淺談新時代內部經濟責任審計的思路與方法

羅新玲

摘要：經濟責任審計是一種特殊的審計方式，以領導干部任職期間的財政收支、財務收支、經濟活動為基礎，重點檢查領導干部守法、守紀、守規、盡責情況。文章從經濟責任審計的重要作用出發，指出審計工作存在的問題，闡述了新時代內部經濟責任審計的思路方法，希望為進一步提高審計成果提供借鑒。

關鍵詞：新時代;內部審計;經濟責任審計;思路方法

經濟責任審計，是以《審計署關于內部審計工作的規定》《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》為準，對企事業單位的領導干部，在任期內的經濟責任履行情況進行審計，能為干部的使用和評價提供依據。經濟責任審計的應用，在加強領導干部行使權力的制約和監督、推進黨風廉政建設和反腐敗工作、推進國家治理體系和治理能力現代化等方面均發揮了重要作用。然而從審計實踐來看，不少單位存在問題和不足之處，影響經濟責任審計健康運行。新時代背景下，必須明確這些問題，分析原因，采取針對性的改進措施，加強內審的監督職能以及審計成果的應用，從而達到提升單位管理水平的目的，保護事業長遠發展和領導干部的健康成長。

一、經濟責任審計的重要作用

（一）加強干部監督

市場經濟的發展，為領導干部提供了施展才華的平臺，同時也對監督考察工作提出了新要求。實行經濟責任審計，是對領導干部任期內在貫徹執行黨和國家有關經濟方針政策和決策部署，推動企業可持續發展;目標責任完成;重大經濟決策;財政收支的真實、合法和有效;以及厲行節約反對浪費等進行全面審計。根據法律法規和審計證據，客觀公正、實事求是地進行審計評價，既能為領導干部的使用提供依據，也有利于干部更好地履行職責，避免出現短期行為。

（二）促進廉政建設

經濟責任審計，和財政、財務審計密切相關。領導干部作為黨風廉政建設第一責任人，審計工作從單位遵守有關法律法規和財經紀律人手，依托財務收支，對其本人任期內遵守有關廉潔從政情況進行評價，以便及時發現存在的問題并進行嚴厲懲處。實行經濟責任審計，能對現有的監督機制進行完善，彌補財務管理漏洞，促使領導干部規范自身行為，推動廉政建設，滿足國家反腐倡廉的工作要求。

（三）核實經營業績

經濟責任審計中，需要獲取領導干部所在單位和部門的財政收支數據，對這些數據進行審計，一方面能摸清家底，幫助繼任者盡快了解單位情況，盡快開展崗位工作;另一方面能明確劃分上任、下任的經濟責任，避免“新人處理舊賬”的問題發生，提高工作交接質量。

二、當前內部經濟責任審計存在的問題

（一）審計行為滯后

雖然《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計實施細則》第四條中首次提出“經濟責任審計應當堅持任中與離任審計相結合”。但目前審計工作的開展，大多還是采用離任經濟責任審計模式，也就是先離任、后審計。這種審計行為具有滯后性，審計結果運用，只能對領導干部進行獎懲，卻不能在領導任中對其起到警示作用，及時糾正其偏差行為，同時為組織部門選拔、任用、考核干部提供依據，審計作用沒有完全發揮出來。

（二）審計不夠獨立

審計工作的一大特征，就是具有較強的獨立性，經濟責任審計也不例外，決定了審計結果的客觀性、公正性。內部審計的雙重性決定了其代表國家利益對單位進行審計監督，又服務于單位內部管理，從強化內部控制、改善管理、提高效益人手。一般情況下，內審機構要在管理層的領導、指示下開展工作，而在事業單位中，內部隸屬關系復雜，領導干部的產生途徑多元化。如果審計機構的人員安排、職責分工均由領導決定，那么審計工作就難以體現出獨立性。

