個人所得稅改革研究

【摘要】國家進行稅收的主要目的就是為了增加國家的財政收入和掌握國家發展的基本國情，以更好的建設和發展國家。但是隨著社會的進步和經濟的發展，人們收入不斷增加，原有的個人所得稅制度已經不再適應現在社會的高速發展，因此就需要對個人所得稅制度進行相應的改革以更好的滿足現在社會發展的需要，更好的對每個人的收入進行合理的分配。

【關鍵詞】個人所得稅 ?改革發展 ?問題研究

2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會第五次會議通過了修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定，完成了《個人所得稅法》自1980年頒布以來的第7次正式修訂。此前六次修訂，多是圍繞工資、薪金所得的費用扣除標準和稅率等問題的小幅度修改，與之前相比，本次改革范圍更廣泛，內容更細致，因此備受關注，討論熱點頗高。

一、個人所得稅的改革背景

（一）工薪階層與勞動者稅負偏重

中國的個人所得稅制度，之前的累進稅率制度主要是針對工資、薪金所得征稅，這就增加了以工資為主要收入來源的勞動者階層的稅務負擔。而對于那些炒股票或者購買基金的較高收入群體，或者以租金為主要所得的人來說，則按并不高的比例征稅，這樣以投機或者以經濟優勢取得收入的人群反而比更辛苦的工薪階層者繳納更少的稅，不符合我國現行的市場發展機制。

（二）以“月”為單位納稅不合理

我國目前采用的個稅制度的征收期限依舊實行每月征收。對于年度總收入相同的群體來說，各個月份收入差距不大的人所繳納的稅額與各個月份收入差距較大的人所繳納的稅額不同，無法體現稅收制度的合理性。

（三）由于計稅次數的不同，即使所得相同所繳納的稅額卻不同

在原來的分類計征制度下，對于非工資薪金所得，按照次數征收稅費。眾所周知稅負水平是受計稅次數影響，即不同的計稅次數就會導致相同的收入繳納不同的稅費。如此，納稅人就會對收入進行分拆，以達到繳納更少的稅額，甚至通過拆分所得做到不納稅。這樣的計稅制度便會對社會的經濟發展產生不利的影響。

二、個人所得稅的改革現狀

我國個人所得稅自起征以來不斷調整改革，但考慮到住房、醫療、教育三大巨頭消費，個人所得稅對刺激消費的作用并沒有達到目標。近年來我國居民的收入不斷提高，提高個人所得稅“起征點”，有助于低收入群體增加收入，擴大他們各方面消費在收入中的占比，提升生活質量。最新的個人所得稅發生了以下變化：

（一）費用扣除標準提高，稅收項目調整

根據新的規定，個人在計算應納稅所得額時，允許稅前扣除的金額由42000元提高到6萬元每年，大大降低了中低收入者的稅收負擔。除此之外，從2019年1月1日起，在計算綜合所得時，將勞務報酬、稿酬、特許權使用費等三項所得與工資薪金合并起來計算納稅，并實行專項附加扣除。個人所得稅稅目也發生了變化，由原來的11個變為9個。

（二）扣除范圍擴大

除了原本可扣除的“五險一金”，在計算應納稅額時還可以將子女教育、繼續教育、大病醫療、住房租金支出和住房貸款利息從綜合收入中扣除。這一步改革將家庭因素考慮到個人所得稅的征收中，體現了稅收由個人向家庭模式的轉變，進一步貼近生活，減輕了納稅人的負擔，使得居民幼有所育、學有所教、病有所醫、老有所養，進一步促進社會穩定和諧發展。

（三）稅率優化帶來減稅效應

本次改革在提高費用扣除標準的基礎上，進一步優化了稅率結構，縮小了稅率級距。最低檔稅率級距上限提高到3000元，第二檔稅率級距上限提高到9000 元，之前需要按最低稅率納稅的一部分納稅人可以免繳個人所得稅，之前按10%稅率納稅的一部分人可以降低到3%的稅率，由此可以看出此次改革有利于降低中低層收入群體的需繳納的稅額，增加高收入群體的稅額，以此減輕中低層的負擔。

三、對實行新個人所得稅法的建議

（一）增加綜合所得的涉及范圍

雖然我國2018年實施的個人所得稅制度的改革在很多方面進行了調整，但仍然有些方面沒有考慮全面，使得個稅制度無法充分發揮它的收入分配作用。 新個稅中的綜合所得包括工資薪金、勞務報酬、稿酬以及特許權使用費這四項，加大了對收入來源渠道多元化的征稅力度，體現了征稅公平的原則。但是對于以租金和投資等為主要收入來源的群體，并沒有對他們產生任何影響。對非勞動所得征收相應稅費，才能更加體現稅收制度的分配調節作用。

（二）進一步完善費用扣除制度

我國個稅改革的一大亮點是增加了專項附加扣除。該項目很大程度上減輕了中低層家庭的負擔，但是還需要進一步完善后才能正真實它的公平性。一是全國上下實行同等費用扣除標準，沒有考慮到不同地區人們的收入水平不同，對于欠發達地區可能并不會減輕底層收入者的經濟負擔;二是我國的個人稅收制度應該擴大扣除的附加范圍。比如，生育支出和大病支出的扣除，還有應該結合家庭情況考慮，比如家庭是否有老弱以及殘疾人，即沒有工作能力的人基本生活支出等。在考慮這些因素后，適當的扣除一些費用，將會極大地減輕低收入家庭稅負，充分體現稅收的調節職能。

（三）完善稅收征管制度

稅收征管體系是一個綜合系統，涉及到除納稅人和稅務部門之外的多個部門，因此需要建立起完善的征管體系，以減少稅收征管漏洞。 首先要提高稅收征管的信息化程度，稅務部門應該依靠互聯網以及大數據系統，聯合銀行、社保 部門、用人單位等，全面匯集納稅人信息，形成全方位的監管平臺。其次就是對納稅人身份的識別。我國可以借鑒國外經驗，為每位居民設置一個唯一的代碼，通過其能夠了解納稅人全部涉稅信息，確保稅收的每一環節都能得到監管。

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作者簡介：王一帆（1992—），女，漢族，甘肅會寧人，碩士研究生在讀，蘭州財經大學，研究方向：企業理財與稅務籌劃。