高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制建設(shè)研究

錢芳

摘 要：隨著科技的快速發(fā)展和我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷推進，我國高新技術(shù)企業(yè)在得到迅猛發(fā)展的同時，企業(yè)間的競爭也日趨激烈。高新企業(yè)作為知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟實體，相對于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)而言，其研發(fā)費用占比非常大。因此，探討高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制制度的建設(shè)具有著重要的現(xiàn)實意義。本文旨在分析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀和存在的問題，并針對性地提出了相應(yīng)加強高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制建設(shè)的對策措施，以期加強高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制建設(shè)，促進高新技術(shù)企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高新企業(yè)? 內(nèi)部控制? 研發(fā)費用

中圖分類號：F279.23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）05（b）--02

高新技術(shù)企業(yè)是指憑借技術(shù)優(yōu)勢，在與傳統(tǒng)行業(yè)不同的發(fā)展領(lǐng)域，大力依托知識，技術(shù)以支撐其生產(chǎn)、經(jīng)營、發(fā)展的經(jīng)濟實體。相比于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用在總費用中占比非常大，因此加強高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)方面的內(nèi)部控制制度建設(shè)就顯得尤為重要。

具體而言，高新技術(shù)企業(yè)在內(nèi)部控制活動的操作方面的重要性體現(xiàn)在：宏觀方面，制定企業(yè)的研發(fā)戰(zhàn)略、研發(fā)目標(biāo)，制定企業(yè)的整體研發(fā)計劃;微觀方面，根據(jù)研發(fā)計劃，細分到每個項目，同時針對每個項目分項、分人、分資金進行管理。具體來說，內(nèi)部控制有助于高新企業(yè)更好地實現(xiàn)自身發(fā)展的目標(biāo)。內(nèi)部控制有利地保障了企業(yè)研發(fā)活動的效率、效果，并根據(jù)研發(fā)活動的特別性對項目研發(fā)周期進行了有效地監(jiān)控與實施保證。同時，也對相關(guān)會計信息的準(zhǔn)確真實，以及監(jiān)督研發(fā)部門對內(nèi)控制各項制度的執(zhí)行情況與結(jié)果反饋提供了保證。

1 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀和存在的問題

1.1 內(nèi)控環(huán)境存在問題

部分高新企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置、人力資源管理、權(quán)責(zé)分配方面并沒有按照組織內(nèi)合理的配置來進行，只是傳統(tǒng)意義上的管理部門、業(yè)務(wù)部門、支持部門的配置，卻沒有在內(nèi)部控制這方面做到實施流程設(shè)置，同樣也就無法完成企業(yè)內(nèi)部一個控制環(huán)境的養(yǎng)成。企業(yè)的研發(fā)活動開展時沒有有力的各個部門的依托，沒有組織內(nèi)部各個部門的支持，會導(dǎo)致發(fā)生與企業(yè)發(fā)展方向不一致的后果。

高新技術(shù)企業(yè)為了提高會計信息的質(zhì)量，保護企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全，確保相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度能夠得到很好地貫徹執(zhí)行，從而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序，稱為內(nèi)部會計控制。高新技術(shù)企業(yè)的一個很大的特點就是企業(yè)年輕、成員年輕，企業(yè)管理理念相對較薄弱。特別是在研發(fā)方面的管理，很難做到從內(nèi)部控制的角度上考慮問題，從制度、措施、方法、人、財、物等方面對這一項占企業(yè)費用絕對比重的專項支出實現(xiàn)完整有效地管理。

高新企業(yè)的管理者往往將主要的關(guān)注點放在相關(guān)技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用上，再加上相當(dāng)多的企業(yè)管理者本身也是技術(shù)研發(fā)出身，在經(jīng)營管理方面自身就存在短板。從而進一步地導(dǎo)致了企業(yè)管理者缺乏對內(nèi)部控制制度的深刻認識，所以想要從內(nèi)控方面來推動研發(fā)活動的正常健康有序的開展難之又難。

1.2 對研發(fā)活動風(fēng)險的評估存在問題

因為缺乏一個有效的內(nèi)控系統(tǒng)存在的環(huán)境，所以導(dǎo)致沒有辦法就企業(yè)技術(shù)活動的發(fā)展前景從內(nèi)部環(huán)境支持、外部政策支持以及潛在的風(fēng)險進行分析，相應(yīng)的也就缺少風(fēng)險發(fā)生時的應(yīng)對措施，沒有這樣的意識會給企業(yè)的發(fā)展帶來不小的風(fēng)險。

