商譽(yù)本質(zhì)視角下對我國合并商譽(yù)會計處理問題的分析與思考

[摘要]現(xiàn)階段各大企業(yè)在資本市場不斷完善過程中較為重要的轉(zhuǎn)型升級、長大發(fā)展的方式與途徑就像并購重組，且會計行業(yè)中的熱點話題也發(fā)展為合并商譽(yù)。當(dāng)前我國有關(guān)會計行業(yè)的準(zhǔn)則中有關(guān)合并商譽(yù)的準(zhǔn)則與規(guī)范保障了會計處理本身的合理性，但相應(yīng)的是合并商譽(yù)并不完善，其中也包含了很多問題和低端，因此對其進(jìn)行優(yōu)化和完善就顯得尤為重要了。文章主要對我國會計行業(yè)領(lǐng)域在商譽(yù)本質(zhì)視角下的合并商譽(yù)會計處理環(huán)節(jié)中存在的不足與解決措施進(jìn)行有效探究與分析。

[關(guān)鍵詞]合并;商譽(yù);會計;資產(chǎn)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.11.

企業(yè)在相同條件下可以取得超出正常投資報酬率產(chǎn)生的價值指的就是商譽(yù)。這是因為企業(yè)本具有優(yōu)越的地理位置，或者是適宜合理的組織、高素質(zhì)員工、先進(jìn)技術(shù)、較高的生產(chǎn)經(jīng)營效率，或者受到優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品品質(zhì)等各類綜合性因素的影響，企業(yè)在該行業(yè)中擁有優(yōu)越的地位和作用，并使企業(yè)擁有高于一般收益效率的能力。但是這一能力并不能在企業(yè)中獨立存在，也無法實現(xiàn)單獨售出，只有在企業(yè)合并或者其他產(chǎn)權(quán)交易過程中才能充分展現(xiàn)出來。

1? 商譽(yù)概況有效探究與分析

1.1? 關(guān)于商譽(yù)本身的特性

通過平均和自身收益水平差額轉(zhuǎn)化的資本化價格就是企業(yè)商譽(yù)理念中具有經(jīng)濟(jì)性的主要體現(xiàn)，良好的聲譽(yù)與顧客是密不可分的，再加上企業(yè)自身良好的管理能力、較高的經(jīng)營效率、對生產(chǎn)技術(shù)的壟斷和優(yōu)質(zhì)的地理方位等就是企業(yè)商譽(yù)的必要因素。企業(yè)可以通過商譽(yù)提升經(jīng)濟(jì)效益。商譽(yù)主要是通過其效益性衍生出資產(chǎn)價值，具體表現(xiàn)為企業(yè)收益差額資本化價格的運算和社會平均收益率密切相關(guān)。一般情況下人們在計算商譽(yù)具體價格時都是從企業(yè)的資本化率和超額收益入手，通過具體的還原過程取得實際價格，但是因為資本化率本身就是投入資本報酬率，因此具體的還原過程從某種程度上也就是創(chuàng)造超額收益的資本額。因此，商譽(yù)價格與資本化價格基本上沒有差別。商譽(yù)值有正有負(fù)，企業(yè)的收益或虧損在該行業(yè)中的平均獲利水平較低時呈現(xiàn)出來的就是商譽(yù)負(fù)值。

1.2? 關(guān)于分類

商譽(yù)在不同標(biāo)準(zhǔn)中的類型也是大不相同的。商譽(yù)在多樣化的來源渠道中主要形式有些自創(chuàng)和合并兩種，在企業(yè)發(fā)展運營過程中可以通過有意識的積累以及培養(yǎng)過程幫助企業(yè)獲得無形資源，而這一點就是自創(chuàng)型商譽(yù)。合并商譽(yù)來源于企業(yè)合并，一旦一方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允值低于另一方，就會形成合并商譽(yù)，而企業(yè)本身只有大于合并成本后才會形成負(fù)商譽(yù)。

