會計師事務所合并對審計質量的影響

【摘 要】 合并作為我國會計師事務所擴大規模的重要途徑之一，從立信、天健到瑞華等為代表的會計師事務所不斷地通過合并來進行版圖擴張。本文從介紹會計事務所的合并情況和影響審計質量的因素出發，闡述了會計師事務所合并對于審計質量的影響，旨在為會計師事務所提高審計質量提出建議。

【關鍵詞】 會計事務所 合并 審計質量

審計質量的提升一直是審計研究的重要課題，近期很多企業被曝出財務造假，負責對其財務報表審計的會計師事務所卻對其出具保準無保留審計意見，關于會計師事務所審計質量的提高也越發緊迫。我國國內會計師事務所擴大類型最典型的就是合并形成的會計師事務所，那審計質量的缺陷是否與合并有關，會計師事務所的合并會給事務所的審計質量帶來的影響主要是正面的還是負面的。

一、事務所合并對審計質量的影響

（一）提升聲譽，提高審計質量。會計師事務所合并能夠提升其聲譽，從而提高審計質量。根據中注協2018年對會計師事務所的客戶排名可知：立信、天健、瑞華和大華分別占據前四，都是規模和聲譽俱佳的事務所。而2019年瑞華會計事務所出現丑聞聲譽下降后，有多家企業公告稱更換會計師事務所。由此可見，會計師事務所聲譽往往是客戶判斷事務所能力的重要指標，因為對于公司來講，對會計師事務所的審計質量無法直觀的得出結論，只能傾向于選擇聲譽更好的事務所。由此可見，合并能夠給會計師事務所聲譽帶來的影響是積極的，提升自身的綜合實力，同時事務所會更加注重自己的審計質量、控制審計質量中的審計風險。同時能夠一以事務所的規模來吸引更多的專業審計人員來進行審計服務，提升審計質量。

（二）優化客戶結構，提升審計質量。隨著事務所規模的擴大，專業人才的聚集，一定會帶來業務范圍以及涉及行業的擴大，這對于會計師事務所優化客戶結構有重要的作用。對于現在規模較大的“四大”來講，傳統的會計和審計業務占比不足50%，主要的收入來源是其咨詢業務。業務結構的多元化經營是未來會計師事務所的主要形式，不局限在審計領域。

會計師事務所的合并能給事務所帶來更多的優質客戶，這些客戶往往能夠有良好的內部控制體系，同時能夠改善事務所的客戶結構，促進事務所的良性發展，能夠提高事務所的審計質量。

（三）能夠提高事務所獨立性。獨立性是審計的靈魂，會計師事務所只有獨立于被審計單位與委托人之間，才能提高審計質量。對于會計師事務所而言，對某一客戶的依賴程度往往會影響其獨立性，如果對客戶的收費占比及較高，就說明該企業的重要性水平比較高，也就意味著事務所對其經濟依賴性較高，這會影響事務所的獨立性。同時對于會計師事務所而言，如果某一個客戶的經濟規模越大，那么對事務所來說該公司是更重要的。但是當會計師事務所通過合并擴大規模后，事務所合并原有的業務，擴大經濟收入來源，能夠降低對于客戶的經濟依賴，事務所才能有能力去抵制來自客戶的壓力，能夠更真實和客觀的反映被審計單位的真實財務狀況，從而極高審計質量。

二、事務所的發展方向

（一）事務所應該適時地選擇合并。隨著我國經濟的不斷發展，大型企業的不斷涌現，對會計師事務所的需求越來越高，因此會計師事務所應該不斷發展自身的實力，擴大自身的規模。對于事務所而言，合并是一條切實可行的路線，因為合并能夠大大縮短企業發展的時間。但同時對于會計師事務所而言，合并也是危險與機遇并存，因此應該選擇合適的時機去進行合并。企業合并的目的就是為了擴大規模，加強“品牌效應”，真正實現“一加一大于二”的效果。

對于事務所而言，選擇合并的對象也是極其重要的環節。好的合作對象能夠提高事務所的競爭能力，滿足客戶對于高端審計的需要。具體來講，就是事務所要在自己的發展戰略的基礎上進行企業合并，考慮合并以后能給事務所帶來什么積極或者消極的影響，好的合并計劃能夠彌補事務所本身的不足而達到經濟效益和審計質量的最大化。

（二）注重合并后的審計質量。對于合并后的會計師事務所而言，要首先關注資源整合的問題。包括固定資產、流動資產、人力資源、技術資源、管理體系和企業文化。在短期內要將所有資源整合成為合并后的事務所的戰略資源是很難的，因此在合并前要做好相關的策略。會計師事務所的核心競爭力是審計人才，因此在合并后，要尤其注重關于人力資源整合的方面，避免因企業合并帶來員工的離職等突發事件。安撫員工的情緒，能夠營造出積極向上的企業氛圍，使得員工能夠有在新企業的歸屬感，保證審計工作的高質量

完成。

（三）加大對事務所合并的監督。在事務所合并的“三次浪潮”中，政府都起到了很大的推動作用。政府在鼓勵事務所擴大規模提高服務質量的同時，也應該加強對于事務所合并的監督力度。首先，在事務所合并后，可能會因為之前企業文化的不同而導致的內部質量控制體系的不健全，政府應該加大對于會計師事務所合并的內部質量控制體系的監督，確保會計師事務所能夠按照規定進行審計程序，保證自己的審計質量，控制審計風險。最后，政府應該對會計師事務所的發展戰略進行引導，避免事務所僅僅是為了經濟利益和規模擴大而進行合并，要保證事務所的職業操守，來進一步推動審計質量的提高。監管方要積極地對事務所的規模和資質進行審查，避免表里不一的情況，整體提升審計行業的審計質量。

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作者簡介：韓嘉欣（1996—），女，漢族，甘肅省武威市人，審計碩士，學校：蘭州財經大學，研究方向：社會審計