1.3 沒有開展內(nèi)部控制活動

由于企業(yè)并沒有一個非常好的內(nèi)控意識與建立相關(guān)的內(nèi)控機制，導(dǎo)致相關(guān)活動無法展開，在研發(fā)活動分項目進行時，也并沒有就控制其費用、研發(fā)進度、人員配置的相關(guān)活動進行跟進，會有失控的后果。這樣，從根本上就無法對研發(fā)活動從內(nèi)控的角度進行事前、事中及事后的全面管理與及時反饋。目前，我們國家的政策對高新技術(shù)企業(yè)的支持力度是非常大的，給予了非常多的資金與政策方面的支持。但是，針對于高新企業(yè)研發(fā)方面的內(nèi)控體系卻沒有一套完整的制度可循。這也造成了企業(yè)相關(guān)的資源、資金及人員的浪費與低效率，控制措施的落實和實施不全面。

從研發(fā)費用的特點來看，研發(fā)費用與普通費用是有區(qū)別的，普通的三項費用一般是按照會計周期或經(jīng)營周期對其進行預(yù)算以及執(zhí)行反饋管理。而研發(fā)費用在普通費用的規(guī)律之上，還有一個非常重要的項目周期，有的項目周期可能會橫跨兩個會計年度，有的項目也有可能只需幾個月就可以完成，所以在進行研發(fā)費用內(nèi)部控制管理的時候，如何以項目為載體進行所涉及的從企業(yè)目標(biāo)到項目目標(biāo)的管理就是非常重要的。忽視研發(fā)費用的特點，只按普通三項費用的管理方式去管理，很容易使費用脫韁，或是浪費企業(yè)的人力、財力、物力。

1.4 研發(fā)活動中缺乏對相關(guān)信息進行溝通與反饋

技術(shù)部門只管研發(fā)進度，會計部門只根據(jù)實際支出核算，人力資源部門對研發(fā)部門提出的人員需求盡力滿足，各個部門之間沒有根據(jù)整體的研發(fā)活動來進行溝通，也沒有一個研發(fā)活動的全局觀，會導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生資源浪費。

研發(fā)費用立項后缺乏事后的反饋與改進，無法實行有效控制，沒有相應(yīng)地監(jiān)督機制與完成預(yù)算的獎勵機制，無法調(diào)動相關(guān)人員的積極性。由此看來，企業(yè)的研發(fā)中心在實施內(nèi)控制度的時候，是迫切地需要建立起配套的監(jiān)督考核以及激勵機制的，這樣才能夠做到及時地查缺補漏，發(fā)現(xiàn)管理死角，明確獎懲措施，長期將內(nèi)控制度作為一項基礎(chǔ)管理工程去執(zhí)行。

1.5 內(nèi)部監(jiān)督無法做到

既然沒有內(nèi)控制度與活動存在的環(huán)境與支持，所以監(jiān)督也就無法做到，如果企業(yè)的研發(fā)活動缺少了必要的內(nèi)部控制，會導(dǎo)致企業(yè)人、財、物的浪費，優(yōu)惠政策無法全部享受，企業(yè)各類資質(zhì)申報受到限制，缺點不一。

2 加強高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制建設(shè)的對策措施

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除對研發(fā)活動和研發(fā)費用的核算都有著特別的要求，這些要求關(guān)系著企業(yè)能否被認定為高新技術(shù)企業(yè)，能否享受國家的優(yōu)惠政策，以及其研發(fā)費用能否實施加計扣除。這些都要通過行之有效的內(nèi)控制度來實現(xiàn)。以下將高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動分為三大塊，并結(jié)合內(nèi)部控制五要素分析相應(yīng)的對策措施。

2.1 立項環(huán)節(jié)

從內(nèi)部控制的五要素來看，控制環(huán)境與風(fēng)險評估就很好地體現(xiàn)在立項的環(huán)節(jié)。在機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、資源支持方面企業(yè)如已建立了完備的體系，那么體現(xiàn)在研發(fā)活動上則是在事前這個環(huán)節(jié)就會根據(jù)企業(yè)的研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)，進行立項源頭篩選，可行性分析、論證，然后進行相關(guān)科研領(lǐng)域的風(fēng)險性分析，最后才是根據(jù)企業(yè)自身性質(zhì)確立符合發(fā)展的研發(fā)項目。企業(yè)所研發(fā)的技術(shù)項目是需要具有一定創(chuàng)新性的，國家對于高新企業(yè)的判斷與認定很大程度上是以此為依據(jù)的。這也是高新技術(shù)企業(yè)在項目研發(fā)中加計扣除所依據(jù)的準(zhǔn)則，這一點則是需要專業(yè)人員用專業(yè)的知識來進行判斷的。需要對項目背景和技術(shù)環(huán)節(jié)進行全方面的調(diào)研分析，編寫項目計劃書。需要在項目立項的初級階段，就組織項目評審小組對項目進行可行性分析。在這個階段，項目評審小組的設(shè)置是內(nèi)控活動很重要的一步，評審小組應(yīng)該由技術(shù)、財務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)部門人員組成，以期實現(xiàn)對最終入選項目創(chuàng)新性的把握，符合企業(yè)技術(shù)路徑發(fā)展及避免申報納稅時的理解偏差，充分享受國家給予高新企業(yè)的各項政策福利。