總而言之，從本質(zhì)上來看，合并商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)較為一致，產(chǎn)生商譽(yù)離不開企業(yè)的累積和培養(yǎng)過程，在企業(yè)合并的時點上并不能使商譽(yù)瞬間產(chǎn)生。被合并企業(yè)在交易產(chǎn)權(quán)過程中呈現(xiàn)出自創(chuàng)商譽(yù)的特殊形式，這就是合并商譽(yù)，因此可以利用自創(chuàng)商譽(yù)取得合并商譽(yù)。當(dāng)前絕大多數(shù)企業(yè)本身就是利用自創(chuàng)商譽(yù)呈現(xiàn)出自身的商譽(yù)。

2? 針對合并商譽(yù)會計處理概況的幾點思考

2.1? 關(guān)于初始計量

企業(yè)在合并過程中，兩者之間的關(guān)系并不一定一致，部分企業(yè)合并擁有多樣化的控制方法與手段，還有部分企業(yè)的控制由同一方來完成。企業(yè)合并在相同控制中并不能產(chǎn)生商譽(yù)，多樣化控制手段中的企業(yè)合并會在享有被購買方與購買成本的基礎(chǔ)上對公允價值份額之間的差額值進(jìn)行辨別，該差額值擁有正負(fù)兩種類型，因此就會產(chǎn)生商譽(yù)，并且還能是商譽(yù)分為商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)兩個部分。

主要說的是合并企業(yè)在一方控制下的采購方帶來的成本較高，超過賣方企業(yè)凈資產(chǎn)價值，這一過程中產(chǎn)生的就是商譽(yù)。一旦買方本身的成本低于合并企業(yè)后取得的具體份額差額之后，就需要結(jié)合企業(yè)凈資產(chǎn)公允值相關(guān)政策體系采取有效方案給予解決，在標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范要求中需要將合并成本計量、獲得被購買方多樣化可以辨別的負(fù)債資產(chǎn)公允值或者資產(chǎn)有效結(jié)合，通過對其進(jìn)行復(fù)核之后如果合并成本低于可辨認(rèn)的公允值份額，就需要計算出具體差額，因此在正常營業(yè)范圍之外取得的收入就是該差額。

2.2? 針對后續(xù)計算

通過有關(guān)法律政策體系中對商譽(yù)的規(guī)定和要求可以得知，合并商譽(yù)不論是在減值或者其他狀態(tài)下對減值的測試需要以年為主要單位。商譽(yù)減值明確之后就不能在后續(xù)會計期間進(jìn)行回轉(zhuǎn)，也不能獨立產(chǎn)生流量與現(xiàn)金，因此這類有關(guān)減值環(huán)節(jié)的測量就需要確保其為分開狀態(tài)，并在相應(yīng)的資產(chǎn)組合中對其進(jìn)行貫徹和落實，進(jìn)而達(dá)到對減值進(jìn)行間接測試的目標(biāo)。

3? 我國合并商譽(yù)會計在商譽(yù)本質(zhì)視角下有效解決問題的幾點思考與分析

3.1? 關(guān)于測試減值的條件

針對測試商譽(yù)減值的具體條件需要在本質(zhì)的基礎(chǔ)上對分析合并后企業(yè)的具體情況進(jìn)行有效結(jié)合。部分企業(yè)測試商譽(yù)減值是以年度為計算單位展開年度測試，也有在特別情況下進(jìn)行的特別測試。在這其中測試減值的實施可以在年度內(nèi)任意時間中落實，索然多樣化的內(nèi)容或者單元檢測的各個時間段并不相同，但是需要確保在各個年度測試中的時點是相同的。大幅度調(diào)整運營的環(huán)境問題、對人才流失與精準(zhǔn)問題的失誤等都是展開特定測試具體條件之一。

