論平衡計分卡審計模型的構建

汪芳芳 胡秀娟

【摘要】在國有企業改革大潮中，如何圍繞領導層關心的戰略規劃實施、產值利潤創效效應和長遠發展目標改進審計方式、提升審計價值增值是目前急需解決的問題。本文分析在國有企業改革中實施平衡計分卡審計模型的意義，探討如何合理構建平衡計分卡審計模型。

【關鍵詞】平衡計分卡;審計模型;構建

在國有企業改革愈演愈烈的大潮中，如何圍繞領導層關心的戰略規劃實施、產值利潤創效效應和長遠發展目標改進內部審計方式、提升審計價值增值是目前急需解決的問題。內部審計應積極適應國有企業改革發展的形勢，克服傳統審計的不足，構建合理有效的平衡計分卡審計模型，綜合研判國有企業的發展行為，為領導層決策提供有價值的審計建議，開創內部審計新局面。

一、傳統審計的不足

傳統審計僅對過去業績達成的記錄進行審計，信息滯后，無法為領導層決策提供新鮮信息，被稱為國有企業發展的“后視鏡”，且僅對財務數據進行簡單的羅列和分析，未能合理判斷國有企業發展的長短期行為，無法滿足領導層在國有企業改革中抓住中心、利潤單元進行長期決策和投資的需求。

二、平衡計分卡的概念

所謂平衡計分卡審計模型，即是從財務、客戶、內部運營管理、學習與成長等四個層面構建指標體系，將國有企業的戰略規劃落地為可操作、可執行的衡量指標和目標值的一種績效評價方法。

三、平衡計分卡審計模型的構建

內部審計作為企業資產的守門者、風險識別的預警者、部門戰略的同行者、企業文化的傳播者、企業改革的促導者，不能僅憑“單打獨斗闖天下”的思想開展審計工作，應當在國有企業改革中適時轉變方式、方法，在“資源整合定成敗”的年代中引入平衡計分卡審計模型，實現1+1>2的效果。

（一）構建的基本原則

1.全面性原則。平衡計分卡審計模型既要有財務指標，也要有非財務指標，有效避免審計評價的片面性，從不同的角度對國有企業進行全面、綜合的體檢，提出合理、有效的管理建議。

2.科學性原則。平衡計分卡審計模型需綜合考慮企業自身的特點和市場行情及預期，遵循客觀規律，既要有動態指標又要有靜態指標，既有定性指標又有定量指標。

3.可操作性原則。平衡計分卡審計模型的構建應充分考慮便于操作、可考核，指標應當簡略、清晰，易于使用。

（二）構建的現實意義

1.體現國有企業長期發展目標

平衡計分卡審計模型是基于國有企業長期發展戰略的基礎上進行的審計評價，將國有企業的長期發展目標逐步分解，可與平衡計分卡涉及的財務層面、客戶層面、內部運營管理層面、學習與成長層面等四個維度對應，綜合評估國有企業發展效果，避免短期決策行為的發生。

2.合理優化企業資源配置

綜合運用平衡計分卡審計模型，可以衡量國有企業資金使用效率，通過評價資金使用情況為領導層在資源配置方面做出正確的判斷，合理優化資金支出，將更多的資金、更好的資源配置在更合適的地方，從而提高企業資源配置率。

3.形成員工激勵機制

平衡計分卡審計模型不僅包含財務層面的指標，還涉及學習與成長方面的指標，與員工自身利益息息相關，與員工薪酬、學習進修、年度考核等指標掛鉤，調動員工的積極性，提高參與程度，有利于激勵員工更好的開展工作。

（三）構建審計模型

平衡計分卡審計模型在保留傳統財務審計要素的基礎上，通過引入客戶層面、內部運營管理層面以及學習和成長層面等能夠對國有企業未來產生影響的非財務層面要素，綜合評價國有企業發展行為。

