“營改增”稅收政策對施工企業(yè)財務(wù)會計的影響分析

夏兆豐

摘要：隨著中國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，中國逐步將傳統(tǒng)的稅收政策根據(jù)現(xiàn)今國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行了調(diào)整。“營改增”稅收政策有效地改善了中國的稅收體系，同時大大節(jié)省了企業(yè)稅收成本，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。在這種情況下，本文重點(diǎn)分析“營改增”對施工企業(yè)財務(wù)會計的影響，結(jié)合分析結(jié)果，提出了一些應(yīng)對措施，促進(jìn)施工企業(yè)稅收工作的順利進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：“營改增”;施工企業(yè);財務(wù)會計

鑒于中國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，施工企業(yè)為了適應(yīng)國家稅收的變化，必須利用企業(yè)改革的影響來轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)，以便其能夠在管理方法上不斷改進(jìn)。由于“營改增”稅收政策的落實(shí)在一定程度上影響了施工企業(yè)財務(wù)會計的工作模式，因此，加緊對“營改增”稅收政策的研究變得尤為重要。

一、“營改增”在施工企業(yè)中的重要性

當(dāng)前，中國的社會經(jīng)濟(jì)與合理的社會分工息息相關(guān)，與建設(shè)領(lǐng)域的穩(wěn)定發(fā)展也密不可分。因此，施工企業(yè)在整個國民經(jīng)濟(jì)體系中的增值稅減免鏈中占有重要地位，施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益和日后發(fā)展都受到國家稅制改革的影響。“營改增”稅收政策更好地解決了稅收雙重流轉(zhuǎn)稅造成重復(fù)納稅的矛盾，減少了施工企業(yè)的稅收成本，增加了施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，因而“營改增”稅制改革在施工企業(yè)中的重要性不言而喻。

二、“營改增”下稅收政策給施工企業(yè)財務(wù)會計帶來的影響

（一）給施工企業(yè)會計核算帶來的影響

在“稅制改革”后，會計賬簿就增加了新的內(nèi)容，而這些新內(nèi)容會使會計登記工作更加困難。首先，在實(shí)施“營改增”稅收政策之前，計算系統(tǒng)業(yè)務(wù)稅項(xiàng)主要運(yùn)用“營業(yè)稅及附加”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”科目。實(shí)施“營改增”稅收政策后，在應(yīng)交稅費(fèi)科目中進(jìn)行增值稅核算，并為此賬戶添加“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)繳增值稅”等核算科目。盡管這樣會使施工單位的會計核算內(nèi)容更加詳細(xì)和完整，但也會增加施工企業(yè)的會計負(fù)擔(dān)。其次，前后會計政策發(fā)生了變化。在實(shí)行“營改增”稅收政策之前，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的繳納相對簡單，在“營改增”稅收政策實(shí)行之后，財務(wù)部門一方面必須根據(jù)實(shí)際情況核算增值稅所有進(jìn)項(xiàng)收入和銷項(xiàng)支出，另一方面還必須為每個詳細(xì)的稅收科目進(jìn)行精確核算。

（二）給施工單位財務(wù)指標(biāo)帶來的影響

在對施工企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)核算過程中，通常是把含稅價扣除9%增值稅后的不含稅價確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)成本，這樣可以使資產(chǎn)的賬面價值小于營業(yè)稅下的賬面價值，施工單位財務(wù)指標(biāo)受到了較大影響。具體表現(xiàn)在以下方面，首先，給資產(chǎn)負(fù)債率帶來的影響。在對國家稅收體制進(jìn)行改革之前，含有資產(chǎn)價值的進(jìn)項(xiàng)稅額計人了資產(chǎn)賬面價值。“營改增”落實(shí)后，由于增值稅是價外稅，資產(chǎn)價值剔除了進(jìn)項(xiàng)稅額，這使得施工單位資產(chǎn)賬面價值逐漸降低，負(fù)債的金額逐漸增加，從而造成單位的資產(chǎn)負(fù)債率逐漸提高。其次，給單位的經(jīng)營指標(biāo)帶來的影響。施工單位通常會于年初對各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行下達(dá)，從而調(diào)動經(jīng)營者工作的積極性。過去在對營業(yè)稅進(jìn)行繳納時，單位產(chǎn)值的指標(biāo)中含有稅金，而在“營改增”之后，產(chǎn)值內(nèi)將不再含有稅金，這對施工單位確定考核指標(biāo)加大了難度。