（三）結果利用不足

經濟責任審計的成效，取決于審計結果的利用情況。目前事業單位對審計結果的利用不足，體現在以下幾個方面：第一，獲得審計結果后，沒有進一步分析，無法指導實際工作;第二，經濟責任審計雖然有法律規定，但具體落實時，聯席會議的召開流于形式;第三，審計過程中的考核指標不完善，實際審計工作的阻力大，沒有利用審計結果反饋管理流程。

（四）審計力量薄弱

內審工作的開展，離不開審計機構和審計人員。然而，不少單位對內審工作不重視，審計人員稀缺，力量薄弱，無法滿足審計工作的需要。有的行政事業單位沒有獨立的內審部門，與財務或紀檢合署辦公，設置一名審計人員;有的設置獨立審計部門但只有一個科長或股長，審計力量來自下級機構會計（兼職審計員）或購買服務;有的單位審計部門負責人都不能保證由專業的審計人員擔任。

三、新時代內部經濟責任審計的思路方法

（一）遵循先審再離原則

事業單位開展內部經濟責任審計工作時，應該從“先離后審”轉變為“先審再離”，通過完善法規、頒布政策，從源頭上避免先離后審現象發生。考慮到經濟責任審計工作涉及的部門較多，應該加強審計機構、紀檢監察機關之間的協調性，推動審計工作順利進行。審計完成后，組織相關部門召開會議，對審計結果進行分析，最終決定領導干部的去留。當然，面對一些特殊的情況，例如干部退休、辭職，可對審計流程進行靈活變通。

（二）利用好審計結果

經濟責任審計工作完成，并不是審計的終點，還應該利用好審計結果。各級領導小組（聯席會議）和相關部門應建立健全經濟責任審計情況通報、責任追究、整改落實、結果公告等制度。具體來說，審計結果的利用包括以下幾方面：一是確定領導干部的選拔和任用結果，評價等級越高、提拔價值越大的干部，應該優先考慮;二是對領導干部進行獎勵或懲罰，作為評優爭先的依據，發揮出激勵約束作用。其中，評價等級偏低的領導干部，應該通過談話了解工作不足，視真實情況進行批評、免職、懲罰。

（三）創新審計工作方法

新時代背景下，創新內部經濟責任審計工作方法，才能保證審計工作健康運行下去。第一，內審機構要制定經濟責任審計計劃，既要考慮到組織發展目標，又要考慮到業務需求，協調好審計任務和資源，具有科學、統一的評價標準。第二，樹立免疫系統理念，建立完善的審計制度，健全單位和部門的內控制度，確保兩者有序進行。第三，經濟責任審計要和績效審計相結合，兼顧宏觀問題和微觀問題，兼顧已經發生的問題和面臨的風險問題，兼顧實體價值損失和無形價值損失。這就要求審計人員更新工作理念，跳出財務核算的范疇。第四，在具體審計工作中，可綜合運用多種方法，例如縱向、橫向業績比較，量化分析履行經濟責任有關的指標，將履行經濟責任的行為或事項置于經濟社會環境中加以分析等。

（四）提升審計人員素質

整合資源進行開放式審計，既要提高審計人員的技術能力，又要從單位和部門管理中吸引人才，形成充足的人才儲備。對內審人員的工作要求是：嚴格執行內審準則和內部審計師協會制定的規定;履職要獨立、正直、客觀、勤勉;保持廉潔和謹慎，不做違背忠誠性原則的事情;對工作內容保密，在審計報告中真實披露全部事項;不做損害國家利益、單位利益、內審職業榮譽的活動。

四、結語

綜上所述，經濟責任審計是審計工作的一個類型，有利于加強干部監督、促進廉政建設、核實經營業績。分析可知，目前審計工作存在一些問題，例如審計方法滯后、審計不夠獨立、結果利用不足、審計力量薄弱。對此，必須遵循先審再離原則，科學利用審計結果，創新審計工作方法，并提升審計人員素質，適應新時代內部經濟責任審計的工作需求，提高單位的內審管理水平。