政府會計準則制度下加強事業單位固定資產管理工作的思考

吳芳

摘 要：為了適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革需要，自2017年起，財政部開始陸續發布了政府會計準則制度。其中，《政府會計準則3號》及其應用指南，對固定資產的確認、計量、披露方面進行了系統規范，這必然對事業單位固定資產的管理工作提出了更高的要求。基于此，本文從事業單位固定資產管理工作出發，分析了政府會計準則制度中有關固定資產規定的變化及影響，分析了事業單位固定資產管理中存在的問題，最后提出了相應的改進措施。

關鍵詞：政府會計準則制度;事業單位;固定資產管理

事業單位固定資產是我國國有資產的重要組成部分，是國家履行社會管理和公共服務職能的重要物質基礎，也是事業單位發展的基石。近年來，國家不斷加強對國有資產的監管力度，并推出了一系列管理舉措和法規制度。2016年首先在全國范圍內開展資產清查，核實摸清各個事業單位家底;2019年1月1日起開始執行國有資產月報編報工作，以加強國有資產的動態管理;2019 年 3 月修訂了《事業單位國有資產管理暫行辦法》，對國有資產的配置、驗收入庫、處置均作出了明確規定。因此，事業單位應改變以前的資產管理模式，高度重視國有資產特別是固定資產的管理工作。

一、政府會計準則制度中有關固定資產規定的變化及影響

（一）定義及范圍的變化

首先，與原有的行政事業單位會計制度相比，《政府會計準則第 3 號》將固定資產定義由政府會計主體“持有的”改為“控制的”更準確貼切。 其次，將文物、陳列品從固定資產剝離出來作為文物文化資產，指出了公共基礎設施、政府儲備物資等四類資產適用其他相關政府會計準則”。這就進一步明確了固定資產的核算范圍，為政府會計主體準確核算固定資產提供了依據。

（二）明確了固定資產確認和披露的相關要求

原事業單位會計準則和制度，對固定資產的計量和核算進行了詳細規范，但很少涉及固定資產的確認和披露問題。而《政府會計準則3號》對固定資產的確認和披露問題進行了詳細的規范，其中在第二章明確了固定資產的確認條件，確認時點以及確認時應該考慮的情況，第五章詳細的列舉了九種需要在附注中披露的信息。通過對固定資產確認的詳細規范，統一了固定資產在會計賬簿和財務報表中的會計處理原則，提高了固定資產會計信息的可比性。通過全面的固定資產會計信息披露，可以幫助報表使用者更完整真實地了解政府會計主體固定資產的使用情況，反映固定資產管理效率。

（三）全面確定“實提”折舊的政策要求

原行政事業單位會計制度對固定資產折舊問題進行了規范，但在實際執行中，大部分事業單位采用的是 “虛提”折舊的辦法，即計提折舊會計處理上是沖減非流動資產基金，而不計入支出或費用。然而，事業單位的固定資產在使用的過程中，必然會發生價值損耗，“虛提”導致固定資產的真實價值不能在賬面上體現出來，不能客觀反映事業單位的資產資源占用以及經濟運行情況。而《政府會計準則3號》及其應用指南對固定資產折舊問題進行了統一規范，有利于事業單位進行成本核算和實現資產的保值增值。

二、事業單位固定資產管理中存在的問題

（一）缺乏固定資產管理意識

由于事業單位經費來源主要為財政撥款，事業單位的固定資產主要通過財政資金購買形成，很多事業單位從管理層到普通員工都存在固定資產管理責任心不強、管理意識淡薄的問題。很多事業單位只注重固定資產的購置工作，而在日常使用過程中，往往不注重對固定資產的維護和保管，導致固定資產損毀、丟失等現象時有發生。與此同時，事業單位管理層對固定資產管理人員的任用上考核標準不高，加上日常管理過程中也不重視管理人員的培訓，導致固定資產管理人員缺乏專業的管理水平和工作責任心，不利于事業單位固定資產管理工作的有效開展。

（二）固定資產配置預算編制不科學

資產配置預算是部門預算的重要組成部分，科學、合理的編制資產配置預算，可以在源頭上控制資產形成規模，提高資產的利用效率。就目前事業單位固定資產配置情況看，很多事業單位在編制固定資產配置預算時，忽視了資產的存量和使用狀況等信息，使得事業單位的固定資產資產存在大量閑置、資產配置不合理等現象。主要原因是，很多事業單位在編制新增資產配置預算時，僅僅考慮預算經費分配問題，沒有對單位固定資產進行摸底，對各部門固定資產的占有和使用情況沒有及時掌握和了解，造成固定資產大量閑置，利用效率低，加大了單位的運行成本。

（三）固定資產賬實不符

事業單位內部控制制度不健全，是導致事業單位固定資產賬實不符主要原因，比如有些事業單位固定資產入庫登記、領用、保管和維護等工作環節中手續記錄缺失，導致單位固定資產資產管理臺賬混亂;有些事業單位固定資產使用人崗位發生變動時未及時對固定資產進行變更登記，導致資產使用人模糊不清，責任無法界定;還有些事業單位員工離職時也并未按照相關規定及時收回固定資產，造成國有資產流失。

