建構會計人員誠信體系研究

江軍英　胡有順　許俊虎

摘要：誠實守信不僅僅是中國傳統美德之一，也關系到社會主義市場經濟的構建效果，更是人類在生活中最基本的原則和要求。在新時期下，中國特色社會主義市場經濟在不斷的建立，需要明確如何在這一階段樹立誠信體系，要讓所有的會計從業人員了解到，誠信與社會發展與個人發展一直以來都是息息相關的。本文就以科爾泊格道德發展模型為視角進行建構會計人員誠信體系研究。

關鍵詞：會計人員;誠信體系;會計信息失真;科爾泊格道德發展模型

一、會計從業人員誠信缺失的原因分析

（一）從業人員自身難以抵制利益誘惑

很多會計從業人員之所以會出現誠信問題，原因之一就是難以抵擋住來自外界的誘惑，特別是經濟利益的誘惑，這對會計作業人員而言十分重要。由于會計所有人員每天會接觸到大量的金錢，金錢帶給他們的誘惑是最大的，一旦在日常工作中以自身利益最大化為主，并且缺乏制度的約束，很有可能會導致會計從業人員為了個人利益而忽略企業的利益，進而不斷地冒著職業道德的風險獲取個人的經濟效益。

（二）企業內部的監督制度不夠完善

從當下很多企業的會計監管制度進行分析，其運行和管理都存在著一定的區別，缺乏有效的監督管理機構也導致會計從業人員的誠信體系缺失，其監督工作和監管工作無法充分地得到發揮。對于中小型企業而言，由于人員短缺等問題或者是財務信息系統建設較差，都很容易導致信息之間的流通不順暢，其信息的溝通質量較差，無法提高信息的發展效果以及使用效果，甚至會導致人們的利益受損，使得內部管理制度不斷下降，而誠信體系的建設質量也無法得到提升。

由于在當前的會計工作中有很多會計從業人員，其自身的工作愿望都是以管理者的要求為基礎的，然而管理者很有可能會為了企業的發展狀況或者是企業的經濟效益而要求會計從業人員進行信息造假，這是我國國內對于市場監督管理不到位進而出現的一個問題，雖然在《證券法》中有相應的理事會設置，但是在具體實施過程中，證券理事會對于市場的影響不大，難以真正的起到全面監督的作用，導致現階段會計管理會計從業人員自身的監督管理質量不佳。不僅如此，對于會計事務所而言，其存在一定的聘用機制問題，很多注冊會計師會對企業的財務報告評價進行公平、客觀的分析，但是其審計的權利仍舊在企業的管理者上，如果有如果企業的管理者認為該財務報告并不符合企業發展，很有可能會導致會計事務所而丟失客戶，這種方式也導致很多會計事務所了解審計在被造假。但是在利益的驅使之下其又無法將真正的數據進行遞交，導致人們的利益受到了損害，其監督管理的作用也難以有效地發揮出來。

（三）會計人員違法造假成本較低

現階段是信息飛速發展的階段，對很多會計從業人員而言，誠信缺失的違約成本相對較低、造假成本較低，但是造假后能夠獲取的經濟效益較高，也導致越來越多的人不在乎這一內容，缺乏足夠的處罰力度以及相關的法律法規，其直接助長了我國會計人員違法。

二、以科爾泊格道德發展模型為視角的會計從業人員建設誠信體系對策研究

（一）強化會計從業人員的誠信

會計從業人員都是成年人，按照科爾伯格道德發展理論，會計從業人員應該遵循社會契約的道德衡量標準。以正義、公平、平等、個人的尊嚴、良心、良知、生命的價值、自由等為依據，會計從業人員就應該堅持不做假賬的原則。強化會計從業人員自身的職業道德素養是需要通過以下幾個方式進行：

第一，對所有會計從業人員開展職業教育。職業教育是十分重要的一個方式，能幫助會計從業人員了解自己在日常工作時所需要面對的責任、義務、道德，以及自己在日常工作時其工作的方向和工作的目的是什么，明確會計從業人員自身的職業道德素養對會計發展而言的積極意義，從而讓所有會計人員在日常工作時能夠明確工作的目標以及工作的意義，從內心深處對會計職業道德規范進行認同，這是對會計人員自身進行培養，能夠提高所有會計人員在日常工作時的核心素質。確保其在開展會計工作時，相應的工作質量得到提升，只有會計從業人員自身的道德水平提升，工作時會計操守才能夠滿足會計行業的發展需求。

第二，對所有的會計從業人員開展誠信教育。誠信教育是誠信體系建設中的重要內容，不同的企業以及主管部門需要將市場中存在的失信案例進行編制，將失信案例的具體情況、為什么失信、失信后帶來哪些后果、危害，當做會計誠信的教科書，由會計從業人員進行學習，能夠讓會計從業人員了解到失信對于個人而言帶來的負面影響，全面了解會計工作的誠信內容，促使所有人員其自身的誠信意識逐步加強，應結合不同層次的人員對其進行差異對待，特別是針對普通的會計從業人員而言。

