新政府會計制度對高校會計核算的影響探究

馬艷

摘 要：為了推進行政事業單位體制改革，我國財政部在2017年頒布了新《政府會計制度》（以下簡稱“新制度”）作為改革導向政策，規范行政事業單位的會計處理工作。而高校作為政府會計制度實施主體的重要組成部分，在新制度落地以后，必定要針對高校的會計核算開展新舊制度銜接及體系改革等工作，以適應政策的要求。本文以新政府會計制度為研究對象，分析新制度落實對高校會計核算工作的影響及優化策略。

關鍵詞：新政府會計制度;高校;會計核算

一、新政府會計制度的實施對高校會計核算工作的影響

其一，新制度使得高校的會計核算基礎得到了轉變。制度要求，我國相關部門應當以“雙基礎、雙分錄”模式作為會計處理依據。其中，高校的財務會計應遵循權責發生制作為基礎的會計核算模式，并編制當期財務報表，主要反映高校的財務管理現狀;而預算會計則遵循收付實現制，作為會計核算方式，編制預算報告，主要反映高校的預算執行情況。財務會計與預算會計既獨立運行又相互銜接，在差異化的會計要素與會計報告下，二者又能通過平行記賬來互相驗證。

其二，新制度針對“預算內資金”和“預算外資金”這兩個概念進行了明確的區分。在會計信息系統中增設了受委托代理科目，主要用于核算高校受委托代理管理的預算外資金收支進度。這一類科目最終形成會計分錄閉環，且不用再納入預算分錄當中。

其三，新制度針對高校的基建項目核算體系進行了明確規定，即高校應當對基建會計核算項目進行增設和細化，保證系統科目能夠更全面準確地反映基建項目的資金支出方向及工程實施進度等，也有效避免了重復建賬核算的問題。

其四，新制度擴大了高校的會計核算范圍。以反映政府資產存量和負債結構作為制度改革的重要目標之一，高校需要在單位的資產和負債的核算內容下增設資產、負債以及凈資產等會計科目，并整合基本建設項目核算內容，在高校的大賬下進行統一會計核算。

其五，新制度規范了高校的往來款項差異處理工作，要求高校要事前做好往來款項科目的逐項清查工作。對于長期掛賬需要核銷的業務，應當按照財政部門資產處置流程辦理核銷審批手續，進行賬務處理;對于無法核銷的業務，則需要依據新制度要求，依據業務的資金性質、往來類型等信息對核銷業務進行細化分類，并轉入新賬當中。其中，往來款項需要清理的科目包括應收賬款、應付賬款、預付賬款、長期應付款、其他應收款、其他應付款等，將這些往來科目按照資金類型在部門單位內、部門及同級政府單位、部門及非同級政府單位、其他非政府會計主體中進行分類。

二、新政府會計制度下高校優化會計核算工作的策略

（一）做好新舊制度的銜接工作

新制度要求，我國行政事業單位必須要從2019年1月1日正式實施。與以往會計制度的實施有所不同，新制度徹底改變了高校原有的會計核算方式和記賬模式，因此，高校必須要盡快、及時地執行新制度，并做好新舊制度的銜接工作。在這一過程中，高校首先應當組織財務人員開展培訓工作，研究新制度下會計核算工作的創新內容及操作方式，不僅要實現新舊制度的過渡，還要保證新舊會計科目轉換與整理。其次，對高校現存的往來事項、未核銷債務、債權等進行全面清理，為新制度的實施創造環境基礎。最后，新制度的貫徹落實還需要高校財務部門與資產管理部門協調配合，對學校的固定資產和無形資產進行全面盤點核實，保證各項數據銜接的準確性。

