淺談事業(yè)單位會計內(nèi)控管理薄弱環(huán)節(jié)與改進措施

【摘要】社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位更加突出。我國從20世紀80年代開始重視企業(yè)內(nèi)部控制建設問題，并隨著全球經(jīng)濟一體化的進程開展了大量工作和研究。有鑒于此，本文在論述事業(yè)單位基本工作任務及目前事業(yè)單位的理會計內(nèi)控管理薄弱環(huán)節(jié)的基礎上，進而針對性地探討事業(yè)單位會計內(nèi)控管理改進措施，希冀能夠進一步保障事業(yè)單位的經(jīng)營效率，提升自身競爭實力，

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位;內(nèi)控管理;薄弱環(huán)節(jié);改進措施

從《內(nèi)部會計控制規(guī)范》開始發(fā)布實施起直到現(xiàn)在，事業(yè)單位也不斷加強有關(guān)發(fā)展問題的研究，達到控制成本，建立內(nèi)部控制制度的目的。事業(yè)單位本身屬于非生產(chǎn)經(jīng)營組織，除了經(jīng)濟效益以外，還需要考慮社會效益，也從側(cè)面說明了會計內(nèi)控工作的重要性，需要展開深入研究。

1.事業(yè)單位的基本工作任務

事業(yè)單位的基本任務是發(fā)展不同類型的社會事業(yè)，完成黨和國家賦予的職責任務。因此除了自身組織部門的創(chuàng)收工作以外，中央和地方也需要通過預算集中資金，再將其分配給事業(yè)單位。在國家政策的允許范圍內(nèi)，事業(yè)單位一方面要向財政機關(guān)領(lǐng)取經(jīng)費，另一方面也要組織業(yè)務工作，保證正常的預算和開支。考慮到事業(yè)單位是獨立的實體組織，各個事業(yè)單位之間不存在隸屬關(guān)系。而事業(yè)單位的工作宗旨體現(xiàn)在追求不特定的多數(shù)人利益，而不是單獨追求某個特定群體的利益，圍繞工作任務所展開的內(nèi)部控制，也應該具有明確的針對性。

2.當前事業(yè)單位會計內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)

2.1 內(nèi)部核查制度未能落實到位

當前很多事業(yè)單位設計了核查崗位，并以此為基礎建立了有關(guān)的規(guī)章制度。相關(guān)規(guī)章制度是執(zhí)行內(nèi)部會計控制的基礎性要求，同時也是事業(yè)單位在管理活動中的授權(quán)體現(xiàn)。但有了內(nèi)部規(guī)章制度后，還需要強有力的執(zhí)行措施。某些事業(yè)單位在各項工作中未能按照規(guī)定程序執(zhí)行，使得很多工作會受到人為破壞。這樣一來，管理人員經(jīng)常要求特殊事情特殊對待，使得管理人員處理事務的隨意性加大。未來的核查制度需要落實到位，嚴格授權(quán)核準制度，如何加強內(nèi)部制度的執(zhí)行力，對不按規(guī)定的行為采取懲罰措施，也成為了后續(xù)的主要工作目標[1]。

2.2 會計人員的素質(zhì)問題

不同的會計人員負責管理不同的事務。例如主管會計負責月末或年末的會計報表編輯匯總，負責想上級部門匯總信息登記總賬務;公司會計負責單位內(nèi)部的工資核算，包括在職人員和離退休人員的工資管理;報銷會計負責賬套核算工作;稅收會計負責合同登記和管理發(fā)票等。但會計人員素質(zhì)參差不齊，也使得內(nèi)控管理工作存在明顯薄弱環(huán)節(jié)。未來工作中能否嚴格執(zhí)行專業(yè)上崗制度，采取考核體系，也將決定內(nèi)控管理工作的質(zhì)量。

2.3 內(nèi)部審計工作缺陷

內(nèi)部審計工作的基本職能包括監(jiān)督控制、評價服務的內(nèi)容，其中監(jiān)督職能是內(nèi)部審計的基本職能，控制職能則是管理工作，評價職能是核心要求，服務職能屬于其他職能范圍內(nèi)。從現(xiàn)階段的工作來看，多事業(yè)單位在工作中缺乏合理的內(nèi)部審計，使得某些問題無法得到反饋。相關(guān)部門未能起到實質(zhì)性作用，在出現(xiàn)問題后，由于種種原因無法采取具體處理方案。即便讓會計師事務所進行外部審計，也會因為審計業(yè)務的要求，失去審計的獨立性和公平性。

