完善國有企業(yè)內(nèi)部控制研究

蔡芳

摘 要：內(nèi)部控制機制是現(xiàn)代企業(yè)管理體系高效運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，對于有效防范經(jīng)營風險、保持行業(yè)競爭優(yōu)勢至關(guān)重要。而國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)復雜，員工對內(nèi)部控制相關(guān)理論欠缺正確認知，在內(nèi)部控制體系建設的過程中存在多方面問題。結(jié)合相關(guān)理論與國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀探究問題的根源，有助于明確完善途徑和有效措施，確保國有企業(yè)擁有運轉(zhuǎn)良好的內(nèi)部控制機制，使之在經(jīng)濟、政策等環(huán)境因素不斷變化的情況下，提高適應能力和保持已有的優(yōu)勢地位。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;完善途徑;有效措施;國有企業(yè)

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵及其重要性

根據(jù)相關(guān)理論的論述，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建要求企業(yè)有合理的組織結(jié)構(gòu)和崗位職能定位，從而圍繞經(jīng)營目標與管理規(guī)劃的落實，基于部門與各崗位人員的有效協(xié)同，運用一系列的科學方法，對企業(yè)運營過程中各個環(huán)節(jié)的風險因素進行跟蹤分析，評價各項計劃的執(zhí)行成效，進而持續(xù)調(diào)整管理策略并優(yōu)化資源配置，保障經(jīng)營計劃與財務管理目標的落實。所以，內(nèi)部控制體系一方面有助于規(guī)范和約束企業(yè)內(nèi)部各崗位員工的履職行為，提升管理體系的運行效率;另一方面則有利于動態(tài)監(jiān)控各項經(jīng)濟活動計劃的制定和執(zhí)行，基于全面預算管理等機制達成既定的經(jīng)營目標。因而內(nèi)部控制反映了企業(yè)管理體系的自我調(diào)整和完善能力，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢和適應復雜經(jīng)營環(huán)境的必要條件。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制狀況

企業(yè)的內(nèi)部控制體系由控制環(huán)境等要素構(gòu)成，在所有要素都滿足要求的前提下才能形成自我約束和完善的機制。所以，在探討如何完善國有企業(yè)的內(nèi)部控制時，應逐一比對和分析各要素的現(xiàn)狀與理論要求的差距，從而找到問題的根源并制定相應的完善措施。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

近年來國有企業(yè)逐步完成了管理機制的改革，但在建立內(nèi)部控制體系的過程中依然受到了傳統(tǒng)運營理念和治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范的影響，使得內(nèi)部控制環(huán)境達不到要求。首先，國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)改革和內(nèi)部控制制度建設停留在形式上，體現(xiàn)為本應相互制衡的崗位由同一人兼任，不符合內(nèi)部控制要求;其次，企業(yè)上下都對內(nèi)部控制沒有正確認知，意識不到自身與企業(yè)的風險防控等工作之間的聯(lián)系，因而難以形成有效協(xié)同和保障控制活動順利展開。而在管理層和員工普遍沒有正確的內(nèi)部控制意識、組織架構(gòu)存在明顯缺陷的情況下，國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系必然難以正常運轉(zhuǎn)。

（二）風險評估和防控機制不完善

風險評估是制定控制措施、開展控制活動的基礎(chǔ)。但國有企業(yè)受到傳統(tǒng)運營理念的影響，自上而下都對風險防控不夠重視，因而在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時沒有建立全面的風險評估機制。體現(xiàn)為沒有與企業(yè)經(jīng)營特點相適應的風險評估標準，難以用量化指標評價各種風險因素對企業(yè)的影響，所以，無法在經(jīng)濟活動計劃制定、執(zhí)行過程中防范和監(jiān)控經(jīng)營風險，而且風險評估和防控環(huán)節(jié)的缺失使得控制活動失去了導向。

（三）缺乏有效的信息溝通和協(xié)作

部門、崗位間的信息溝通和有效協(xié)作是保障內(nèi)部控制機制有效性的要素之一，理論上企業(yè)應基于業(yè)務流程的規(guī)范化，在經(jīng)營計劃落實的過程中，確保組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部縱橫兩個方向保持密切合作。但國有企業(yè)的財務與各個業(yè)務部門由于目標不同、專業(yè)背景各異，因而存在溝通障礙。加之現(xiàn)有的業(yè)務流程與崗位職能分配存在不合理之處，導致在執(zhí)行內(nèi)部控制措施和相關(guān)經(jīng)營計劃的過程中無法形成有效協(xié)同。體現(xiàn)為財務部門主導的全面預算管理、風險防控等工作難以落實，績效考核和審計成果得不到合理應用。

（四）控制措施的執(zhí)行力不足

完善的內(nèi)部控制體系離不開一系列科學的數(shù)據(jù)分析方法、控制策略和措施的應用，在理想狀況下，內(nèi)部控制機制可以圍繞企業(yè)的財務管理和經(jīng)營活動運轉(zhuǎn)，基于所有部門、崗位間的分工與協(xié)作，動態(tài)匯總各方面的信息。進而由財務部門的專業(yè)人員實施財務分析和會計核算，準確評估經(jīng)營和財務風險，并且制定、執(zhí)行防控措施。但國有企業(yè)由于內(nèi)部控制制度和績效考評等機制有待完善，使得內(nèi)部控制活動受阻，全面預算管理等控制措施難以有效執(zhí)行，無法達到防控風險和降低成本的目的。

