合伙制會計師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展能力的因素分析

趙綺子 趙健

摘?要：事務(wù)所內(nèi)部的管理對事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展能力起到?jīng)Q定性作用。近年來，RH會計師事務(wù)所受到大量的行政處罰，可持續(xù)發(fā)展能力受到巨大威脅。因此，分析影響事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的因素是進(jìn)一步分析管理體系是否存在大量漏洞的重要環(huán)節(jié)。本文在根據(jù)RH會計師事務(wù)所實(shí)際經(jīng)營情況分析以后，對幾個不同的角度對事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展能力的影響做出了分析，希望能夠以此來幫助該會計師事務(wù)所提高可持續(xù)發(fā)展的能力。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展;多角度分析;RH會計師事務(wù)所

中圖分類號：F27?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.27.025

0?引言

近些年來，RH會計師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展能力受到嚴(yán)重威脅。在2019年最新的股東大會上，一次性有190多位合伙人離開事務(wù)所。這對于事務(wù)所的打擊是不言而喻的。由于影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力是十分多元的因素，因此，在分析企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力的過程中，可以及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的一些潛在問題。RH會計師事務(wù)所作為國內(nèi)最大的內(nèi)資會計師事務(wù)所，可持續(xù)發(fā)展能力受阻對同行業(yè)有著重要的啟示作用。在分析RH會計師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展能力的同時，也可以為同行業(yè)的其他會計師事務(wù)所作出理論指導(dǎo)和實(shí)際的幫助。

1?可持續(xù)發(fā)展及影響因素

1.1?可持續(xù)發(fā)展

可持續(xù)發(fā)展是既要考慮當(dāng)前發(fā)展的需要，又要考慮未來發(fā)展的需要;不能以犧牲后期的利益為代價來換取發(fā)展，滿足利益。同時可持續(xù)發(fā)展也包括面對不可預(yù)期的環(huán)境震蕩，而持續(xù)保持發(fā)展趨勢的一種發(fā)展觀。

1.2?影響RH事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的因素

根據(jù)RH會計師事務(wù)所近年來的經(jīng)營事實(shí)和證監(jiān)會公布的相關(guān)數(shù)據(jù)，本文分別從發(fā)展模式、合伙人減少、逃避相關(guān)責(zé)任、行業(yè)指標(biāo)和事務(wù)所自身指標(biāo)等幾個角度來分析以上因素對RH會計師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展能力的影響。

2?RH會計師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展能力分析

2.1?發(fā)展模式對可持續(xù)發(fā)展的影響

依靠合并其他事務(wù)所來發(fā)展業(yè)務(wù)是無法長期運(yùn)營的。依據(jù)RH合并的所有前身事務(wù)所圖解可以發(fā)現(xiàn)，RH的出現(xiàn)是會計師事務(wù)所快速做大做強(qiáng)的必然結(jié)果。審計行業(yè)的發(fā)展是促進(jìn)大規(guī)模企業(yè)IPO的前提，根據(jù)《關(guān)于調(diào)整證券資格會計師事務(wù)所申請條件的通知（財會[2012]2號）》文件，會計師事務(wù)所申請證券資格必須有200以上人數(shù)的注冊會計師和大于6000萬元的審計收入。因此，會計師事務(wù)所的規(guī)模與會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)開展有密不可分的關(guān)系。規(guī)模越大，可進(jìn)行業(yè)務(wù)范圍越廣，抗風(fēng)險能力也就越強(qiáng)（主要指抵抗行政處罰和罰金）。這也就是為什么各類中小型會計師事務(wù)所想要進(jìn)行合并的主要原因。