立項完成后，就要進行預(yù)算編制，這也是對整個費用控制不可或缺的一環(huán)。研發(fā)費用的預(yù)算編制要全面化，分項目管理，同時做到嚴(yán)格控制項目周期，做好各研究項目的年度計劃預(yù)算支出。分析項目要從實際支出與預(yù)算開支的對比出發(fā)，對預(yù)算與實際的差距進行分析，力爭減小差距。尤其是在高新技術(shù)企業(yè)核對年度實際的研發(fā)費用時，事前預(yù)算起了很大的作用。項目立項時，就要根據(jù)加計扣除標(biāo)準(zhǔn)進行合理的預(yù)算，在實際執(zhí)行的過程中努力依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，并及時調(diào)整，使其達到規(guī)定的目標(biāo)。綜上所述，預(yù)算管理在研發(fā)費用加計扣除中尤為重要，在此過程中必須規(guī)范對研發(fā)項目的預(yù)算編制和出臺更加詳細的項目變更處理標(biāo)準(zhǔn)，實行追蹤和規(guī)范的應(yīng)用，加強項目的可行性研究。

2.2 執(zhí)行環(huán)節(jié)

研發(fā)活動的執(zhí)行環(huán)節(jié)在內(nèi)部控制中相當(dāng)于具體的內(nèi)部控制活動的執(zhí)行，同時在執(zhí)行環(huán)節(jié)完成信息的監(jiān)督與反饋。具體在操作中，在立項完成，項目計劃書編制審核通過后，針對各項目以及公司整體的研發(fā)費用的預(yù)算編制完成后，項目就進入了執(zhí)行階段。在此階段，同樣需要項目執(zhí)行部門與主要執(zhí)行費用核算的會計部門緊密配合。

規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的會計核算方法，針對項目的核算對象建立相對應(yīng)的會計核算體系，能夠使整個費用的使用得到合理有效的方法指導(dǎo)。我們需要對相關(guān)研發(fā)項目分項建立支出明細，對各項內(nèi)部的控制制度嚴(yán)格執(zhí)行。企業(yè)的財務(wù)人員，不僅需要學(xué)習(xí)好國家的財政法規(guī)，同時也要對《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的有關(guān)規(guī)定加強學(xué)習(xí)，使企業(yè)的會計人員能夠?qū)Α把邪l(fā)支出”總體賬目科目進行正確的核算。同時在財務(wù)數(shù)據(jù)方面做到正確分析研發(fā)費用的支出，對企業(yè)各個明細會計科目進行合理的設(shè)置，針對研發(fā)費用的資本化和費用化的支出嚴(yán)格劃分。在建立了嚴(yán)格的預(yù)算反饋機制后，需要定期對項目的各項費用支出情況進行復(fù)核，管理各項支出水平，對意外情況及時進行分析，以期對研發(fā)項目費用總體走向不構(gòu)成大的偏差。在執(zhí)行環(huán)節(jié)中，要將各項不利于研發(fā)活動的人員安排，異常的費用支出以及研發(fā)活動的偏差予以及時地防范與糾正。

2.3 結(jié)題環(huán)節(jié)

在年末對研發(fā)費用進行復(fù)核與進行加計扣除等各類操作的時候，需針對年初的立項以及全年預(yù)算執(zhí)行情況對各項目進行評估。內(nèi)部控制五大要素最后一條內(nèi)控的監(jiān)督也很好地體現(xiàn)在了這里。企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制制度，從而實現(xiàn)對研發(fā)項目的立項、實施和業(yè)績考核等全過程的財務(wù)監(jiān)控。從研發(fā)活動的關(guān)鍵風(fēng)險點，包括論證、調(diào)研、立項、試驗和驗收的全過程進行分析，以制度為管理導(dǎo)向，設(shè)置行之有效的控制點，形成相互制衡的管理機制，保證兼顧效率與控制成本的平衡。

企業(yè)可以采用資金管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)優(yōu)化配置等一系列的管理措施，充分利用不相容的崗位分離制度、業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度和行之有效的業(yè)務(wù)流程等管理手段，實現(xiàn)研發(fā)活動效率的提升，也達到保障企業(yè)資產(chǎn)安全的目標(biāo)。

3 結(jié)語

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)從根本上來說是國家發(fā)展的支持性企業(yè)，如何充分管理好企業(yè)研發(fā)費用，如何利用企業(yè)的內(nèi)控制度來規(guī)范研發(fā)費用的一系列問題，是企業(yè)值得去投入人力、物力去做的一件非常重要的事情，其對于企業(yè)充分享受與利用國家政策紅利、規(guī)范會計核算、正確把握公司技術(shù)方向是有著非常深遠的意義。

參考文獻

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