如何做好院科二級全面預算管理

汪麗穎

[摘 ? ?要] 文章探討了如何構建醫院全面預算管理體系，以收定支，保證醫院經營戰略目標完成。

[關鍵詞] 醫院;全面預算管理;組織體系;戰略目標;審批預算;經濟效益分析

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 13. 034

[中圖分類號] R197.32 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）13- 0072- 03

0 ? ? ?前 ? ?言

隨著醫療改革深入推進，政府財政部門加強了對醫院的預算管理，提出醫院所有收支全部納入預算管理，要求醫院實行全面預算，強化預算約束與管理，并將預算執行結果進行分析與考核，嚴格執行“以收定支、收支平衡、統籌兼顧、保證重點”預算原則[1]。如何科學地編制預算，做好預算管理，從而提高醫院的經營管理水平是每一家醫院面臨的重要問題。財務部門作為預算的組織者和實施者，要以實現醫院經營戰略目標為核心，協助院領導通過預算控制經營成本，合理資源配置，規劃醫院發展，最終達成醫院經營目標。為保證高質量完成預算編制，建議從以下幾個方面抓住關鍵點，完成預算控制。

1 ? ? ?建立全面預算管理組織體系

成立醫院預算管理委員會，由院長擔任主任委員，總會計師、分管院長擔任副主任委員、院內各相關職能管理部門負責人為預算管理委員會成員。預算管理委員會下設預算管理辦公室，作為專門的辦事機構（若醫院規模較大，也可以設置相應的預算分委員會，如藥品管理委員會、績效考評委員會和內部審計委員會等）。

制定預算管理工作制度，劃分預算管理委員會各個部門工作職責，確定職能部門，歸口部門分工、職能和辦事流程。

首先明確預算管理委員會工作職責，使全院職工知曉預算管理委員會是決定醫院總體經營預算和方針、確定全院經營戰略目標的組織機構;其次劃分預算編制過程中各個職能部門、歸口部門分工，并負責協調全院預算部門之間的矛盾和分歧，對預算過程中出現的矛盾與問題進行調解或仲裁;最后明確醫院運營環境改變時預算管理委員會負責修改經營方針、調整預算，為預算順利合理執行奠定基礎。

制定預算工作推進時間表，有計劃、有步驟地加以實施，保證預算工作按時完成。

2 ? ? ?確定醫院全面預算管理戰略目標

預算是醫院按照國家有關規定，根據事業發展計劃和目標編制的年度財務收支計劃，是對計劃年度內單位財務收支規模、結構和資金來源渠道所做的預計，是財務活動的基本依據[2]。因此預算戰略目標的制定合理與否在很大程度上影響預算編制的合理性，應該充分考慮醫院外部環境及內部資源狀況，結合醫院學科建設發展規劃進行制定。

首先要確定總目標，然后對預算總目標進行綜合分析、層層分解，最后落實到部門及科室[3]。即將戰略目標分解細化為收入目標、成本目標、結余目標，予以貫徹落實。

2.1 ? 收入目標確定

一般采用加成法，以上年完成的收入或前三年完成收入的平均數為基礎，再結合預算期內醫院資金、設備投入、學科建設、新術式開展、技術引進等方面情況，確定一個增長比率，以此確定醫院收入預算目標。