（三）給施工單位稅收負(fù)擔(dān)帶來的影響

稅制改革對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生了更大的影響。在實(shí)施“營改增”政策后，大部分施工企業(yè)均符合一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)多次降稅調(diào)整后，增值稅一般計稅稅率9%，而之前的營業(yè)稅稅率僅3%，若銷項(xiàng)稅或進(jìn)項(xiàng)稅的稅額大于無差別抵扣率，則企業(yè)稅負(fù)將減輕，有利于企業(yè)的發(fā)展;反之，企業(yè)稅負(fù)將增加，不利于企業(yè)的發(fā)展。可以說，稅制改革有效解決了傳統(tǒng)稅制帶來的重稅問題，這大大降低了公司的稅收成本并保護(hù)了其經(jīng)濟(jì)利益。然而，在實(shí)際實(shí)施過程中，由于各種因素，一些公司的稅負(fù)指標(biāo)并未得到有效降低，甚至出現(xiàn)了稅負(fù)增長的負(fù)面現(xiàn)象。例如，一些施工企業(yè)進(jìn)行不同類型的交易并覆蓋不同的市場區(qū)域，這會增加施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在納稅時應(yīng)考慮更多的稅收指標(biāo)。此外，施工企業(yè)無法收到有效的增值稅發(fā)票也是造成稅負(fù)增加的主要原因。可以看出，“營改增”稅收政策改革對公司財務(wù)會計產(chǎn)生了重大影響。

三、施工企業(yè)對“營改增”的應(yīng)對措施

（一）進(jìn)一步完善企業(yè)會計制度和會計核算辦法

施工企業(yè)需要改進(jìn)其會計慣例并加強(qiáng)其會計管理系統(tǒng)的實(shí)施，以進(jìn)一步降低會計風(fēng)險。目前我國給施工企業(yè)的稅收改革工作提供了更多的支持，因此施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況規(guī)范相關(guān)指標(biāo)，并進(jìn)一步規(guī)范核算。為了更好地管理賬簿業(yè)務(wù)，會計部門必須更好地關(guān)聯(lián)稅收和賬簿，并進(jìn)一步完善企業(yè)會計制度和會計核算方法。

（二）合同簽訂調(diào)整

“營改增”實(shí)施后，施工企業(yè)簽訂合同時，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，主要表現(xiàn)為合同價格。“營改增”過程中要注重好節(jié)點(diǎn)以及相應(yīng)合同的簽訂，確保合同內(nèi)容全面合理，并保證合同約定相關(guān)事宜合法合理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。發(fā)生納稅義務(wù)時，企業(yè)應(yīng)及時繳納增值稅。使資金流動管理合理化，規(guī)避稅金延遲繳納現(xiàn)象，如果企業(yè)的現(xiàn)金流動出現(xiàn)問題，無法上繳增值稅，那么就會造成稅金滯納現(xiàn)象，進(jìn)而影響企業(yè)的正常運(yùn)作。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃

為了更好地促使“營改增”稅收政策的順利落實(shí)，解決在稅收工作中遇到的問題，在施工企業(yè)有必要不斷完善和優(yōu)化公司的稅收籌劃。同時，施工企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自己的生產(chǎn)和經(jīng)營狀況，采取一系列有效措施減輕稅負(fù)。為了加強(qiáng)稅收籌劃，施工企業(yè)不僅需要不斷改進(jìn)其發(fā)票管理系統(tǒng)和流程，而且還需要了解供應(yīng)商的情況，考慮不含稅價和稅率情況，合理選擇供應(yīng)商，優(yōu)化稅收籌劃，提升稅務(wù)管理效益。

（四）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理

施工企業(yè)獲得的成本類增值稅專用發(fā)票（相較于增值稅普通發(fā)票）越多，可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金額就會越大，需要繳納的增值稅稅額就會越少。在進(jìn)行材料及設(shè)備等相關(guān)采購時，需充分考慮進(jìn)項(xiàng)稅的獲取和價稅分離后的不含稅成本等因素，需優(yōu)先考慮具有增值稅納稅人資格的供應(yīng)商，充分進(jìn)行不含稅成本比較，在確保對方能開具增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)上，如果含稅總價一樣的情況下，優(yōu)先選擇稅率更高的供應(yīng)商，獲取更多進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的同時，節(jié)約采購成本;如果企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不足，在不含稅成本一樣的情況下，可優(yōu)先選擇稅率更高的供應(yīng)商獲取更多可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。總之，外購貨物或服務(wù)時，在確保獲取增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)上，在含稅總價不變的情況下，優(yōu)先選擇稅率更高的供應(yīng)商，以獲取更多進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低企業(yè)的成本和稅負(fù)。

四、結(jié)語

簡而言之，鑒于當(dāng)今競爭激烈的市場和我國目前正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)改革形勢，施工企業(yè)需要考慮基于公司自身特征的經(jīng)濟(jì)改革對當(dāng)前業(yè)務(wù)實(shí)施的影響。一旦出現(xiàn)不利于施工企業(yè)長足發(fā)展進(jìn)步的問題，要采取科學(xué)合理的措施進(jìn)行解決。只有減輕施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，降低企業(yè)改革后的財務(wù)風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，才能有效促進(jìn)我國建設(shè)領(lǐng)域的穩(wěn)定發(fā)展并進(jìn)一步提高行業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。