新形勢(shì)下企業(yè)納稅管理與籌劃

呂清友

摘 要：分析新形勢(shì)下企業(yè)納稅管理與籌劃面臨的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，深入探討企業(yè)納稅管理與籌劃的方法，為企業(yè)生存與發(fā)展帶來(lái)一定的幫助。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn);策略

在目前的社會(huì)背景下，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并行，企業(yè)如能抓住機(jī)遇，發(fā)展前景則非常廣闊，但是從稅務(wù)的角度來(lái)看，企業(yè)稅務(wù)關(guān)系十分復(fù)雜，涉稅風(fēng)險(xiǎn)很高，一方面由于業(yè)務(wù)多且復(fù)雜，涉及稅種多，另一方面，很多企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)也很重，第三方面，企業(yè)之間還可能存在關(guān)聯(lián)交易或虛假交易，存在很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為促進(jìn)企業(yè)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)納稅管理與籌劃，提升稅后收益、實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低，現(xiàn)圍繞新形勢(shì)下企業(yè)的納稅管理與籌劃展開(kāi)具體的分析。

一、企業(yè)為什么要做納稅籌劃

隨著金稅三期全國(guó)上線，稅局監(jiān)控不斷加強(qiáng)，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，企業(yè)納稅籌劃的優(yōu)勢(shì)也隨之體現(xiàn)。企業(yè)要防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后收益提高等等，達(dá)成這些目的的首要任務(wù)就是做好納稅籌劃。除此之外，股東或管理者具有不同的需求，站在股東的角度，需要實(shí)現(xiàn)利益的最大化;而站在財(cái)務(wù)管理者的角度，又需要實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值的提升，而兩全其美的方法也是進(jìn)行合理的納稅籌劃。

二、新形勢(shì)下企業(yè)納稅管理與籌劃存在的問(wèn)題

（一）納稅政策頻繁變化，影響企業(yè)涉稅處理

從2016年全面營(yíng)改增開(kāi)始，到增值稅、個(gè)人所得稅改革，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)重大調(diào)整，企業(yè)納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)以及系列減稅降費(fèi)措施執(zhí)行等方面都對(duì)很多企業(yè)產(chǎn)生了影響。不斷變化的納稅政策會(huì)為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)阻礙，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部缺乏對(duì)國(guó)家不斷出臺(tái)的新政策進(jìn)行研究的專業(yè)人員時(shí)，將會(huì)對(duì)其納稅產(chǎn)生負(fù)面影響。

（二）片面注重納稅籌劃形式，忽略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于部分企業(yè)納稅涉及的范圍廣，規(guī)模大，業(yè)務(wù)繁，稅種多，這些特殊之處都為納稅管理籌劃加深了難度。即使業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單的企業(yè)，納稅管理與籌劃在企業(yè)中也是難度較大的工作。一方面要注意納稅籌劃的形式，另一方面，還要考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，但是部分企業(yè)對(duì)納稅籌劃工作難度認(rèn)識(shí)不到位，每當(dāng)開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，只將目標(biāo)集中在如何降低稅負(fù)，但是在合理性、可落地執(zhí)行性、如何防范風(fēng)險(xiǎn)等方面思慮較少，導(dǎo)致納稅籌劃走偏了方向，忽略的稅收的風(fēng)險(xiǎn)，容易給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失，如金稅三期上線后，全國(guó)各地稅局查出一大批企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的案例，就是典型的未考慮涉稅風(fēng)險(xiǎn)的籌劃。

（三）公司內(nèi)稅務(wù)管理體制不完善

部分企業(yè)不重視納稅管理與籌劃為公司帶來(lái)的效益與意義，只將納稅管理與籌劃當(dāng)作一個(gè)形式，不深入挖掘其中的原理。首要原因是管理者的思維問(wèn)題，管理者經(jīng)常會(huì)認(rèn)為納稅籌劃是財(cái)務(wù)人員的工作，只有財(cái)務(wù)人員最懂，這在思想上是錯(cuò)誤的。其次就是公司缺乏稅務(wù)制度體系，如發(fā)票管理規(guī)范、納稅申報(bào)規(guī)程、稅收籌劃考核與激勵(lì)等。最后便是缺乏籌劃專職部門(mén)或?qū)Ｂ毴藛T，納稅籌劃工作得不到重視。

