航運企業信用政策與應收賬款管理研究

摘 ? ? ? ? ?要：信用政策與應收賬款管理是現代企業發展戰略和經營管理的重要內容，在全球經濟一體化的浪潮中，作為受經濟周期波動影響最大的行業之一航運業，處處充斥著日趨激烈的市場競爭，如：丹麥馬士基航運、瑞士地中海航運、法國達飛輪船和臺灣長榮、陽明航運等全球班輪公司，紛紛以合作、合資和聯營等多種模式，進行艙位、箱源互租互換、集運雙品牌之間的Interchange資源共享業務合作，成功躋身國內航運市場和內陸集裝箱辦理站多式聯運領域，這些國外班輪公司利用其航線運價優勢、航行周期短、服務質量優質以及信用政策運用靈活等特點，逐步完善了其國內航線服務布局，輻射全國，廣泛在國內建立和增加攬貨渠道網點，不斷搶占國內航運市場貨源，對中國航運企業產生了較大的影響和沖擊。國內航運企業要想在這場沒有硝煙的戰役中立于不敗之地，就應該積極努力不斷優化企業資產結構，高度重視企業營運資金、投資和融資等方面的管理，要從各個方面努力提升企業自身的核心競爭力，而合理有效的信用政策與應收賬款管理就是其中不可或缺的一個重要組成部分，其作為一種營銷攬貨競爭手段，在現代企業中廣泛使用，所以企業需要制定合理有效的信用政策，不斷強化對應收賬款催收及風險管理，只有這樣才能提高航運企業的營銷競爭力，增加攬貨銷售箱量，實現企業利潤增長。信用政策與應收賬款管理對于增加企業凈資產，減少企業壞賬損失，發揮著重要作用。解決好企業信用政策與應收賬款管理方面存在的問題，對促進國內航運企業持續健康發展有著重要的戰略意義。

關鍵詞：航運企業;信用政策;應收賬款管理;對策建議

一、建立合理有效的信用政策體系，強化應收賬款管理對現代航運企業經營管理和發展戰略的重要性

應收賬款是影響航運企業財務狀況和經濟效益的重要因素之一，其對航運企業生產經營有著極大的影響，制定合理的信用政策、強化對應收賬款的管理，不僅可以加快資金回收速度，提高資金使用效率，降低企業的經營風險和財務風險，而且還能提高公司的治理水平，關系到企業的持續發展。

應收賬款是企業采用信用方式對外銷售產品、提供勞務等應向購貨方或接受勞務單位收取的款項。它是因企業“信用銷售”而形成的債權性資產，是企業一項重要的流動資產。它作為一種信用營銷手段，在一定程度上提高了企業競爭力，增加了銷售量和促進了企業利潤增長。

航運企業一旦對應收賬款管理不善，將會嚴重影響營運資金周轉，誘發財務風險。由于企業當期實現的利潤并不一定代表當期經營性現金的流入，應收賬款的產生會增加管理成本、機會成本和收賬成本，占用大量的流動資金會使資金運轉緩慢，造成航運企業正常經營資金短缺，影響企業經營，甚至會導致企業破產。加強航運企業信用政策與應收賬款日常管理，建立健全應收賬款管理制度，對于航運企業的健康發展尤為必要。

二、細分航運市場目標客戶，制定合理的信用管理政策

企業應建立合理有效的信用政策體系，重點包括信用標準、信用期間、現金折扣政策和收賬政策，其中最重要的是信用標準的確定。企業可以通過調整信用政策來控制應收賬款的水平和質量，運用5C系統客觀、準確的判斷授信企業風險因素，及時全面地掌握客戶信用資料，但不限于授信企業財務報表、銀行證明、企業間證明、信用評級和信用報告等，嚴格把控授信風險。

對于航運企業來說，我們需要細分市場目標客戶，根據行業類別實行客戶分層管理模式，適時制定差異化的航運企業客戶信用管理政策：

（一）客戶分類。1.制定客戶分層管理認定標準，對授信客戶（除租船、租艙客戶外）按行業屬性，分為直接客戶、貿易類客戶、NVOCC客戶和貨代類客戶。2.按照重要性原則，將授信客戶（除租船、租艙客戶外）進一步精準劃分。