擬從4個維度17個方面構建平衡計分卡審計模型。

1.保留財務層面審計指標

擬定財務層面審計指標在平衡記分卡審計模型中占比35%，為國有企業經濟運行常用的四大類18項具體指標，具體分為盈利能力狀況（凈資產收益率、總資產報酬率、營業利潤率、成本費用利潤率）、資產質量狀況（總資產周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、不良資產比率、流動資產周轉率）、債務風險狀況（資產負債率、速動比率）、經營增長狀況（營業增長率、資本保值增值率、資本積累率、營業利潤增長率、總資產增長率）和預算管理情況（預算總額執行率、分項預算執行率）等指標。

2.增加客戶層面、內部運營管理層面和學習與成長層面審計指標

（1）客戶層面

擬定客戶層面指標在平衡記分卡指標體系中占比15%，主要體現在兩個方面，一是研發生產出的產品備受客戶青睞的程度、主營產品的市場地位等，主要指標為“客戶滿意度”“客戶抱怨率”“主營產品市場份額”“貿易業務情況”，二是為達到客戶滿意所作出的服務保障，主要指標為“售后服務體系建設情況”“售后服務費增長率”。

（2）內部運營管理層面

擬從資產管理、采購管理等重要關鍵流程方面構建平衡計分卡內部經營管理層面審計指標，從重點業務流程出發，理清企業發展的關鍵要素。擬定內部經營管理層面指標在平衡計分卡指標中占比35%，涉及資產管理和采購管理等8大類32項指標。具體分為：

A.組織架構：法人治理結構設置是否合理，職責是否清晰;部門設置是否合理，部門職責及崗位分工是否明確。

B.發展戰略：是否合理制定發展戰略，并根據內外部環境變化及時予以調整;發展戰略的實施情況。

C.“三重一大”決策：是否根據單位規模合理制定決策標準，是否合理界定大額資金、重大項目的標準;決策的檔案材料是否保管完善，會議記錄/紀要是否記錄完整;決策執行及反饋情況。

D.資產管理：是否建立資產管理相關制度;是否有專人管理資產，并建立資產臺賬;是否定期或不定期開展資產盤點工作;賬銷案存資產是否建立臺賬;資產處置、報廢是否辦理相關流程。

E.采購管理：采購供應商管理情況;集中采購情況;采購招投標率;采購不相容崗位是否分離;采購、預算外采購是否經過審批;采購詢比價情況;采購合同的簽訂、執行情況。

F.研發與生產管理：是否建立研發/生產項目管理制度;研發立項過程資料是否齊全、項目審批過程是否合規;項目結題驗收情況;研發成果應用情況。

G.業務外包管理：外包制度建設情況;外包方案、外包承包方選擇、外包審批情況;外包合同簽訂及執行情況;外包款項的支付情況;外包驗收情況。

H.合同管理：是否分類建立合同臺賬;合同的執行過程監督情況;重大合同的談判、修改記錄;合同簽訂的審批、法律審核情況。

（3）學習與成長層面

擬定學習與成長層面審計指標在平衡記分卡審計模型中占比15%，分為發展創新與人力資源兩類，主要包括“管理創新”“技術創新”“人才結構”“人才培養”“人事調動”“年度培訓計劃、預算及執行情況”等指標，為國有企業制定科學合理的員工學習與成長通道提供參考，提高單位應對急難險重任務的能力和效率。

四、平衡計分卡審計模型應用的不足及改進方向

在平衡計分卡審計模型的初步應用過程中，還存在一些需改進的方面：一是審計人員能力有限，過度關注財務層面審計指標;二是對內部運營管理層面的審計指標的應用僅停留于表面，未能與企業發展的戰略目標、項目運行和利潤指標有效結合，分析內在原因;三是較少關注或容易忽視客戶層面和學習與成長層面的審計指標。

面對國有企業改革的現狀，內部審計應當將客戶層面和學習與成長層面的審計指標納入審計關注范圍中，關注國有企業的客戶資源、市場戰略、發展創新及人才培養方面的發展，才能捕捉有利于國有企業發展的敏銳信息，圍繞利潤中心、發展戰略，綜合研判國有企業的發展行為，為管理層決策提供有價值的審計信息。

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