3. 事業(yè)單位會計內(nèi)控管理針對性改進措施

3.1 內(nèi)部會計控制制度的完善

事業(yè)單位的領(lǐng)導和管理部門應引起高度重視，充分學習并了解內(nèi)部會計控制對單位發(fā)展的重要性。事業(yè)單位內(nèi)部應該建立協(xié)調(diào)工作機制，以此為基礎構(gòu)建完整可行的內(nèi)部會計制度。部門人員應認真學習其中內(nèi)容深刻了解控制程序的設置，目的與設置要求，才能有效執(zhí)行并發(fā)揮應有的作用。在某些關(guān)鍵時期，還可以對已經(jīng)完成的制度進行討論和修改，了解制度中的某些可以優(yōu)化的方面，讓制度管理越來越完善[2]。例如，在固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制工作中，應該完善多個方面的內(nèi)容。首先是固定資產(chǎn)的處理和業(yè)務要進行相關(guān)審批，其次是固定資產(chǎn)的使用和處理等業(yè)務要有明確分工，第三是要求有固定的賬簿體系作為約束，包括固定資產(chǎn)分類賬和明細賬在內(nèi)的內(nèi)容都應得到有效處置。在完成這些工作后，做好定期盤點保障固定資產(chǎn)的賬面與實際相符合。所以在日常工作中，應該根據(jù)管理需要定期展開固定資產(chǎn)盤點，要求有關(guān)部門共同參與，在發(fā)現(xiàn)問題后找出責任人，采取處理措施后對下一部工作進行有效改進。

3.2 強化從業(yè)人員的素質(zhì)和能力

內(nèi)部會計控制程序需要人為設置，具體工作也需要人來執(zhí)行。從這一角度來看，單位內(nèi)部會計控制制度，建設水平的高低直接取決于單位人員的素質(zhì)。現(xiàn)階段事業(yè)單位都會嚴格執(zhí)行持證上崗制度，將各種硬性措施強制執(zhí)行后，保障日常工作的基礎性要求。在未來工作中還應加強對會計人員的后續(xù)教育和職業(yè)能力培訓。除了基本的會計法、會計準則等要求，還應讓工作人員了解現(xiàn)代信息化管理模式，掌握信息時代下的會計管理工作。相關(guān)部門要定期組織對會計基礎工作的檢查和驗收，從考核和評比中增強會計人員的崗位適應能力，讓各項管理工作落到實處。必要時還可以采取輪崗制度，側(cè)面起到監(jiān)督控制功能。

3.3 審計制度的建設

事業(yè)單位的領(lǐng)導部門應重視內(nèi)部審計工作，建立獨立于財務部門的內(nèi)部審計機構(gòu)。這一機構(gòu)的主要功能是對內(nèi)部的定期審計，在發(fā)現(xiàn)問題后可以采取糾正措施，保障會計核算工作合法合規(guī)，促進會計控制，保障事業(yè)單位各項工作的管理水平。具體來看內(nèi)部審計部門的人員構(gòu)成可以從兩個方面進行選擇。一部分為單位內(nèi)部的固定人員，他們在長期的工作中已經(jīng)熟悉單位內(nèi)部的經(jīng)營模式，可以對各項工作提供有效支持;另一部分的人員可以邀請一些其他單位的財務研究和專家學者，或是來自會計師事務所的資深工作人員，在雙方的共同努力下，建立專業(yè)審計制度，促進內(nèi)部會計控制工作的完善[3]。

3.4 預算編制管理

預算編制管理是內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵內(nèi)容，貫穿于控制工作的各個方面。組織部門要給予充分保障，成立編制預算小組，組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部的不同部門，認真分析單位面臨的支出需求，按照國家制度規(guī)定做好統(tǒng)一的規(guī)劃安排。在這一方面，事業(yè)單位應該保證預算編制所需的時間，做好前置準備工作，的同時可以執(zhí)行各項制度。例如，在基礎數(shù)據(jù)的收集和管理中，事業(yè)單位應該以單位內(nèi)部的年度財務決算數(shù)據(jù)為參考，結(jié)合往年的預算數(shù)據(jù)分析結(jié)果，以專項調(diào)查收集數(shù)據(jù)的方式，核定不同項目的定額標準，這樣一來也能讓內(nèi)容管理更加實際貼切，在制度執(zhí)行過程中也更加便捷[4]。

4.結(jié)語

早在2001年開始，國家財政部門就頒布了多項內(nèi)部會計控制規(guī)范性文件，主要目的在于避免內(nèi)部隱蔽風險，保障事業(yè)單位的經(jīng)營效率。發(fā)展至今，這些制度已經(jīng)發(fā)揮了顯著效果，對于維護事業(yè)單位各方面的利益，保障財產(chǎn)安全起到了關(guān)鍵作用。在未來工作當中，事業(yè)單位仍然應該加強會計內(nèi)控管理薄弱環(huán)節(jié)的針對性處理，并按照基本原則進行內(nèi)容調(diào)整。

【參考文獻】

[1]馬洪達，柳文娟.新時代下行政事業(yè)單位財務信息化平臺建設研究——基于內(nèi)部控制建設和政府會計制度施行“雙重”影響的財務信息化建設思考[J].中國集體經(jīng)濟，2020（2）：130-132.

[2] 孔祥敏.新政府會計制度對事業(yè)單位會計核算的影響研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2019（24）：61-62.

[3]劉冬梅.政府會計制度對行政事業(yè)單位會計核算的影響及對策[J].財會學習，2019（34）：117-118.

[4]王美蓮.我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題及解決措施[J].經(jīng)濟視角（上旬刊），2014（9）：34-35.

作者簡介：張麗麗（1982—），女，山東師范大學本科學歷，審計師。