第三，應該加大對會計誠信的宣傳力度，以往在開展會計誠信宣傳時，缺乏現代化的信息通信手段，這就導致會計從業人員在學習有關誠信的相關法律法規中，其學習質量較差并不了解會計失信行為會對社會帶來哪些負面影響，對企業發展又會帶來哪些影響。企業的工作人員可以加大監督與檢舉，將會計誠信工作作為企業發展中的重要內容，也可以實施匿名的舉報，確保企業內的會計誠信體系其構件效果不斷完善，構建的質量能滿足現階段人們發展的實際需求，促使企業內部審計部門的有效性，保證所有的會計從業人員及自身的誠信。

（二）企業必須建立完善的誠信制度

當前還需要完善并且健全誠信制度，在健全誠信制度時主要通過以下三個方面開展誠信制度的建設：

第一，應加強對所有會計從業人員誠信教育制度。誠信教育制度是為了讓從業人員在日常工作中能夠學習誠信的意義，了解誠實守信對所有工作人員而言帶來的積極影響，使得誠實守信內化于心，從內心深處相信在會計從業工作中一定要以誠信為主，這是一項系統的、全面的工作內容。會計誠信也是工作人員的自律標準之一，其能使得誠信制度的建設質量得到提升，需要始終以誠信為本。要求所有的會計從業人員對會計誠信在心理上具有一定的敬畏感，并且建立健全相應的制度，幫助會計從業人員的會計職業精神能夠得以形成，提高其應用的整體效果。

第二，在企業內建立健全一個誠信控制制度。所謂誠信控制制度是為了讓其內部管理制度得以完善，并且提高企業內每一項工作的責任，應做到權責清晰、權責明確，才能夠結合現代化的企業制度提高企業的發展效果，并且要求企業內部部門之間的維持應處于一種均衡的維持狀態中，提高其整體的工作有效性，促使在開展財務管理時，所有財務管理的工作內容都是透明的，能夠將財務信息化進一步的推進，使得企業做到現代化管理。

會計從業人員還需要明確自身的工作權限只有做到責任透明，盡可能的讓企業內沒有工作人員做假賬的機會和條件，促使會計誠信缺失這一問題可以得到有效的規避，同時通過誠信控制制度的出現，也能夠讓會計監督管理制度的應用質量得到提升，做好會計監督內容。無論是在企業經營管理中的財產審批、物資領報或者是收支制度等，都可以隨著誠信控制制度的完善進而得到完善，這會讓企業的會計從業人員其工作質量得到提升，并且弱化其特殊性，加強會計從業人員的整體管理。

第三，應建立誠信評價制度。所謂評價制度其可以由其內部工作人員對所有會計從業人員進行評價、打分，設定相應的評價機構以及評價的目標，然后通過定期評價以及不同部門對會計從業人員的評價打分了解其他人對該會計從業人員的誠信認知，并且將分數公開及時的發現有哪些會計從業人員存在誠信問題。

（三）政府需要不斷完善相關法制建設

誠信體系在建設過程中之所以相對較難，存在的另外一個問題就是誠信更多的是一種道德約束，其與法律表現形式存在著一定的區別，進行問題的處理時其處理的方式也不同。為此，我國政府也需要不斷完善《會計法》的相關制度，建立相關制度的建立，促使在培養企業內會計從業人員的誠信時，其培養質量更佳。應明確《會計法》在使用時，其本身的不完善也導致很多會計從業人員在日常工作中認為即便是違規違法，其自身也不會受到過大的影響，認為不需要承擔法律責任。這些導致現階段市場中很多會計從業人員其工作質量相對較差，工作開展的效果不佳無法形成一個良好的自律狀態，由于法律的權威性下降，會計從業中虛假信息也越來越多，應明確一旦會計從業人員給企業提供了虛假信息，其需要擔負兩個不同的責任，一個是刑事責任，另外一個是行政責任。但是這兩個責任在我國刑法中和《會計法》的規定有所區別，規定并沒有得到有效的實施，也導致其具體的實施細節缺乏進一步的修訂，其法律責任無法得到有效的落實，需要不斷完善會計準則以及會計制度，這并不僅僅是單單的內在聯系，同時也是有區別的，需要讓會計制度更加規范，才能夠促使我國政府解決一系列的由于不誠信引發的法律問題。

三、結語

綜上所述，對所有的會計從業人員而言，誠信缺失一直是一個十分嚴重的問題，且一直存在，不僅僅在中國有，在其他國家也十分普遍，會計從業人員如果誠信長期處于失信的狀態，不僅僅會對我國市場經濟造成負面影響，其所帶來的信息也無法讓企業的管理者相信。長此以往，市場秩序會被擾亂，并且出現一系列的腐敗行為，其對我國的社會發展以及利益相關的工作人員而言會帶來十分負面的影響。會計從業人員誠信的缺失需要彌補，通過法律法規以及相關的制度進行解決，建立誠信體系，促使更多的工作人員在日常工作時能夠明確自身所需要承擔的責任與義務，提高會計從業工作的整體質量。

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基金項目：江蘇省社科應用研究精品工程財經發展專項課題成果“建構會計人員誠信體系研究——以科爾泊格道德發展模型為視角”，項目編號：19SCC-008。