(yè)信譽中形成的重要債權(quán)性資產(chǎn)。

2.優(yōu)缺點

應(yīng)收賬款的持有對于企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營具有重要的意義，比如其可以幫助企業(yè)保持一定的市場份額。反之，可能會造成企業(yè)資金鏈斷裂的情況，甚至嚴重影響企業(yè)日常經(jīng)營。

（二）應(yīng)收賬款審計目的

1.核查應(yīng)收賬款真實性

企業(yè)應(yīng)收賬款審計的重要目的之一是對應(yīng)收賬款真實性的檢查，核查好企業(yè)應(yīng)收賬款真實性，需要對被審計單位的資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)收賬款進行確認，比如通過函證等方式，審核這些應(yīng)收賬款是否真實存在，盡量減少假賬的出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

2.判斷應(yīng)收賬款的可回收性

判斷應(yīng)收賬款可回收性是審計的重要目的之一，應(yīng)收賬款在很多情況下是不能全部收回的。在審計過程中，審計單位需要評價企業(yè)壞賬準備計提的適當性，比如應(yīng)收賬款的壞賬準備到底需要計提多少，這種判斷要盡可能地精確。

二、A集團簡介

（一）基本情況

A集團成立于1988年，企業(yè)目前已經(jīng)有了30年的歷史，而且其業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)逐步涉及到商業(yè)地產(chǎn)、酒店、文化旅游等各個方面。截至2018年，其資產(chǎn)已經(jīng)達到6257億元，實際收入達2143億元。目前，旗下主要包括地產(chǎn)集團、文化集團、投資集團等，是世界領(lǐng)先的城市綜合體開發(fā)企業(yè)。

（二）組織結(jié)構(gòu)

A集團是一個大型綜合集團，涉及的分子公司眾多，主要是采取集團管控的模式。在組織架構(gòu)上，由集團中心進行集中的管控，然后再到各個職能部門以及各個產(chǎn)業(yè)部。具體組織架構(gòu)如圖1所示：

大連A集團擁有眾多的下屬單位，其下屬的單位主要有萬達商業(yè)規(guī)劃研究院、萬達商業(yè)管理公司、萬達學(xué)院等，具體如圖2所示：

（三）財務(wù)管理模式及其應(yīng)收賬款審計工作

1.財務(wù)管理模式

A集團財務(wù)管理模式主要采用了混合財務(wù)的管理模式，即統(tǒng)籌考慮分散管理模式和集中管理模式。對涉及A集團核心經(jīng)營利益的都需要集團進行管控處理，集團財務(wù)中心具有決定權(quán)。如果一些不涉及集團重大利益的，子公司一般也具有相應(yīng)的決策權(quán)。萬達當下的財務(wù)管理模式主要如圖3所示：

2.應(yīng)收賬款審計工作

A集團規(guī)模龐大而且機構(gòu)繁雜，應(yīng)收賬款審計工作是一項非常復(fù)雜的工作。對于集團內(nèi)部的審計工作，其創(chuàng)始人王先生曾經(jīng)在講述其在集團內(nèi)部的管理工作時提到，萬達有自己強大的審計隊伍，其個人也不分管具體業(yè)務(wù)，主要的工作職責就是負責集團審計部門的相關(guān)管理。

三、A集團應(yīng)收賬款審計存在的問題

（一）應(yīng)收賬款可回收不確定性

由于A集團業(yè)務(wù)龐大，應(yīng)收賬款非常之多，因而各個應(yīng)收賬款的可回收性判斷的工作量相當大，這給A集團應(yīng)收賬款審計工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

（二）應(yīng)收賬款完整性以及真實性確認難度高

1.完整性確認不到位

完整性確認是應(yīng)收賬款審計中的重點工作內(nèi)容，加強對其完整性的審計，可以幫助企業(yè)更好地規(guī)范相關(guān)財務(wù)操作流程，做好各項業(yè)務(wù)的財務(wù)記錄。但依然是由于A集團應(yīng)收賬款的龐雜，導(dǎo)致審計工作對完整性的確認無法到位。

2.真實性確認不清晰

眾所周知，A集團前幾年查處了18位貪腐的高管人員。因為業(yè)務(wù)繁多的問題，集團很難做到面面俱到，事事細致入微。很多項目的應(yīng)收賬款的真實性難以保障，再加上被一些集團內(nèi)部的人加以操縱，其真實性就更難保障，這就無形中加大了審計工作的難度，也是A集團在應(yīng)收賬款中審計工作存在的重要問題。

（三）審計對企業(yè)業(yè)務(wù)核算情況不了解

1.審計對企業(yè)應(yīng)收賬款真實情況不知情

一些管理經(jīng)營者為達到粉飾經(jīng)營業(yè)績、平衡經(jīng)營成果的目的，在應(yīng)收賬款確認時經(jīng)常采取一些非法手段，比如不按照國家規(guī)章制度隨意調(diào)整應(yīng)收賬款的入賬金額。只要本期已確認營業(yè)收入，則可調(diào)整相應(yīng)的應(yīng)收賬款，使其不按照國家標準執(zhí)行。