（四）固定資產處置管理不到位

固定資產的處置，需要嚴格的審批程序，然而有些事業單位在處置固定資產時的隨意性較大，未嚴格按照相關規定進行;還有些事業單位對已到報廢期或者已無使用價值的資產沒有進行報廢處理，這些資產長期處于掛賬的狀態，這又妨礙了單位未來固定資產的有效配置和更新。

（五）固定資產管理信息化水平較低

在信息化管理的今天，利用信息化技術實現對資產的管理成為事業單位改變資產管理方式、提升資產利用價值的有力武器。然而，很多事業單位資產管理部門對實物資產管理主要依靠人工進行，只有財務部門使用了統一的資產管理信息系統。但是財務部門使用的資產信息系統功能單一，信息共享率低，僅僅用來登記資產卡片信息和計算資產折舊。而且由于財務部門在資產管理信息系統中登記的資產卡片依據的是實物資產管理部門手工登記，資產信息存在滯后性，不能動態反映資產的實際狀況。

三、政府會計準則制度下加強事業單位固定資產管理的建議

（一）加強固定資產管理意識

隨著政府會計準則制度的實施，事業單位在固定資產管理工作中要注重員工固定資產管理意識的培養。首先，加強宣傳工作。通過加強員工固定資產相關政策的培訓和固定資產管理活動中典型案例的學習，提高員工的法治意識和管理意識。其次，明確管理責任。明確各部門的職責和權限，實現“物物有人管，人人都管物”，建立起統一要求、分級管理、組織健全、各負其責的資產管理工作機制。最后，事業單位還要加強對固定資產管理人員和財務人員對政府會計準則制度和資產管理業務的培訓，以便為政府會計制度的實施提供更加有力的人才支持。

（二）完善固定資產內部控制機制

政府會計準則制度的實施，對事業單位固定資產管理工作提出了更高的要求，事業單位應根據政府會計準則制度的相關要求，通過完善固定資產管理的內部控制機制，促進固定資產規范化管理。

首先，進一步完善相關管理制度。事業單位要根據政府會計準則制度的相關要求，結合單位實際，進一步完善固定資產采購、驗收、使用、保管、處置等各環節的管理制度，使得政府會計制度下固定資產管理工作有章可循。

其次，要加強固定資產管理過程各流程控制。一是在固定資產配置環節，事業單位要加強對固定資產預算地編制工作，在編制預算之前加強對相關信息的收集和分析，將資產管理與預算管理相結合，做好固定資產預算編制工作，把好固定資產管理入口關，從源頭上規范資產配置。二是驗收控制環節，對購入資產要及時組織驗收，采購部門、資產管理部門和財務部門共同參與，確保取得資產的質量。三是在固定資產的使用過程中，加強固定資產登記管理。固定資產使用人員變更時及時進行變更登記，相關人員有離職時，需要及時收回其使用的固定資產。同時，還要加強對固定資產的盤點清理工作，資產管理部門至少半年對實物資產進行一次全面的清查盤點，并與財務部門賬上核對。四是在固定資產處置上，嚴格規定固定資產的處置范圍、處置權限和程序，嚴格履行報批手續。

再次，要進一步加強資產內部審計的監督力度。通過內部審計和監督，及時發現單位固定資產內部控制中的薄弱環節，有利于單位進一步完善內部控制制度，保障國有資產安全，防止國有資產流失。

最后，要建立固定資產績效管理體系。將績效評價貫穿到固定資產管理的全過程，樹立固定資產績效理念，明確固定資產管理目標，設置科學合理的績效指標。同時，還要建立評價結果的激勵和約束機制，以提高員工的積極性和主動性。

（三）提高固定資產信息化管理水平

由于事業單位固定資產品種及數量繁多，存儲地點分散，固定資產的錄入及清查盤點工作非常復雜，不利于固定資產管理。在政府會計準則制度實施的大背景下，事業單位更需要利用信息化手段，提高固定資產的管理效率。一方面，加強固定資產管理與財務管理、預算管理、業務活動管理等之間的信息共享，對資產實施動態管理，提升資產管理信息共享性，提高管理效率。另一方面，事業單位可以在固定資產管理工作中推行條形碼管理。通過配備掃描機和條形碼打印機，運用固定資產管理軟件，對每一件固定資產粘貼條形碼，每一件資產都有了自己的“身份證”，這樣可以大大減輕資產管理人員的日常盤點工作強度，增強固定資產信息錄入的完整性、規范性和準確性。

四、結語

政府會計準則制度的實施，對事業單位固定資產的管理工作帶了新的挑戰，傳統的固定資產管理制度、管理模式等都難以滿足事業單位發展的需要，事業單位應當抓住政府會計制度改革的契機，改變以往的資產管理模式，提升事業單位固定資產管理水平和管理效率。

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