淺析公立醫院內部控制的難點及應對策略

[摘 要]公立醫院作為我國醫療衛生建設的重要力量，承擔著為人民健康保駕護航的使命，在我國的健康事業發展中發揮了關鍵作用;公立醫院內部控制能否有效的實施決定著其運營管理水平的高低，文章對公立醫院實施內部控制遇到的幾個難點進行了簡單分析，并從單位層面、業務層面提出了幾點應對策略。

[關鍵詞]公立醫院;內部控制;應對策略

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2020.10.102

我國醫院數量已從2012年的2.32萬個發展到2018年的3.2萬個，但是公立醫院的數量卻在減少，民營醫院正在吞噬公立醫院的業務，公立醫院如果想獲得更好的生存和發展，必須建立完善的內部控制制度，以抵御和防范潛在的經營風險。

1 公立醫院內部控制概述

1.1 公立醫院

公立醫院是指政府承辦的納入財政預算管理的醫院，即國營醫院、國家出錢辦的醫院，劃分為一級（社區醫院）、二級（縣區級醫院）、三級（市級醫院）3個等級。

1.2 內部控制

根據COSO委員會在《內部控制——整體框架》的定義，內部控制是指由董事會、管理層和全體員工實施的，為實現經營的效率和效果、財務報告的真實性與可靠性、適用法律法規的遵循性等目標提供合理保證的過程。2014年財政部發布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，建立了內部控制初步框架體系。

2 公立醫院內部控制遇到的難點

2.1 單位層面

2.1.1 醫院整體內部控制意識薄弱

對于公立醫院管理者來說，作為代理人，往往與委托人（政府）之間利益不同步，會基于自身利益，不愿意通過內部控制的建立來切割既得利益者的蛋糕，同時醫院管理者往往是業務出身、醫學骨干，缺乏系統的內控管理知識，導致內部控制不能得到有效實施;對于員工來說，員工會認為內部控制只是財務部門和審計部門的事情，跟自己沒有關系，不愿通過內部控制的實施來改變原已習慣的工作模式。

2.1.2 內部審計監督職能發揮不到位

醫院內審人員專業化水平低，綜合性業務素養欠缺，審計活動只是停留在簡單的事后查錯糾錯上，無法對醫院的經營活動做到有效的事前、事中監督，導致內審監督流于形式;存在一些工作審計不到位、礙于情面不去審計等現象，無法做到審計獨立性，審計后的整改工作也缺乏后續的持續跟蹤，導致醫院內審部門形同虛設，監督控制職能發揮不到位。

2.2 業務層面

2.2.1 采購管理過程缺乏信息化監控

醫院的招標采購過程大多停留在紙質記錄當中，針對采購全過程缺乏完整的監督管理系統，容易出現采購流程不夠規范、采購行為隨意性大、滋生腐敗等現象，不能對采購環節進行全程跟蹤管理，不能對每一步操作進行實時留痕，增加了徇私舞弊的可能性，容易給醫院造成損失。

2.2.2 預算控制不到位

預算管理作為醫院進行內部管控的重要內容，是醫院內控運行質量的重要監督手段，現實中醫院預算編制往往不精細、不準確，各部門通常是根據往年數據進行適當增減，沒有對來年的科室需求作出科學的分析論證，就草率地將預算數據上報財務部門，由財務人員匯總后編制總預算，導致各部門實際執行與預算差距大，也沒有專人進行后續跟蹤監控。

2.2.3 固定資產、耗材管理不規范

醫院的固定資產種類繁雜，分布范圍廣，難于管理，缺乏科學的管理制度，現實中存在固定資產閑置、重復購買，盤點流于形式，報廢處置隨意等現象;醫院中的耗材是醫院成本的重要組成部分，耗材領用采取“已領代銷”模式，雖然降低了醫院庫存成本，但對科室領用后耗材的流向缺乏有效的跟蹤，產生了管理漏洞，容易給醫院造成損失。