2.審計人員對企業(yè)壞賬準備計提情況不了解

不僅是A集團，許多企業(yè)會增加應(yīng)收賬款明細，以達到透支壞賬的目的。例如，在沒有確鑿證據(jù)表明供應(yīng)商破產(chǎn)或被撤銷的情況下，企業(yè)將預(yù)付賬款中原記錄的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。增加虛假收入或?qū)⒉糠謶?yīng)收賬款、預(yù)付賬款等提前納入應(yīng)收賬款核算。

（四）函證問題較多

1.函證對象選擇不正確

函證是應(yīng)收賬款審計的一個重要程序環(huán)節(jié)，對應(yīng)收賬款真實性的確認具有十分重要的作用，可信程度較高。在對應(yīng)收賬款進行審計時，函證對象的選擇至關(guān)重要，函證對象包括債務(wù)人以及金額等。但是A集團在實際審計過程中，對函證對象的選擇上經(jīng)常出現(xiàn)錯誤，一方面由于工作人員的失誤，另一方面也是在這方面缺乏標準的制定。

2.函證方式選擇不恰當

在實施函證時，A集團在函證方式的選擇上沒有能夠根據(jù)相應(yīng)債務(wù)人的實際情況，采用合適的函證方式，而是一味采用肯定和否定式函證。這就導(dǎo)致很多函證并沒有達到實際的效果。

四、解決應(yīng)收賬款審計問題的相應(yīng)對策

（一）加強審計人員與財務(wù)人員的溝通

應(yīng)收賬款的完整性需要相關(guān)財務(wù)人員遵守財務(wù)工作操作規(guī)范，加強對自身工作內(nèi)容的重視，減少操作失誤，造成應(yīng)收賬款的不完整，給審計工作帶來麻煩。因而，審計人員在審計過程中要加強與財務(wù)人員的溝通。

（二）針對業(yè)務(wù)核算方面的措施

1.明確應(yīng)收賬款核算內(nèi)容

鑒于應(yīng)收賬款審計的真實性和完整性，我們應(yīng)該能夠從業(yè)務(wù)的角度明確應(yīng)收賬款會計的具體內(nèi)容。在實踐中要對企業(yè)進行調(diào)查，根據(jù)實際發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)和相關(guān)標準、制度進行收入確認，并且仔細審計與業(yè)務(wù)相關(guān)的稅費、運輸費等費用的計量準確情況，對與之相關(guān)各賬務(wù)做好細查處理，從而準確計量好應(yīng)收賬款。

2.全面查閱各相關(guān)賬簿

在對應(yīng)收賬款進行審計的過程中，要能夠?qū)εc之相關(guān)的明細賬、輔助賬、記賬憑證以及原始憑證等進行全面細致的查閱。這需要相關(guān)審計人員對各賬簿和憑證保持高度的謹慎，要具備敏銳的觀察力，專業(yè)知識要足夠。針對可能出現(xiàn)的虛增收入情況，及時進行調(diào)查，確認是相關(guān)財務(wù)人員工作失誤造成還是迫于管理層壓力做了相關(guān)賬簿。

（三）針對函證問題的措施

1.選擇適當函證方式

函證方式的選擇對審計結(jié)果存在著重要的影響。在審計過程中，審計工作人員要根據(jù)企業(yè)的實際情況和經(jīng)營特點選擇出最適合的函證方式。比如對一些存在較多疑點的賬簿或者涉及金額較大的債務(wù)人應(yīng)該盡量采取肯定式的函證方式。相反的一些金額較小、業(yè)務(wù)簡單的可以采取否定式的函證方式。

2.嚴格把控詢證過程

通常情況之下，企業(yè)的函證工作量是非常巨大的，審計工作人員需要安排業(yè)務(wù)人員或者財務(wù)人員進行相應(yīng)的詢證工作。需要特別注意的是，詢證工作不應(yīng)該全部交給業(yè)務(wù)人員或者全部交給財務(wù)人員，這樣會降低函證的可信度。函證的一些重要環(huán)節(jié)，比如函證的寄送、接收等要有相關(guān)審計人員獨立完成，進而確保應(yīng)收賬款審計工作的有用性。

五、結(jié)論

本文通過對A集團審計情況的初步了解，發(fā)現(xiàn)其中存在的一些問題，比如真實性、完整性以及審計過程中的函證問題等，提出了審計人員需要在審計過程中要加強與財務(wù)人員的溝通，也要加強對其他部門人員之間的溝通，這樣有助于審計工作的開展，在函證問題上要盡量做到具體問題具體分析。希望通過本文的研究能夠在理論上對當下企業(yè)的審計工作有一些實踐方面的借鑒意義，更好地開展相應(yīng)的審計工作。

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