3.申請客戶信用期時，可以優先按重要性分類，其次再按客戶行業屬性分類，因為企業賒銷產生的應收賬款，是在占用企業流動資金的額度，不應超出企業的承受范圍，所以要將企業這部分有限的應收賬款資源分配給重點優質客戶和核心客戶，提高資源利用效率，為企業創造更高的效益。

（二）客戶信用期間的授信，需要預先限定分屬審批權限、授信范圍，由SDA系統智能審批授信和公司信用管理部門審批授信。

在資信評級的基礎上， 建立相應的客戶授信制度和合同審批制度， 對不同客戶適用差異化的信用標準， 對不同信用標準的合同適用相應的授權審批制度。

（三）建立客戶信息管理檔案體系，客戶信息檔案應盡量涵蓋客戶的基本背景信息、相關資產狀況、經營情況、業務合作、信用評級情況等;航運企業相關部門應持續對其細化和管理，并及時對客戶信用和評級進行適時調整，落實建立客戶立體化信用評估檔案。

（四）落實航運企業的現金折扣政策和收賬政策，合理確定授信客戶期間，企業相關部門要對預期效益進行綜合評估，在扣減信用期間的資金實際成本和機會成本后，測算預估客戶貢獻利潤情況。

三、國內航運企業應收賬款管理中存在的問題

（一）航運企業之間惡性競爭，管理層責任意識淡薄、盲目進行信用賒銷，誘發企業經營和財務風險

受國家對外開放政策、經濟周期和國內宏觀調控政策影響，國內航運企業、貨運代理公司和外輪船舶代理公司快速涌現，使得本已有限的國內航運市場競爭日趨激烈，還要面對國外班輪公司的競爭和沖擊。部分地方或者小型航運企業為了生存，不惜成本，不計收益，信用缺失，利用各種合法或非法的攬貨營銷手段，與大型航運企業搶奪貨源，明知委托方客戶信用極差卻仍然承攬其貨物，隨意盲目授予貨主信用期，助推這些貨主有恃無恐，將拖欠運費行為逐漸演變成為航運企業的一種賒銷慣例，一些不良客戶故意拖欠或不償還債務，使得大量的應收賬款成為壞賬，加大了企業的經營風險，同時讓企業自身失去了一些理想的投資盈利機會，制約了航運企業的快速發展。

很多航運企業只看到了信用賒銷所帶來的經濟效益，忽略了信用賒銷誘發的經營風險和財務風險。在事先未對客戶信用進行分析和充分調查的情況下，盲目進行信用賒銷導致了逾期應收賬款不能及時收回，企業沒有對賒銷額度進行有限控制和設立預警，沒有建立信用賒銷審批、評定和跟蹤機制，沒有相應地監督制約措施，導致資金鏈斷裂、系統風險出現;還有一些航運企業的管理人員、營銷人員與委托方貨主私交甚好，在營銷攬貨時為了爭取業績而盲目賒銷， 職業風險意識淡薄，不會主動去關注客戶的信用情況，甚至向企業管理層有意隱瞞客戶的信用狀況。

（二）存在托單品名隨意篡改、運價套約行為，企業未能有效執行“見款放單、付款放貨”原則，違規簽發提單，導致應收賬款存在失收風險

應收賬款管理原則：（1）票結客戶，堅持“見款放單、付款放貨”原則;（2）協議客戶，在授信以后實行信用期定期結算，堅持“誰承攬業務，誰承擔超期欠款回收最終責任”的原則;（3）堅持“誰錄入數據，誰對數據真實、客觀和準確性負責”原則。

部分航運企業在實際執行時，沒有嚴格按照上述原則執行，經常出現“人為過度違規干預”的情況發生，如：托單品名隨意篡改、運價套約行為以及失于嚴格審查，導致出口報關交易行為虛假不實等，嚴重破壞了行業規則，埋下了潛在的風險隱患，甚至可能會觸犯法律。

對于提單簽發，在應收賬款沒有確認收回之前，企業禁止私自簽發提單或進行電放申請，但是一些企業的營銷攬貨人員為了績效和銷售量任務，過于考慮客戶的合作感受，一味地遷就客戶的要求，完全忽略了強行簽單放貨的風險;待到客戶如愿提貨以后，卻以“開箱貨損需要理賠、資金周轉困難”等理由拒絕付款，造成了應收賬款壞賬損失的出現。