2.2.4 合同管理形式化，缺乏后續跟蹤

醫院合同管理制度的不完善，導致近年來合同糾紛不斷上升，合同不規范主要表現在：照搬往年合同略加修改，缺乏熟悉法律專業人員的參與，合同中法規條款更新不及時，缺乏嚴格的合同審核制度，相關部門會簽流于形式，合同執行效率低下，缺乏對合同后續執行的跟蹤監督。

3 改善公立醫院內部控制的策略

3.1 單位層面策略

3.1.1 引入政府對醫院內控的考核，強化管理層的內控意識

由于委托人與代理人利益的不一致，導致公立醫院管理者內部控制意識淡薄，通過引入政府關于內控的考核機制，將公立醫院內控體系建立的完善程度納入醫院管理者考核的指標，可以有效地提高醫院管理層的內部控制意識，促使管理層建立健全內部控制制度，建立風險預警和防范機制，推動醫院全員參與內部控制，提高公立醫院的抗風險能力和運營管理水平。

3.1.2 提高內審人員綜合性水平，轉變內部審計職能

一方面，通過招聘專業人員、充實醫院內審隊伍，建立定期培訓機制，讓醫院內審人員不斷學習到新知識和新方法，增強專業水平和綜合業務素養;另一方面，強化內審部門在醫院中的地位，增強審計獨立性，嚴格執行內審制度，轉變內審職能，將傳統的事后查錯糾錯職能轉變到對經營活動的事前、事中控制中來，全方位進行監督，有效發揮內審在日常活動中的控制作用。

3.2 業務層面策略

3.2.1 搭建電子化采購監控系統，加強信息化監督

醫院招標采購管理包括提出申請、采購論證、立項、招標公告、報名審核、抽取專家評委、現場開標、發布中標通知書、驗收、付款等各個環節，通過搭建電子化采購監控系統，將線下采購業務流程融入到線上采購監控系統中，實現采購項目從申請到付款的全過程在線處理，充分利用信息化手段實時進行留痕記錄，形成完整的電子文檔，做到全過程監管，從而加強醫院內部控制體系建設。

3.2.2 建立健全全面預算管理制度，完善預算考核機制

醫院成立專門的預算編制委員會，由院長擔任組長，財務總會計師擔任副組長，建立健全全面預算管理制度，嚴格按照預算制度編制預算，設置專人跟蹤全院預算執行全過程;建立預算執行與績效掛鉤，通過將年終各部門預算的實際執行情況與獎金掛鉤，可以加強各部門對預算編制的重視，科學地根據實際需求進行填報，促進預算控制更加合理有效。

3.2.3 健全固定資產、耗材管理制度，強化信息化手段

健全固定資產管理制度，對固定資產實行“三賬一卡”（總賬、一級分類明細賬、二級分類明細賬、固定資產管理卡）制度，強化對固定資產的盤點工作，利用信息化系統對耗材出入庫、流向等進行動態監控，并與財務數據進行融合，可以減少供應商與醫生之間的舞弊行為。

3.2.4 合同統一管理，加強后續跟蹤監督

挑選熟知法律法規的專業人員成立專門的合同管理部門，對歸口業務部門的合同進行統一管理，強化合同關鍵審核人員的審核關，明確責任制，將風險控制在事前;健全合同跟蹤管理制度，強化對合同執行的后續跟進，通過建立合同管理部門與內審監督部門的定期聯合跟查機制，可以對各部門合同履行的情況進行及時反饋，對執行效率低的合同有針對性地進一步推進。

4 結論

在當前民營醫院快速發展的環境下，公立醫院面臨的競爭壓力正在加大，有效的實施內部控制成為公立醫院提高運營管理水平的必選之路，探討公立醫院內部控制的提升將是一個熱點方向，文章從單位層面、業務層面提出了幾點策略，尚有不足和局限之處，期待后人進一步深入研究。

參考文獻：

[1]夏莽，黃煒.我國公立醫院內部控制建設現狀分析[J].中國醫院，2014（2）：76.78

[2]楊曉燕，大型公立醫院招標采購難點與監督管理系統的建立[J].管理觀察，2018（34）：169.171

[作者簡介] 劉志亮（1987—），男，山東濰坊人，濰坊市中醫院，助理會計師，碩士研究生，研究方向：公司治理與財務風險。