基于互聯(lián)網(wǎng)視角的企業(yè)內(nèi)部審計制度探究

郭巖

摘要：新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展背景下，“互聯(lián)網(wǎng)+”概念被逐漸引入，并進(jìn)一步影響我國企業(yè)的內(nèi)部審計發(fā)展趨勢。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”

概念的普及化，跨行業(yè)、區(qū)域門檻逐漸淡化，傳統(tǒng)經(jīng)營方式漸趨劣勢，越來越多的企業(yè)開始走上精細(xì)化管理的道路，對于中小企業(yè)來說，這種改變尤為巨大。將更多的業(yè)務(wù)流程納入常態(tài)化內(nèi)控管理，是企業(yè)內(nèi)審發(fā)展的大趨勢。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;互聯(lián)網(wǎng)+;信息化

引言

根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中的定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織運(yùn)營。原則上，企業(yè)的內(nèi)部審計活動能夠在理論層面為公司管理活動提供標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范指導(dǎo)和流程框架，但因為內(nèi)部審計活動完全屬于企業(yè)內(nèi)部行為，內(nèi)審實務(wù)中，相關(guān)的法規(guī)約束一般只具有參考意義。現(xiàn)階段，我國的企業(yè)內(nèi)部審計活動整體較為落后，一般是由董事會或企業(yè)所有者發(fā)起內(nèi)部審計活動，抽調(diào)財務(wù)部和內(nèi)控方面的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員組成臨時團(tuán)隊，遵循領(lǐng)導(dǎo)的要求，對部分的業(yè)務(wù)活動或人員進(jìn)行抽樣審計，涉及的部門往往會提前安排人員進(jìn)行對接，具體的審計方式仍為線下人工審計為主。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計制度現(xiàn)狀和不足

現(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部審計尚未形成流程化和制度化。雖然很多企業(yè)開始著重發(fā)展內(nèi)部審計，并投入更多的人力和財力，但在內(nèi)部審計流程化和制度化建設(shè)方面，企業(yè)往往缺乏有效的方式。首先，一些小型企業(yè)的業(yè)務(wù)流程比較單一，規(guī)模較小，雖然管理層意識到內(nèi)審流程化和制度化建設(shè)的重要性，但是大規(guī)模發(fā)展內(nèi)審的成本還是超出管理層的心理預(yù)期;其次，企業(yè)的管理方式較為落后，缺乏信息化管理技術(shù)的支持，內(nèi)審工作的實際執(zhí)行還是以線下人工操作為主，對內(nèi)部審計的流程化和制度化造成阻礙。

內(nèi)部審計在實際執(zhí)行過程中，相關(guān)規(guī)范落實不到位，審計過程過于主觀化。內(nèi)部審計流程化和制度化規(guī)范框架發(fā)展滯后、內(nèi)部審計平臺管理不嚴(yán)謹(jǐn)和相應(yīng)的配套措施實施不到位，導(dǎo)致一些中小企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計工作過程中，往往以企業(yè)所有者或管理者的主觀意識和判斷作為絕對權(quán)威。相關(guān)規(guī)范準(zhǔn)則和流程框架難以起到約束作用，導(dǎo)致內(nèi)審實務(wù)中自由度和主觀性較強(qiáng)，缺乏客觀性、全面性和穩(wěn)定性。中小型企業(yè)作為重災(zāi)區(qū)，其業(yè)務(wù)對象不穩(wěn)定，業(yè)務(wù)流程較為多變，內(nèi)審客體的信息質(zhì)量較低甚至缺失，導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量無法得到保證。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”的概念及其對企業(yè)內(nèi)部審計的影響

（一）什么是“互聯(lián)網(wǎng)+”

“互聯(lián)網(wǎng)+”的關(guān)鍵在于個性化定制以及創(chuàng)新驅(qū)動。“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)推動審計服務(wù)朝精細(xì)化和高效率發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”