（四）納稅籌劃的業(yè)務(wù)能力受限，思想覺(jué)悟不夠

部分財(cái)務(wù)人員受職位及知識(shí)的影響，對(duì)財(cái)稅相關(guān)的知識(shí)儲(chǔ)備與政策理解存在偏差，對(duì)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致籌劃能力不足。除此之外，納稅籌劃在近幾年才逐漸受到重視，但很多企業(yè)并沒(méi)有配備強(qiáng)有力的納稅籌劃專業(yè)人員。現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員，一方面被財(cái)務(wù)工作圍繞而難以抽身，另一方面，自身缺乏籌劃的思維及工作經(jīng)驗(yàn)，難以向管理層提出合理的納稅籌劃思路，第三方面，部分財(cái)務(wù)人員還認(rèn)為籌劃會(huì)給自己增加工作量及怕出現(xiàn)錯(cuò)誤而遭受責(zé)罰等。

（五）納稅籌劃只考慮眼前的利益，未做長(zhǎng)遠(yuǎn)打算

稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中占據(jù)著十分重要的地位，但是很多企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)，只注重當(dāng)前稅額的多少，當(dāng)前稅率的多少，只考慮眼前的利益，沒(méi)有做好長(zhǎng)遠(yuǎn)的籌劃打算，因?yàn)橐豁?xiàng)籌劃不僅僅影響到當(dāng)年，很可能會(huì)影響未來(lái)幾年甚至幾十年的發(fā)展，如企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)，如果成功，則在成功的當(dāng)年到未來(lái)兩年都可享受高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，再如企業(yè)錄用殘疾人員，則在企業(yè)所得稅上可以按政策有效期內(nèi)長(zhǎng)期適用100%加計(jì)扣除的政策。因此，納稅籌劃不能只顧眼前利益，要著眼于未來(lái)。

（六）納稅籌劃只考慮部分稅收，未從整個(gè)稅種多角度考慮

部分企業(yè)在處理納稅籌劃時(shí)，往往只考慮其中一個(gè)稅種，認(rèn)為只把這個(gè)稅種解決好就可以了，但是在籌劃時(shí)，一個(gè)稅種會(huì)影響另一個(gè)稅種的發(fā)生，如支付勞務(wù)報(bào)酬的籌劃處理，不僅僅涉及個(gè)人所得稅，也涉及增值稅、附加稅及企業(yè)所得稅等多個(gè)稅種。

三、企業(yè)稅收籌劃策略

（一）關(guān)注國(guó)家納稅政策

如果企業(yè)不對(duì)政府新出臺(tái)的政策法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)的深入了解，在了解法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)管理，那么很有可能就會(huì)因?qū)φ卟涣私舛又囟悇?wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，如某企業(yè)將部分員工工資發(fā)放改為支付勞務(wù)報(bào)酬，但忽略了勞務(wù)報(bào)酬在增值稅及企業(yè)所得稅上的要求及處理，以及在個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳的處理規(guī)則，因此出現(xiàn)更大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)需要有專人對(duì)國(guó)家稅收政策進(jìn)行深入解讀，才能為納稅籌劃順利實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）培養(yǎng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

納稅籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)性的，并不象有些高層領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為可以做出一個(gè)全完無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的納稅籌劃，如政策的變動(dòng)及不同稅局在政策執(zhí)行上的偏差，也會(huì)存在籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。面對(duì)國(guó)家近年來(lái)出臺(tái)有關(guān)企業(yè)稅收方面的政策，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層以及財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)其有深入的理解，及時(shí)對(duì)其進(jìn)行學(xué)習(xí)，并且企業(yè)內(nèi)部可以建立稅收政策的討論平臺(tái)，可以使公司上下全方位地理解到稅收政策，減少由對(duì)政策掌握不足而帶來(lái)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并隨時(shí)了解國(guó)家稅收政策的動(dòng)態(tài)，根據(jù)政策及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃。