（二）調整收入核算方式

目前，高校的收入主要包括財政補助收入、教育事業收入、科研項目收入以及其他收入這幾個部分。其一，針對財政補助收入方面的核算計量，原制度要求以款項到賬作為收入確認節點，在年末時可以將已經結轉的款項調整到本年度的收入確認范疇，并結轉到下一年度的財政返還額度當中。這種記賬方式不受收付實現制的影響，因此可以繼續沿用;其二，針對教育事業收入方面的核算計量，在原制度下，高校的學費收入需要在財政回撥下才能收入確認。依據新制度，高校應當依據實際學費收入直接實行收入確認，學費欠繳則應當計入應收賬款中，真實反映高校的實際業務收入額。采用“收支兩條線”管理上繳財政專戶資金的事業單位，在收到返還款時予以確認收入。其三，科研項目經費收入主要是指科研項目收入。但高校大部分科研項目的研發周期都超過一個會計年度，在新制度的相關規定下，高校要改變以往的計量方式，在收到科研項目經費以后，將這一部分費用納入預收款項中管理，在每一個會計年度按照項目研發進度及年度支出情況進行收入確認。只有項目真正結題以后，才能將結余納入非財政補助結余科目當中。其四，高校的其他收入則直接按照新制度要求的權責發生制進行會計計量。

（三）實現成本費用準確計量

新制度對高校的成本費用配比進行了明確規定，例如：在研發成本配比環節，高校可以通過增設“研發支出”科目來核算研發階段無形資產的投入情況，同時，也要注意將無形資產投入與教學研究業務成本投入進行明確劃分。其次，受新制度影響，高校在計量固定資產購置、基礎工程建設等項目借款利息支出時，要注意保證這一部分的支出能夠資本化，既能夠提升高校的經濟效益回收，也能夠保證會計計量結果更接近準確的資本成本。最后，高校的固定資產和無形資產在經過計提折舊與費用攤銷環節以后，應當直接計入成本費用范疇當中，主要突出資產方面的損耗與支出。此外，高校運行管理所產生的費用支出，按照業務發生的對應會計期間開展核算工作，費用歸屬期間會計分期核算。依據權責發生制確認費用，降低資產的入賬價值，準確核算業務活動成本費用，符合新制度所規定的會計配比原則，也有利于高校后續的成本管理工作。

（四）全面反映資產負債狀況

依據新制度，高校應當在資產類科目下設受委托代理資產、壞賬準備、資產減值準備等科目，在資金類科目下增設應收款項、應收股利等科目;同時，采用權益法對長期股權投資進行合理計量，避免資產核算數額與實際的差異性，也能夠體現新制度在會計核算工作中的客觀性原則。此外，高校在處理已經發生業務但未支付費用，且尚未介入債務中的經濟事項時，應對這些科目進行全面的會計核算，真實反映高校的債務規模和風險狀況。

（五）準確把握平行記賬工作

新制度強化了財務會計功能，改進了預算會計功能，構建了財務會計和預算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式。高校在開展會計核算工作時，需要通過財務會計和預算會計平行記賬的方式來處理現金收支業務，并把握好平行記賬的應用規則及特殊情況。首先，在高校預算范圍之外的現金收支活動，通常以“受托代理負債”和“其他應付款”等科目進行歸集和財務核算，不需要預算會計再進行分錄計算;其次，部分未涉及現金業務但需要實行平行記賬的業務，如：財政直接支付業務等，雖然沒有涉及現金收支，但也需要進行平行記賬;最后，高校應當繳納的財政專戶款項以及國有屬性的固定資產處置收入等費用，按照相關規定應當納入國庫款項中，并進行財務會計核算。要注意的是在等待收入返回入賬的過程中也需要進行平行記賬。

（六）加強財務信息系統建設

高校應當加強信息化建設工作，開發“雙功能”的財務管理信息系統;同時，財務人員應當聯合軟件開發公司，在系統當前所具備的會計科目與項目設置基礎上，列出需要增設的輔助核算科目、會計報表生成等功能，保證財務管理信息系統的全面性。此外，以資產管理、科研管理、財務管理、人事管理等模塊為主要內容，實現各模塊系統之間的信息互通，強化各部門之間的合作關系，助力于會計核算工作開展。

三、結語

綜上所述，現階段高校開展會計核算工作，應當積極運用新政府會計制度，不斷開展自我調適工作。依據制度要求逐步健全會計核算體系，規范會計核算操作，提升高校的會計信息質量及處理效率，推進公共職能部門改革。

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