（三）客戶資信評估調查、審批失控，執行不到位，流于形式

企業對授信申請客戶，缺乏征信觀念，在事前沒有進行充分客觀的調查和了解，包括授信客戶的財務狀況、經營能力、發展前景和行業風險程度等;沒有對授信申請客戶的信用等級進行科學的分類和評估;在無法準確提供客戶是否具備良好的社會信用和財務償債能力的前提下，就盲目地進行信用賒銷，授予信用期，以至于最后應收賬款嚴重逾期，相關催收工作步步維艱。

（四）航運企業重要管理制度缺失、應收賬款管理面臨權責不清，相關管理工作執行不到位問題，缺乏明確的績效考核激勵機制

部分航運企業沒有建立和完善應收賬款運使費催收、對賬與清賬結算管理制度、信用減值損失賬務核銷制度等，這些重要管理制度的缺失，造成了企業內部各部門權責不清、信息溝通受阻和相互推諉等問題出現，導致催款力度嚴重不足，收賬周期待時延長，嚴重擠占了企業的流動資金，令企業喪失了很多的投資機會，就此埋下了風險隱患;更有一些航運企業對應收賬款管理責任主體的界定模糊籠統，如，營銷部門與財務管理部門共同負責催收，由于權責不清，導致企業大量應收賬款無對應的具體責任人，對接催收工作出現了嚴重脫節，部門之間相互推卸責任現象時有發生，由于缺乏了明確的績效考核激勵機制，導致應收賬款長期掛賬，失于催收，造成資金周轉困難，給企業的生產經營和管理造成了很多不利影響。

（五）未建立應收賬款賬齡分析、未清項管理及反饋臺賬，財務監督與分析能力嚴重不足

部分航運企業對于應收賬款的財務監督沒有給予充分重視，只注重生產經營的管理，而失于防范應收賬款所帶來的潛在風險。企業對應收賬款賬齡、平均收賬期、應收賬款周轉率、未清項情況等，缺少強有力的財務分析和數據支持。

四、航運企業應收賬款管理對策建議

（一）增強企業管理層責任意識，避免盲目信用賒銷，不斷提高企業內控管理水平，降低企業經營風險和財務風險

航運企業管理層需要積極樹立提高風險責任意識，避免盲目信用賒銷，不斷完善和健全企業內控制度，使企業的信用賒銷行為有章可循。在實行差異化客戶信用政策賒銷范圍之內，明確職責范圍與分工，由企業管理層、財務管理部、信控部和市場營銷部一同相互協作，切實做好應收賬款額度控制和催收監管工作。建立科學合理的內控制度和業績評價體系，可以充分調動營銷人員的攬貨積極性與責任意識，同時也能更好地協調企業部門與部門之間對應收賬款管理的主動性。利用好信用政策，在增加企業運費收入、擴大市場份額，提高行業市場占用率與降低應收賬款風險之間權衡利弊，確保企業實現效益最大化目標。

（二）規范提單簽發、特批放貨申請業務流程，加強對集裝箱貨物運單、訂艙委托確認書、銷售合同及其履約情況的單證審核力度

航運企業在接受客戶的訂艙委托時，對集裝箱貨物運單、訂艙委托確認書中的資料信息，要求填寫真實、準確和完整，做到要素齊全，企業相關部門應該不斷加強對單證審核的力度，確保單證提交質量，針對托單品名隨意篡改、運價套約等異常行為，要堅持予以制止、拒絕操作，并將異常情況及時上報給企業管理層;做好源頭控制，加強風險管理，嚴格執行“見款放單、付款放貨”原則，嚴禁違規簽發提單行為，認真把控經營風險，規范提單簽發、特批放貨申請業務流程，有效降低應收賬款失收風險的出現。

在訂立集裝箱運輸銷售合同時， 企業應訂立對自身運費催收有利的條款，如留置權適用條件、風險免責聲明條款等，盡量避免在收到運費之前簽發“運費已支付”清潔提單;禁止簽發倒簽提單和預借提單。對于資信狀況不好的客戶， 在簽發提單時可以考慮添加批注字樣“不清潔提單”， 影響付費人的結匯， 從而達到督促托運人付清運費的目的。