（三）明確納稅籌劃的目標(biāo)

納稅籌劃必須要有明確的納稅籌劃目標(biāo)，為什么要做這個(gè)籌劃，籌劃的目標(biāo)是什么？如實(shí)現(xiàn)股東利益最大化，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保障稅后收益最大化等目標(biāo)。只有明確了納稅籌劃的準(zhǔn)確目的，才能有合理的納稅籌劃方案，真正達(dá)到納稅籌劃的效果。

（四）配備高素質(zhì)納稅籌劃人員

財(cái)稅專業(yè)文化素養(yǎng)高的人員對(duì)企業(yè)的納稅籌劃有很好的推進(jìn)作用，處理納稅籌劃工作人員的水平會(huì)影響納稅籌劃成功與否，納稅籌劃從了解業(yè)務(wù)、明確需求、撰寫(xiě)方案、溝通協(xié)調(diào)到最后的落地執(zhí)行，都需要有非常扎實(shí)的專業(yè)功底與處理籌劃的實(shí)操能力，因此企業(yè)在做納稅籌劃時(shí)，必須有相應(yīng)籌劃經(jīng)驗(yàn)的人員或團(tuán)隊(duì)處理，方能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃工作。

（五）完善稅務(wù)相關(guān)管理體制

企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家財(cái)稅政策的調(diào)整制定并實(shí)施符合自身的有效規(guī)則，讓企業(yè)內(nèi)部形成一種良好的稅務(wù)管理體系。一方面在專業(yè)人才錄用上要有激勵(lì)政策，找到合適的人才，第二方面在稅收政策有學(xué)習(xí)上要有上下聯(lián)動(dòng)，組織各層級(jí)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)與理解，第三方面在納稅籌劃與管理上要有考核與激勵(lì)措施，通過(guò)有效的管理體系提升對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理與籌劃的效果。

（六）內(nèi)外部需要協(xié)調(diào)溝通

納稅管理籌劃人員與稅務(wù)局工作人員可能會(huì)站在不同的角度看待納稅籌劃，往往會(huì)產(chǎn)生觀點(diǎn)的沖突，所以企業(yè)在進(jìn)行納稅管理與籌劃時(shí)，需要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和實(shí)際情況以及籌劃方案制定上及其執(zhí)行上在內(nèi)部進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通，當(dāng)出現(xiàn)與稅局理解的偏差時(shí)，也需要溝通，以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的順利實(shí)施及風(fēng)險(xiǎn)防范。

（七）制定合適的可落地執(zhí)行的納稅籌劃方案

要根據(jù)企業(yè)自身情況，結(jié)合管理者需求，制定一個(gè)可落地執(zhí)行的納稅籌劃方案并實(shí)施，如公司需對(duì)全體員工年薪進(jìn)行納稅籌劃，可利用財(cái)稅2018年164號(hào)文件關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金的處理規(guī)則，對(duì)全體員工年薪進(jìn)行規(guī)劃及測(cè)算，從中規(guī)劃出相應(yīng)金額按照全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行處理，但此過(guò)程中，必須要符合實(shí)際情況，即真實(shí)按全年一次性獎(jiǎng)金處理，包括拆分金額、制定考核規(guī)則、實(shí)施考核、計(jì)算發(fā)放及納稅申報(bào)等步驟都缺一不可，否則會(huì)陷入籌劃失敗帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

有效的納稅籌劃的能對(duì)納稅人帶來(lái)收益，對(duì)企業(yè)納稅所產(chǎn)生的影響是不可忽視的，但同時(shí)也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)工作人員需要深刻了解新形勢(shì)下企業(yè)納稅籌劃的重要性并為之努力實(shí)現(xiàn)。企業(yè)也需要建立內(nèi)部稅務(wù)管理體系，讓企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員得到監(jiān)督、約束與激勵(lì)，讓納稅籌劃能夠順利并有效實(shí)施。

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