預算收入=上年收入（或前三年收入平均數）×（1+計劃年度收入增長百分比）

例1：20×8年醫院收入36 000萬元，經過分析研究確定收入增長百分比為6%，則：

20×9年收入預算=36 000×（1+6%）=38 160萬元

2.2 ? 結余目標的確定

結余目標的確定可以采用加成法或效益分析法，若醫院成本核算基礎較好、核算精細化程度較高，也可以采用本量利分析法。

（1）效益分析法：

目標結余=計劃業務收入×預計業務收入收支結余率

例2：20×9年醫院計劃業務收入38 000萬元，經研究分析確

定業務收入收支結余率為3.8%，則：

20×9年目標結余=38 000×3.8%=1 444萬元

（2）本量利分析法：

目標結余=∑預計業務量×（單價-單位變動成本）-固定成本總額

例3：20×8年醫院預計業務量及成本情況如下：

20×9年目標結余=470 000×（208-156）+26 000×（11 876-10 879）-28 900 000=1 146.2萬元

2.3 ? 成本目標的確定

成本目標的確定可以采用倒推法是指醫院在業務量與服務價格既定的情況下（明確目標業務收入），從已確定的目標結余出發倒擠出目標成本。

目標成本=目標業務收入-目標結余

例3：20×9年醫院預計業務收入38 160萬元，結余目標1 146萬元，則：

20×9年目標成本=38 160-1 146=37 014萬元

3 ? ? ?預算編制步驟及要點

3.1 ? 建立業務歸口體系

確定業務歸口部門和經費歸口分配，保證歸口部門實時掌握和管理預算指標，進行預算分析、考評。

3.1.1 ? 醫療計劃（收入預算）歸口部門醫務部、醫保科

制定業務指標，包括各科室的門急診人次、住院床日、出院人數，測算每門診人次收費水平、每住院床日收費水平、每出院人次平均收費水平、門診藥品比例（門診藥占比）、住院藥品比例（住院藥占比）、每百元收入材料消耗、床位使用率、平均住院日。通過工作量計算出醫院收入，這項工作是編制業務預算和支出預算的基礎。重點控制：

（1）醫務部通過醫院信息系統準確統計近三年門診、住院處工作量，合理預計預算年度門診各科室門急診人次和臨床各科室出院人次，下達工作量指標并進行匯總。

（2）醫保科對每門診人次收費水平、每住院人次收費水平調研分析，結合醫療保險政策、醫保結算差額及資金拒付情況，合理預計預算年度門診及住院均次費用，制定臨床各科室每門診人次收費水平、每住院人次收費水平，下達各科室嚴格執行。

3.1.2 ? 支出預算和業務預算

3.1.2.1 ? 人力成本預算——歸口人事科、績效辦

醫院的人力成本預算包括醫療人力成本、藥品人力成本、管理人力成本，依據國家工資政策、醫院人員增減計劃、醫院人才培養計劃編制。由人事科按工資項目中基本工資（崗位工資+薪級工資）、績效工資、五險二金、退休人員取暖費、獨生子女費、喪葬費、勞務費）匯總編制，并保證預算內開支，原則上不得隨意突破預算、超預算開支。重點控制：

（1）人事科每年預算前要對醫院整體人力資源配置情況進行分析，特別是對全院職工的職稱構成情況進行詳盡分析，弄清醫療、護理、藥劑、醫技、管理、工勤人員中聘在正高、副高、中級、初級、其他職稱崗位上的人數及占全體人員的比例，合理預計預算年度全院基本工資額度;

（2）績效辦、人事科根據醫院事業發展計劃及預算管理委員會制定績效工資增長比率，確定預算年度全院績效工資總額;

（3）人事科根據基本工資和績效工資總額預計全院五險二金年度發生額;

（4）人事科根據近三年退休人員取暖費、獨生子女費、喪葬費、勞務費發生情況合理預計上述費用年度支出總額。

3.1.2.2 ? 藥品成本預算——歸口藥學部

藥品成本預算是在收入預算的基礎上，根據醫務部下發的藥占比指標，參考上年度實際的藥品使用情況編制。重點控制：

（1）輔助用藥及抗生素的使用;

（2）監管專科用藥;

（3）禁止患者出院帶藥;

（4）分別預計藥品票據掛賬預算金額及藥品資金流出預算金額，將資金流出金額計入預算。

3.1.2.3 ? 材料成本預算——歸口醫學裝備科

材料成本預算是在收入預算基礎上，根據醫務部下發衛材占比指標，參考上年度實際的衛生材料使用情況編制。重點控制：

（1）與物價科協同，確定可收費衛材占全部衛材比重、高值耗材占可收費衛材及全部衛材比重、不收費衛材占全部衛材比重;

（2）轉變傳統“以領定支”方式為“以銷定支”方式，如實反映衛材消耗;

（3）物價科負責對衛生材料價格維護，防止衛生材料出現“高價入庫，低價出庫”情況;

（4）監管高值耗材使用，在手術室完成收費，物價科見患者收費記錄簽字后，醫學裝備科才能辦理入庫及財務掛賬手續;