RH所通過“多所合并”的方式來快速增加員工數(shù)量和業(yè)務(wù)收入水平，從而具備證券審計資格。但是，這種發(fā)展模式有一個十分突出的問題就是無法長久的通過合并來發(fā)展企業(yè)。一方面是因?yàn)椴煌臅嫀熓聞?wù)所設(shè)定的審計風(fēng)險水平不同（如有的事務(wù)所設(shè)定總收入的5%-15%，有的事務(wù)所設(shè)定總收入的10%-20%），不同的會計師事務(wù)所針對不同的行業(yè)有不同的審計經(jīng)驗(yàn)，如果合并后事務(wù)所的審計質(zhì)量水平發(fā)生變動的風(fēng)險，對于事務(wù)所來說很有可能會拒絕合并;另一方面是因?yàn)椴煌氖聞?wù)所有不同的職員級別，事務(wù)所根據(jù)級別來設(shè)立薪資水平和職位，因此每家事務(wù)所的管理方式也就不同，合并會給新事務(wù)所的管理帶來巨大挑戰(zhàn)。最后由于不同事務(wù)所偏向的行業(yè)不同，每家事務(wù)所都存在不同的企業(yè)文化，每家事務(wù)所也都認(rèn)可其他事務(wù)所的文化。因此，如果強(qiáng)行將事務(wù)所合并就會給事務(wù)所帶來不同的文化沖突，并不利于企業(yè)的長久發(fā)展。所以在多次合并后，RH所的可持續(xù)發(fā)展能力自然受到相應(yīng)限制。

2.2?合伙人數(shù)量減少對可持續(xù)發(fā)展的影響

合伙人數(shù)量的減少必然消減業(yè)務(wù)數(shù)量，事務(wù)所的可開展業(yè)務(wù)能力將會受阻。在2019年7月，由于“ST康得”事件導(dǎo)致RH事務(wù)所被證監(jiān)會立案調(diào)查。調(diào)查顯示，在該事件中，由于RH事務(wù)所連續(xù)五年給康得新出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見報告，但實(shí)際康得新在2015-2018年連續(xù)四年財務(wù)造假，凈利潤實(shí)際為負(fù)。康得新虛增利潤達(dá)到119億元，為A股之最，RH事務(wù)所對于此案有著不可推脫的責(zé)任。

受此案影響，RH事務(wù)所名下受到波及的企業(yè)IPO業(yè)務(wù)達(dá)到45家，業(yè)務(wù)暫停導(dǎo)致很多企業(yè)紛紛與RH事務(wù)所解除聘用關(guān)系，RH事務(wù)所大量合伙人也受到影響。據(jù)RH事務(wù)所官網(wǎng)顯示，在2019年10月份召開的股東大會上，一次性有190多位合伙人提出退伙，不再從事于RH事務(wù)所。這在整個行業(yè)中都是史無前例的。截止到2020年3月1日，RH事務(wù)所會計師事務(wù)所還剩152位合伙人。相比成立時的334位合伙人，約有54%的合伙人離開了RH事務(wù)所，這對事務(wù)所的打擊是不言而喻的。超過一半的合伙人離開，意味著RH事務(wù)所所現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)將受到難以估量的沖擊。除了大量國企的審計業(yè)務(wù)流出（很多審計業(yè)務(wù)都是合伙人帶來的，也會由合伙人帶走），還有大量現(xiàn)行企業(yè)IPO的業(yè)務(wù)被迫中止會導(dǎo)致RH事務(wù)所在證券行業(yè)的口碑大幅下降等，這都將使得RH事務(wù)所整體的業(yè)務(wù)規(guī)模大幅減少。企業(yè)沒有業(yè)務(wù)可以開展，就會導(dǎo)致可持續(xù)發(fā)展能力降低。