（三）制定合理有效的信用管理政策

航運企業應當重點加強市場調查，制定科學合理的信用政策，靈活運用現金折扣、銷售折扣、銷售折讓、信用賒銷等多種營銷策略，強化對應收賬款的日常管理，建立客戶信用檔案。良好的客戶信用檔案和授信管理政策， 是航運企業審視客戶資信狀況、確立信用標準、規避潛在財務風險、提高企業交易安全性的保證;在資信評級的基礎上， 實行差異化客戶授信制度和合同審批制度， 對不同客戶適用分級信用標準，給予分級式賒銷額度，并對目標客戶進行信息跟蹤管理，及時關注企業優質客戶、重要核心客戶的變動情況，對新開發客戶，要建立嚴格的授信保證制度。

根據市場行情、客戶合作情況及時調整適用的信用政策，真實、客觀的分析應收賬款分類特征、賬齡、金額、信用期限、債務人的資產狀況、償債能力和信用評定，即時對違約客戶、惡意拖欠客戶停止賒銷并加緊催收超信用期欠款。

（四）建立健全企業重要管理制度，盡快完善績效考核激勵機制

航運企業應該建立和完善應收賬款運使費催收對賬與清賬結算制度、信用減值損失賬務核銷制度和內控監督審查等重要管理制度;明確職責權限，結合信用評價體系，對嚴重逾期的應收賬款進行全面客觀地評估，提取壞賬準備，根據應收賬款逾期賬齡、債務人資產狀況、償債能力以及信用情況進行綜合評定，對逾期不能收回的應收賬款，及時報批報備核銷，對已經發生的壞賬建立核銷備查賬簿，實施跟進了解，盡可能收回已核銷的壞賬，減少企業損失。

企業內部需要定期或不定期安排審計檢查工作計劃，通過穿行測試檢查，全面評估企業內控制度是否健全，各項管理規定是否得到有效執行，有無賬務異常情況以及披露整改的問題等，這是應收賬款管理制度得以實現的保證;同時盡快完善績效考核激勵機制，企業按照責任部門、責任人員， 分期制定并下發應收賬款KPI考核指標， 按月考核，將考核結果與責任人績效獎金掛鉤;實行績效獎懲。

（五）建立完善應收賬款賬齡分析、未清項管理和反饋臺賬，提高財務監督與分析治理能力

航運企業應重視和發揮財務監督效用，建立和完善應收賬款賬齡分析、未清項管理和反饋臺賬，臺賬信息內容應包括：合同委托書、貨物品名、訂艙流向、運輸條款、箱量、含稅運費價格、發票情況、催收措施、付款計劃、信用期情況、信用評定跟蹤和風險測評情況以及異常事項說明等;航運企業不能只注重生產經營的管理，而失于防范應收賬款所帶來的潛在風險。企業對于逾期應收賬款，不能只是停留在簡單的逾期欠費賬齡統計層面，而是應該做好精細化立體管理，重點區分客戶信用期內欠款和信用期外欠款，設立逾期應收賬款到期日預警線，通過系統郵件推送、local數據下載等方式，定時將客戶逾期欠費情況發送給應收賬款催收責任部門，并定期通報;營銷責任部門應該多多安排客戶走訪的計劃，主動關注、收集和整理客戶信用資料， 定期編制“客戶信用等級表”和“應收賬款信用類別表”， 及時檢查和分析客戶信用狀況以及客戶信用額度使用情況;充分發揮企業財務監管效力與分析能力，重視并運用多種財務綜合分析指標，不僅可以有效提升企業的內部管理水平，強化信用政策與應收賬款管理，而且還能增強企業的核心競爭力，為實現航運企業健康長遠發展保駕護航。

參考文獻：

[1]謝旭.企業資信管理[M].中國對外經濟貿易出版社，2003年3月版.

[2]林鈞躍.企業賒銷與信用管理[M].中國經濟出版社，2001年1月版.

作者簡介：

李明龍（1981- ?），男，黑龍江省綏化市人，本科，中級會計師，中級審計師，注冊稅務師，研究方向：開放經濟與政策研究決策，集團企業財務內部控制與應收賬款方面管理，集團企業稅收籌劃管理。