（5）分別預計衛生材料票據掛賬預算金額及衛生材料資金流出預算金額，并將資金流出金額計入預算。

3.1.2.4 ? 其他成本預算

其他成本預算通常分為可控其他成本預算和不可控其他成本預算。

（1）不可控其他成本預算，通常與本期服務量無關，一般參考去年同期水平予以額定;

（2）可控其他成本預算，逐項預計計劃期內支出的必要，并由各個部門進行歸口控制管理。比如水電費由后勤保障部控制完成，公車運行費由院辦控制完成，差旅費、會議費、培訓費由科教科、財務科控制完成。

3.1.2.5 ? 資本性預算

根據醫院事業發展計劃，財務科提供可使用資金總額度;院領導召開預算會議確定三個實物采購部門使用額度，采購部門上報項目及項目標準，按年度資金支出情況和項目輕重緩急程度統籌安排實施項目，若預算涉及跨年度項目，本年度預算只計入今年項目資金使用額度。

3.2 ? 資金預留

按照收入預算方案預留2%～5%應急資金應對預算外開支，其余資金再安排支出。

4 ? ? ?預算審核與審批

2010年財政部、衛生部印發的《醫院財務制度》第二章第十二條明確規定“醫院預算應經醫院決策機構審議通過后上報主管部門（或舉辦單位）。主管部門（或舉辦單位）根據行業發展規劃，對醫院預算的合法性、真實性、完整性、科學性、穩妥性等進行認真審核，匯總并綜合平衡。財政部門根據宏觀經濟政策和預算管理的有關要求，對主管部門（或舉辦單位）申報的醫院預算按照規定程序進行審核批復。”[2]

項目支出預算一經批復，預算主管部門和預算單位不得自行調整。預算執行過程中，如發生項目變更、終止、調整預算的，必須按照規定的程序報批。

5 ? ? ?預算控制與執行

5.1 ? 用績效考核保證預算執行

每年預留20%的績效工資作為年終績效工資，將預算與年終績效工資掛鉤，不完成預算扣5%～15%年終獎，院長、副院長、中層干部全員參與。

5.2 ? 績效考核辦按照醫務部、醫保科下達預算計劃指標嚴格考核

特別是對涉及收入完成質量的工作量指標和均次費用采用月度定期考核與年度滾動考核相結合的方式嚴格考核、適度獎懲保證收入預算完成。

6 ? ? ?預算分析與評價

每月進行預算分析評價，財務科匯總歸口部門評價結果，對預算執行過程中差異較大的事項會同歸口部門進行分析，確定預算差異類別（價格差異、數量差異和結構差異;有利差異或不利差異）以及產生差異原因，形成報告上報預算委員會，及時調整經營策略。為保證分析質量，醫院預算管理過程中應使用PDCA循環思想，審計、紀委和績效管理部門要協同財務科共同工作，保證預算分析評價報告高質量完成。

7 ? ? ?構建醫院全面預算管理信息系統基本框架

信息化建設是醫院管理的核心，也是醫院管理質量的保證。建議采用醫療系統中使用廣泛的東軟或用友財務預算軟件，結合醫院預算編制流程，從收入、支出、采購、物資消耗、項目、財政資金、現金流量七大方面建立醫院全面預算管理信息系統，同時將計劃指標、費用標準嵌入上述七大模塊，提高預算精細化程度，以及預算控制的準確度和可信度。

8 ? ? ?全面預算經濟效益分析

某院從2016年開始至今一直執行全面預算管理制度，要求醫院所有部門全員參與，成本開支得到控制，實現了較好的經濟效益。以藥品和衛生材料為例，藥品、衛生材料支出率從2016年的55.46%下降到2018年的54.19%，按照醫院年業務收入38 000萬元計算，藥品和衛生材料費少支出480多萬元，該院將節約的資金部分用于醫院科研項目，開展新技術，促進醫院業務收入增長，為醫院帶來新的收支結余增長點。

主要參考文獻

[1]黃志強，李盛軍，鄭鳳春，等.醫院財務制度和醫院會計制度[M].沈陽：東北大學出版社，2011.

[2]財政部，衛生部.醫院財務制度[S].2010.

[3]徐元元，田立啟，侯常敏，等.醫院全面預算管理[M].北京：企業管理出版社，2014.