（五）缺乏有效的監(jiān)督機制

只有基于內(nèi)部審計和績效考核評價監(jiān)督各部門、崗位人員的履職行為和內(nèi)部控制成效，才可以保障企業(yè)經(jīng)營活動合法合規(guī)，并且持續(xù)優(yōu)化管理體系和內(nèi)部控制機制，使得企業(yè)能夠應經(jīng)營環(huán)境變化適時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，保持行業(yè)優(yōu)勢地位。而國有企業(yè)由于內(nèi)部審計與績效考評體系不夠完善，使得審計報告無法客觀反映經(jīng)營管理中的問題，而且對各項經(jīng)濟活動缺乏動態(tài)的審核與控制，不利于保持內(nèi)部控制機制的長期有效。

三、完善途徑和有效措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

鑒于內(nèi)部控制環(huán)境之于內(nèi)部控制體系建設的重要性，應將優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境作為完善國有企業(yè)內(nèi)部控制的著力點。首先針對國有企業(yè)管理層職務分配的問題，應依據(jù)內(nèi)部控制理論優(yōu)化相關(guān)崗位的人員配置，避免出現(xiàn)職權(quán)交叉和兼任的現(xiàn)象;其次，對于國有企業(yè)上下對內(nèi)部控制認知的局限性，可以通過宣傳企業(yè)文化建設加以改善，促使所有員工都能夠認識到所在崗位的工作內(nèi)容與企業(yè)風險防控等內(nèi)部控制活動之間的聯(lián)系，確保成本分析、審計等工作得到積極響應。

（二）構(gòu)建風險評估與防控機制

雖然國有企業(yè)近年來的風險防控意識有所加強，但大多數(shù)企業(yè)尚未構(gòu)建完善的風險評估標準體系，沒有系統(tǒng)化的風險評估、預防和控制措施。為了完善內(nèi)部控制并提升國有企業(yè)對復雜經(jīng)營環(huán)境的適應能力，首先要依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)的管理理論構(gòu)建風險評估與防控機制，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟活動特點并參照財務管理的歷史數(shù)據(jù)，分析風險源的類型及其發(fā)生規(guī)律，根據(jù)其對企業(yè)經(jīng)營活動、未來發(fā)展的影響和發(fā)生概率大小進行分類;其次，構(gòu)建風險評估模型和相應的指標體系，以便在投資項目論證、經(jīng)營計劃執(zhí)行等過程中動態(tài)實施風險評估和制定防控措施，保障內(nèi)部控制機制長期有效。

（三）完善信息溝通渠道

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制體系不僅需要有順暢的信息溝通渠道，而且必須保證信息傳遞效率，而應用信息技術(shù)是滿足這一要求的最佳途徑。首先，國有企業(yè)應盡快完成ERP系統(tǒng)的構(gòu)建和完善，以便將信息化管理覆蓋到財務、銷售等所有運營環(huán)節(jié)，進而基于網(wǎng)絡化的管理系統(tǒng)保障企業(yè)內(nèi)部信息的高效傳遞，從而在內(nèi)部控制活動中讓各部門和崗位人員可以實時獲取、傳達相關(guān)信息。其次，結(jié)合全面預算管理等內(nèi)部控制機制的構(gòu)建需要，對國有企業(yè)的業(yè)務流程進行優(yōu)化，讓部門間能夠形成有效溝通與協(xié)作，并且確保績效考核等工作成果得到應用。

（四）完善內(nèi)部控制制度

針對國有企業(yè)內(nèi)部控制措施執(zhí)行乏力、控制活動難以全面展開的問題，應從完善管理制度著手強化執(zhí)行力。首先，結(jié)合新的管理模式下的崗位職能定位優(yōu)化管理制度，使之對員工的行為起到規(guī)范和約束作用，以保障內(nèi)部控制措施和相關(guān)計劃順利實施[3];其次，重點分析現(xiàn)行的企業(yè)財務管理和審計制度，按照內(nèi)部控制要求完善相關(guān)條款，為開展風險評估、內(nèi)部審計等工作提供制度保障，改善內(nèi)部控制措施難以執(zhí)行、審計工作成果不客觀等現(xiàn)象。

（五）強化績效考核與內(nèi)部審計

績效考核和內(nèi)部審計成果是動態(tài)調(diào)控國有企業(yè)管理策略、優(yōu)化資源調(diào)配的關(guān)鍵依據(jù)，也是保證內(nèi)部控制機制長期有效的基礎(chǔ)。所以，針對當前內(nèi)部審計人員無法保持中立、績效考核標準不完善等問題，國有企業(yè)必須依據(jù)內(nèi)部控制理論并借鑒其他企業(yè)的實踐方法，首先保障內(nèi)部審計機構(gòu)的中立地位，并且讓審計工作介入到管理決策與經(jīng)濟活動過程中，起到優(yōu)化決策和預防違規(guī)行為的作用;其次，完善績效考核標準和相應的激勵措施，以便動態(tài)評估經(jīng)營成果和內(nèi)部控制措施的有效性，確保國有企業(yè)能夠在動態(tài)變化的復雜環(huán)境下保持競爭優(yōu)勢。

四、結(jié)束語

國有企業(yè)只有保障內(nèi)部控制機制長期有效才能應對日益復雜的經(jīng)營環(huán)境，分析當前內(nèi)部控制體系存在的問題并加以完善，既是國有企業(yè)保持行業(yè)領(lǐng)域優(yōu)勢地位的迫切需求，也是維持國民經(jīng)濟發(fā)展的良好局面的需要。

參考文獻：

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[3]張曉燕. 完善國有企業(yè)內(nèi)控管理的有效措施探討[J]. 企業(yè)改革與管理， 2019.