2.3?逃避相關(guān)責(zé)任對可持續(xù)發(fā)展的影響

由于RH會計師事務(wù)所不服證監(jiān)會下發(fā)的[2018]126號行政處罰文件，2019年8月23日，RH事務(wù)所起訴證監(jiān)會的訴訟在北京市第一中級人民法院開庭（詳見2019京01行初809號開庭公告）。作為ST華澤的外部審計機(jī)構(gòu)，RH事務(wù)所因?yàn)槌鼍吆刑摷傩畔⒌膶徲媹蟾妫瑢ι鲜泄镜膶徲嫽顒游辞诿惚M責(zé)而被證監(jiān)會行政處罰（詳見證監(jiān)會行政處罰[2018]126號文件），處罰金額總額高達(dá)520萬元人民幣（沒收收入130萬元，罰款390萬元）。

對于此案，業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為RH事務(wù)所不可能告贏監(jiān)管機(jī)構(gòu)。但是因?yàn)榍诿惚M責(zé)并未有國際統(tǒng)一的規(guī)定，有可能會導(dǎo)致監(jiān)管機(jī)構(gòu)判罰“輕一些”。此外，浙江裕豐律師事務(wù)所厲健律師直言，RH事務(wù)所此舉是為了避免承擔(dān)華澤投資者的連帶賠償責(zé)任。此前，關(guān)于LX會計師事務(wù)所的兩場官司，都被判處承擔(dān)連帶責(zé)任的判決（詳見《上海大智慧股份有限公司、立信會計師事務(wù)所與曹建榮、吳明穩(wěn)等證券虛假陳述責(zé)任糾紛二審民事判決書》與《金亞科技股份有限公司、立信會計師事務(wù)所證券虛假陳述責(zé)任糾紛一審民事判決書》）。而2019年8月1日，在中小投資者訴華澤、國信證券以及RH事務(wù)所虛假陳述責(zé)任糾紛案的庭審上，RH事務(wù)所聲稱自己在2019年6月向北京市第一中級人民法院提起行政訴訟，要求撤銷證監(jiān)會作出的[2018]126號《中國證監(jiān)會行政處罰決定書》，故依據(jù)《民事訴訟法》第一百五十條第五款申請中止審理。因此可以得出RH事務(wù)所此舉確實(shí)有逃脫連帶責(zé)任的“嫌疑”。上海明倫律師事務(wù)所王智斌律師表示，行政訴訟的關(guān)鍵在于行政機(jī)關(guān)是否可以舉證證明其行政行為的合法性，具體到該案件，關(guān)鍵點(diǎn)則在于證監(jiān)會是否有足夠證據(jù)證明RH事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中未勤勉盡責(zé)，證監(jiān)會舉證能力將決定案件結(jié)果。“而從行政處罰決定書來看，證監(jiān)會作出行政處罰的過程中已經(jīng)多角度取證，證據(jù)鏈完整，RH事務(wù)所通過行政訴訟推翻行政處罰的可能性很小。”

RH事務(wù)所此舉狀告證監(jiān)會的案例，基本可以被宣告敗訴。

此案的判決將會影響以后RH事務(wù)所所的行業(yè)口碑，出現(xiàn)問題時有逃脫連帶責(zé)任的嫌疑會成為以后客戶拒絕RH事務(wù)所審計的原因之一。因此，RH事務(wù)所所的業(yè)務(wù)開展受阻，會進(jìn)一步影響RH事務(wù)所所的可持續(xù)發(fā)展能力。

2.4?行業(yè)指標(biāo)差異對可持續(xù)發(fā)展的影響

行業(yè)指標(biāo)的分析可以更加清晰的規(guī)劃自身的發(fā)展。

表1是截至去年中國注冊會計師協(xié)會官網(wǎng)發(fā)布的最新的事務(wù)所排名（2019年排名尚未發(fā)布）（按收入規(guī)模）（只截取前十二名）。RH事務(wù)所所排在第6位。