作為重要的推進(jìn)審計水平升級的工具，經(jīng)過和各種實體產(chǎn)業(yè)、高新產(chǎn)業(yè)深入結(jié)合，為其帶來新的發(fā)展機(jī)遇。“互聯(lián)網(wǎng)+”的本質(zhì)是以人為本，尊重人性，使得創(chuàng)新者的權(quán)益得到更大的保障，這會極大地促進(jìn)科技的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的增長;尊重人性會更加注重相關(guān)用戶的需求和體驗，同時，“互聯(lián)網(wǎng)+”操作方式與其他傳統(tǒng)領(lǐng)域行業(yè)操作方式的交叉融合，重新塑造了各行業(yè)的審計框架，彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計技術(shù)的不足以及人工審計的缺陷的同時，將各領(lǐng)域發(fā)展的本質(zhì)情況展露出來，從而使內(nèi)部審計報告的使用者更好地進(jìn)行決策，有利于釋放各行業(yè)的產(chǎn)能。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)對我國內(nèi)部審計的影響

與西方先進(jìn)國家相比，中國內(nèi)部審計發(fā)展存在起步晚，與我國各行業(yè)發(fā)展匹配度不高等問題。企業(yè)與“互聯(lián)網(wǎng)+”的深入融合，會促使內(nèi)部審計的發(fā)展產(chǎn)生一些變革：首先，新的思維模式站在戰(zhàn)略層面影響企業(yè)內(nèi)部審計的管理模式，以迎合“互聯(lián)網(wǎng)+”。原因在于，“互聯(lián)網(wǎng)+”帶來的不僅是技術(shù)層面的改進(jìn)，還會對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向產(chǎn)生影響，只有企業(yè)的內(nèi)部控制制度做出符合時代發(fā)展的改進(jìn)，才能使“互聯(lián)網(wǎng)+”思維和技術(shù)在企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)以及內(nèi)部審計監(jiān)督上發(fā)揮作用。企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)該增強(qiáng)自身的主人翁意識，置身于企業(yè)治理者的高度，在做好監(jiān)督評價工作的同時對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和公司治理提供建議和指導(dǎo)，這樣才能更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計的服務(wù)職能。另外，“互聯(lián)網(wǎng)+”會帶來更為先進(jìn)的信息數(shù)據(jù)管理技術(shù)。如何高效率的查取審計數(shù)據(jù)成為企業(yè)篩選信息的關(guān)鍵，“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)平臺應(yīng)用企業(yè)的內(nèi)部審計系統(tǒng)后，企業(yè)的數(shù)據(jù)信息可以全方位地輸入互聯(lián)網(wǎng)平臺中，通過“互聯(lián)網(wǎng)+”的技術(shù)方式使企業(yè)數(shù)據(jù)信息全覆蓋，從而改進(jìn)以前抽樣審計帶來的審計信息片面化等問題。得益于“互聯(lián)網(wǎng)+”帶來的大數(shù)據(jù)技術(shù)，企業(yè)管理信息數(shù)據(jù)化程度將會不斷提高，通過數(shù)據(jù)分析為企業(yè)創(chuàng)造價值將會成為內(nèi)部審計體現(xiàn)自身價值的重要方式。互聯(lián)網(wǎng)平臺為企業(yè)提供了一種低成本高效率的溝通方式，使得企業(yè)的數(shù)據(jù)信息可以相互共享，從內(nèi)部審計的另一個角度說，為提升企業(yè)價值開闊了一個全新的視野，同時強(qiáng)化了內(nèi)部審計在企業(yè)未來發(fā)展過程中的地位。這需要審計人員在原有的審計能力基礎(chǔ)上，提高“互聯(lián)網(wǎng)+”思維，以及相關(guān)技術(shù)知識，才能高效的執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計活動，以此更好地為企業(yè)提供監(jiān)督、評價和咨詢服務(wù)。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”時代企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

“互聯(lián)網(wǎng)+”與企業(yè)內(nèi)部審計的融合，促進(jìn)了內(nèi)部審計工作的開展效率和準(zhǔn)確性。結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”時代思維和技術(shù)，未來企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展大致有以下幾點的創(chuàng)新可能。