與此同時奇特的合并商譽(yù)減值測試的會計處理手段與期末測試進(jìn)度保持一致。在測試某一資產(chǎn)組和資產(chǎn)項目之后也需要通過設(shè)置加試的方式對其他遭受深刻影響的資產(chǎn)組進(jìn)行測試，這樣可以使合并商譽(yù)本身的重要作用和價值得以嚴(yán)謹(jǐn)反應(yīng)出來。

3.2? 關(guān)于分?jǐn)偂⒄郜F(xiàn)率以及可回收金額

我國的市場環(huán)境和評估體系本身具備一定程度的自愛性特點，通常情況下獲得資產(chǎn)組合或者資產(chǎn)組的公允值的難度往往比較大，未來可回收金額可以通過發(fā)揮現(xiàn)金流量實在值的參照作用和意義來確定。因此在確認(rèn)未來現(xiàn)金利用率時需要注意的是對未來現(xiàn)金流量內(nèi)容、折現(xiàn)率以及使用年限三個方面進(jìn)行重新考慮。針對獲得后的商譽(yù)，需要對其內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行實在、細(xì)致、高效地思考，之后將各類資產(chǎn)組合的權(quán)限進(jìn)行適宜有效的安置，這類權(quán)限本身是對賬面價值在加權(quán)之后的平均，因此也可以使用總年限。

依據(jù)相關(guān)規(guī)定政策體系，企業(yè)本身使用的折現(xiàn)率主要是現(xiàn)階段市場資產(chǎn)固有風(fēng)險以及貨幣時間價值進(jìn)行有效反應(yīng)的稅前利率。明確以及使用折現(xiàn)率需要將該資產(chǎn)市場利率作為主要依據(jù)，一旦該資產(chǎn)不能從市場中取得利率，就需要用到替代利率估計。通常情況下企業(yè)計算主要使用的是單一折現(xiàn)率，要不然未來現(xiàn)金流量的資產(chǎn)現(xiàn)值可以敏感反映出未來各個階段的利率和風(fēng)險差異的期間結(jié)構(gòu)。因為從本質(zhì)上來看，合并商譽(yù)協(xié)同效應(yīng)各類經(jīng)濟(jì)資源從而突出其超額盈利的目的，協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮本身會受到風(fēng)險和利率這發(fā)揮成效這一關(guān)鍵因素的影響，因此需要明確意識到該問題涵蓋了合并商譽(yù)資產(chǎn)組合以及資產(chǎn)過程中使用各類不同折現(xiàn)率的機(jī)率。

4? 結(jié)束語

從本質(zhì)上來看商譽(yù)就是利用好感價值取得超躍收益，通過細(xì)致分析了商譽(yù)的概念、分類，當(dāng)前我國會計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范中可以利用對商譽(yù)初始計量的明確，以及有效處理合并商譽(yù)的后續(xù)計量達(dá)到企業(yè)的既定目標(biāo)。而實際處理過程中仍然存在各類不足和弊端，例如殘缺的商譽(yù)確認(rèn)，合并商譽(yù)初始計量后續(xù)計量操作環(huán)節(jié)不具備可操作性和合理性，可以通過對合并商譽(yù)測試減值條件的有效設(shè)置，以及對折現(xiàn)率、可回收先進(jìn)以及有效分?jǐn)偟姆绞綄@些問題和弊端進(jìn)行有效緩解和解決。我國需要下去對合并商譽(yù)處理弊端的重視程度，相關(guān)人員也可以通過發(fā)揮自身的實力為提升國家綜合實力做出貢獻(xiàn)。

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[1] 王靜;基于商譽(yù)本質(zhì)的確認(rèn)與計量思考[J];財會通訊;2015（25）：76-77

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[作者簡介]符振振（1989—），男，漢族，河南洛陽孟津人，本科，畢業(yè)于山西財經(jīng)大學(xué)，會計師、注冊會計師，會計學(xué)專業(yè)，研究方向：商譽(yù)、資產(chǎn)減值。