根據(jù)上述排名可以得知，截至2019年7月（發(fā)布2018年會計師事務(wù)所排名的時間），RH事務(wù)所不論從分所數(shù)量、注會人數(shù)、從業(yè)總?cè)藬?shù)（除普華永道略高于RH事務(wù)所）來看，RH事務(wù)所都當(dāng)之無愧于國內(nèi)第一大會計師事務(wù)所。表面來看，龐大數(shù)量的會計師事務(wù)所團(tuán)隊(duì)是保證業(yè)務(wù)規(guī)模和業(yè)務(wù)收入的基礎(chǔ)。但是根據(jù)人均收入、師均收入、注會人員比來看，享譽(yù)全球的“國際四大”的數(shù)據(jù)指標(biāo)卻更值得其余事務(wù)所來學(xué)習(xí)。人均收入略高于內(nèi)資所、師均收入遠(yuǎn)高于內(nèi)資所。此外，根據(jù)注冊會計師協(xié)會官網(wǎng)發(fā)布的行政處罰文件來看，“國際四大”近五年來沒有一家有被處罰的記錄，國內(nèi)事務(wù)所卻屢屢被罰。尤其是RH事務(wù)所所，更是占據(jù)了被罰次數(shù)的“榜首”。

由此我們可以根據(jù)上述數(shù)據(jù)做出以下分析：（1）根據(jù)收入排名來看，前十二名的事務(wù)所（“四大”和“八大”）都擁有著大量的從業(yè)人員，并且擁有大量的注冊會計師。比起十三到二十名的事務(wù)所，前十二名的事務(wù)所的審計團(tuán)隊(duì)數(shù)量要遠(yuǎn)多于其他事務(wù)所。但是相比于“國際四大”，“內(nèi)資八大”的分所數(shù)量都要高于“國際四大”，收入?yún)s只有RH事務(wù)所和LX事務(wù)所能夠與“四大”相比較。這就得出大量審計團(tuán)隊(duì)的確可以帶來業(yè)務(wù)數(shù)量的增加，但是高質(zhì)量的行業(yè)口碑和高質(zhì)量的審計水平一樣能夠帶來大量業(yè)務(wù);（2）雖然對于會計師事務(wù)所來說，注冊會計師越多，對于事務(wù)所的發(fā)展越有幫助，但是少注冊會計師高責(zé)任承擔(dān)比也能增加審計報告質(zhì)量。例如，一個審計項(xiàng)目中只有一位負(fù)責(zé)項(xiàng)目簽字的注冊會計師，在遇到審計問題時，所有的審計人員都會去詢問簽字注會，整個項(xiàng)目的決定權(quán)都在簽字注會手里。但是如果有多名注會，就會在出現(xiàn)問題時幾名注會商量做決策的情況，在具體任務(wù)的分配上也有可能會因?yàn)椴煌膱?zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)生差異，從而使得項(xiàng)目審計風(fēng)險上升，影響審計質(zhì)量。在表格中BMW事務(wù)所就可以看作高責(zé)任承擔(dān)比的事務(wù)所，雖然注會人數(shù)只有799人，但是卻從未出現(xiàn)被罰情況，而且業(yè)務(wù)收入也排在第5，分所數(shù)量又只有12家。因此，可以肯定，BMW事務(wù)所的每一名注冊會計師在做審計項(xiàng)目時都承擔(dān)很高的責(zé)任，才會嚴(yán)格要求審計程序，避免出現(xiàn)未勤勉盡責(zé)的情況;（3）根據(jù)“師均收入”指標(biāo)來看，“國際四大”在該項(xiàng)指標(biāo)遠(yuǎn)高于國內(nèi)事務(wù)所，但是“注會人員比”卻低于國內(nèi)事務(wù)所，這是因?yàn)楦呤杖敕峙淠軌蚋叩囊笞推溆嗳藛T的自我要求，因?yàn)閳蟪曷矢撸栽谧鰧徲嫵绦驎r越要心思細(xì)膩，注冊會計師也越愿意投入更多的精力。因此，“國際四大”的高回報率是員工高質(zhì)量要求自身的重要原因之一。