（一）內(nèi)部審計管理戰(zhàn)略化

內(nèi)部審計管理戰(zhàn)略化是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)附加值的戰(zhàn)略手段，這要求企業(yè)內(nèi)部審計管理要增強(qiáng)自身的戰(zhàn)略管理能力和企業(yè)治理能力。“互聯(lián)網(wǎng)+”相關(guān)技術(shù)為企業(yè)內(nèi)部審計帶來了持續(xù)性的監(jiān)測和追蹤能力，通過構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計信息化平臺，通過數(shù)據(jù)接口和其他部門進(jìn)行鏈接，可以實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、財務(wù)狀況，內(nèi)部流程等方面進(jìn)行實時監(jiān)控、有利于持續(xù)跟蹤和專項審計分析的進(jìn)行，便于全方位地對企業(yè)內(nèi)部控制信息進(jìn)行管理。借助內(nèi)部審計信息平臺，內(nèi)部審計人員可以實時獲取企業(yè)的經(jīng)營管理信息并進(jìn)行績效評價，對于違背企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的疑點進(jìn)行實時跟蹤，對于問題及時處理，高效率地制定出有針對性的應(yīng)對策略，切實增強(qiáng)內(nèi)部審計在企業(yè)管理模式中的監(jiān)督力度。

（二）內(nèi)部審計技術(shù)智能化

將智能化技術(shù)與內(nèi)部審計工作相結(jié)合有利于內(nèi)部審計工作的交互成本，即在內(nèi)部審計信息平臺中加入智能分析模組，進(jìn)一步提高審計效率的同時還能有效保障審計工作的質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部審計信息平臺與企業(yè)各部門之間建立信息鏈接后，將會導(dǎo)入巨大的數(shù)據(jù)量，為了支持內(nèi)部審計信息平臺的運(yùn)行，需要建立內(nèi)部審計數(shù)據(jù)處理中心，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯總處理并分類存儲，智能分析模組對企業(yè)業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，為企業(yè)管理層提供高質(zhì)量的審計信息，有利于提高內(nèi)部審計信息的準(zhǔn)確性，便于管理層做出決策。

（三）內(nèi)部審計對象人本化

內(nèi)部審計對象人本化是要求企業(yè)內(nèi)部審計要注重工作中的溝通效率，認(rèn)識到企業(yè)業(yè)務(wù)和管理活動中人起到的重要作用，即企業(yè)內(nèi)部審計需要將更多的關(guān)注對人的審計。人力資產(chǎn)作為重要的資源，對企業(yè)的多功能性發(fā)展起到?jīng)Q定性作用，內(nèi)部審計部門在對人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，要更加人性化，站在員工的角度，以其需求為導(dǎo)向，維護(hù)員工的正當(dāng)權(quán)益，使得企業(yè)內(nèi)部審計充滿人性光輝，激發(fā)員工的積極能動性，進(jìn)一步發(fā)掘人力資產(chǎn)價值的同時，讓審計對象了解內(nèi)部審計的目的是幫助其工作發(fā)展提供合理建議，兩者具有相同的利益，使其主動配合企業(yè)內(nèi)部審計工作。

（四）內(nèi)部審計增值共享化

基于“互聯(lián)網(wǎng)+”，內(nèi)部審計增值共享化具有較高的執(zhí)行性，企業(yè)內(nèi)部審計通過互聯(lián)網(wǎng)途徑將信息共享，為企業(yè)內(nèi)部審計開拓更多的利用途徑，多方面發(fā)掘內(nèi)部審計在企業(yè)價值創(chuàng)造中的潛力，最大化地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的價值。

（五）內(nèi)部審計文化多元化

通過推動企業(yè)內(nèi)部審計文化多元化，可以提高企業(yè)內(nèi)部審計人員工作積極性，開闊審計人員的視野以及對“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)的接受程度，企業(yè)內(nèi)部審計在為企業(yè)監(jiān)控經(jīng)濟(jì)價值創(chuàng)造是否存在問題的過程中，還要同時考慮管理層和有關(guān)部門的利益，增加企業(yè)內(nèi)部審計文化的柔度。內(nèi)部審計文化的包容性要求企業(yè)內(nèi)部審計具有共贏意識，實現(xiàn)各方利益最大化，維護(hù)企業(yè)的形象，增強(qiáng)企業(yè)的品牌價值。

四、“互聯(lián)網(wǎng) +”時代企業(yè)內(nèi)部審計信息整合機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部審計信息的整體聯(lián)合，需要從企業(yè)信息加工、信息傳輸和信息儲存三個角度探究，從將三者通過統(tǒng)一化的程序或者動態(tài)的平臺進(jìn)行整合，以此塑造企業(yè)內(nèi)部審計信息整體聯(lián)合的基礎(chǔ)框架。此外，在集體構(gòu)筑、規(guī)范準(zhǔn)則等方面也要從審計與企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)整體聯(lián)合的方向進(jìn)行研究。具體表現(xiàn)在，在“互聯(lián)網(wǎng) +”的時代大背景下企業(yè)內(nèi)部審計信息整體聯(lián)合機(jī)制可以從以下幾個方面進(jìn)行設(shè)計。

首先，建立全面的信息化生產(chǎn)平臺，依照規(guī)定進(jìn)行信息導(dǎo)入。企業(yè)必須順應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng) +”的時代背景，依照市場趨勢規(guī)范信息。普遍化對生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全覆蓋的信息化改造是重中之重，當(dāng)然，根據(jù)企業(yè)類型，企業(yè)實現(xiàn)信息化的方式也有所不同。目前的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已經(jīng)完全可以支持企業(yè)的任意一個日常管理環(huán)節(jié)、任何部門和員工都能夠進(jìn)行電子化信息生產(chǎn)。例如員工打卡考勤、存貨出入庫管理、辦公規(guī)范等，都可以通過計算機(jī)、移動設(shè)備和物聯(lián)網(wǎng)設(shè)備實現(xiàn)數(shù)據(jù)搜集、整理和分析。從而實現(xiàn)生產(chǎn)的時間、設(shè)備以及人員的信息化和自動化記錄。同時，確保任何人不能隨意更改生產(chǎn)信息，在不同環(huán)節(jié)和模塊，根據(jù)職責(zé)給予有關(guān)部門和人員專門的口令權(quán)限進(jìn)行信息輸入，例如企業(yè)報價信息，必須由商務(wù)部門專人進(jìn)行編制和數(shù)據(jù)輸入，其他環(huán)節(jié)和模塊也是這樣。因此，企業(yè)在布局全覆蓋信息化的同時，必須同步定義信息的“專屬”使用者。

其次，建立健全暢通、動態(tài)的信息共享和傳輸機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制信息重塑所需要面對的致命缺陷是企業(yè)實行信息化管理后的信息之間缺少聯(lián)系和碎片的問題，最為普遍的就是數(shù)據(jù)擺在那里，但卻很難理順和構(gòu)建關(guān)聯(lián)。其本質(zhì)原因是業(yè)務(wù)模塊的獨立管理以及部分間細(xì)化的分紅，這就導(dǎo)致企業(yè)信息缺少聯(lián)系的范圍的增加。同時企業(yè)沒有完全對信息進(jìn)行分類整理，并且沒有帶動全公司和全流程的部門相關(guān)負(fù)責(zé)人和信息直接處理人對跨部門和跨模塊的信息進(jìn)行審核與構(gòu)建關(guān)聯(lián)。從而導(dǎo)致獲取信息需要耗費(fèi)大量的時間與精力進(jìn)行查詢和整理。企業(yè)內(nèi)部審計信息的重塑雖然比獲取其他方面的信息有較大的便利，但整體上，企業(yè)內(nèi)部信息重塑在實時效率方面也存在同樣的障礙。

最后，內(nèi)部審計的規(guī)范化和普遍化。企業(yè)內(nèi)部審計信息的重塑最佳方式是將彈性制度滲透進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等日常管理的關(guān)鍵區(qū)域。即精確掌握企業(yè)信息管理體系下的后臺操作管理邊界，通過規(guī)范化的分層管理后，獲得必要信息進(jìn)出企業(yè)的監(jiān)督管理的權(quán)利和責(zé)任，通過設(shè)定部分條件，直接從內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫中調(diào)取必要信息。應(yīng)用智能化審計工具，通過數(shù)據(jù)之間的動態(tài)聯(lián)系，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的常態(tài)化。

結(jié)語

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)的根本要義是信息化、效率化和透明化，并以此為基礎(chǔ)平臺依托，進(jìn)一步開發(fā)對審計信息數(shù)據(jù)的持續(xù)在線監(jiān)控和審計預(yù)警系統(tǒng)等。總之，企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)需要持續(xù)進(jìn)行，只有在實踐應(yīng)用中不斷創(chuàng)新審計理念、方法和思路，審計工作才會更加客觀、高效和嚴(yán)謹(jǐn)。

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