綜上可以得出，RH事務(wù)所會計師事務(wù)所在運(yùn)營模式上距離國際高質(zhì)量水平還有一部分差距，即使擁有國內(nèi)大量國企和大量事業(yè)單位的支持，仍然無法向“國際四大”看齊，如何向國際高質(zhì)量水平發(fā)展，是RH事務(wù)所需要探究的重要一步。如何增強(qiáng)自身的可持續(xù)發(fā)展能力，也是RH事務(wù)所所當(dāng)下急需思考的重要問題。

2.5?自身指標(biāo)變動對可持續(xù)發(fā)展的影響

自身指標(biāo)的變動可以針對不同指標(biāo)的變化來調(diào)整發(fā)展方向。

表2是根據(jù)每年中注協(xié)發(fā)布的RH事務(wù)所排行表，從而編制的2014-2018年五年的信息變動表。

根據(jù)上述變動表分析可以看出，RH事務(wù)所所自2013年合并以來，一直不斷發(fā)展，在2016年達(dá)到最高。但是在2017年頻頻被曝造假等負(fù)面新聞后，RH事務(wù)所也逐漸衰落了。根據(jù)近三年的從業(yè)人數(shù)變動比來看，RH事務(wù)所所的人員變動率一直在15%左右。雖然會計師事務(wù)所屬于知識密集型服務(wù)業(yè)，較高的人員流動比確實(shí)存在合理性。但是由于每年事務(wù)所都會招收大量的實(shí)習(xí)生來幫助審計業(yè)務(wù)進(jìn)行，實(shí)習(xí)生都屬于非正式職員，正式員工的人員變動比率達(dá)到15%仍然是一個較高的比率。可以得出，每年都有大量的審計團(tuán)隊(duì)從RH事務(wù)所離開，又有大批團(tuán)隊(duì)入駐。這就給企業(yè)的管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)，由于業(yè)務(wù)規(guī)模的龐大，新進(jìn)入企業(yè)的團(tuán)隊(duì)是否完全經(jīng)過RH事務(wù)所所的入職培訓(xùn)，又是否達(dá)到了RH事務(wù)所的審計質(zhì)量要求，是否存在原來小所團(tuán)隊(duì)借用大所資質(zhì)來做新業(yè)務(wù)的可能。這些都是需要引起RH事務(wù)所管理部門注意的。

另外一組注會人員比率也是一個值得關(guān)注的數(shù)據(jù)。由圖表可以看到，常年高達(dá)30%的注會比率是一個非常高的數(shù)據(jù)，但是即使在這種注會云集的情況下，RH事務(wù)所所仍然頻頻曝出造假。由此不得不去懷疑，RH事務(wù)所所的注會質(zhì)量是否達(dá)到了行業(yè)審計要求的水平。例如，有些行業(yè)對于審計從業(yè)年限具有時限的要求，如果RH事務(wù)所所在對該類行業(yè)進(jìn)行審計時，沒有考慮行業(yè)的特殊性質(zhì)，單純讓一位多年從事其他行業(yè)的注會來審計，又加入幾位剛通過注會考試的“新手”來陪同審計，那么審計質(zhì)量不言而喻。

RH事務(wù)所所自身的指標(biāo)變動是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個縮影，如何改正當(dāng)下的問題，穩(wěn)扎穩(wěn)打的可持續(xù)發(fā)展，不僅是RH事務(wù)所所需要面臨的問題，更是整個審計行業(yè)都需要慎重考慮的重中之重！

3?總結(jié)

RH會計師事務(wù)所在運(yùn)營過程中確實(shí)有很多因素影響到了該事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展能力，在結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)和實(shí)際案例分析后，可以得出有些因素是能夠在短時間內(nèi)改良的，因此，分析該事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展能力，既能幫助該事務(wù)所進(jìn)行相關(guān)的管理改良，又能幫助該行業(yè)的其他企業(yè)起到借鑒作用。

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