企業全面預算管理中存在的問題探析

陳勇梅

摘? 要;在現代企業管理中，很多企業管理者已經注意到實行全面預算管理的重要性，全面預算管理正逐漸被推廣開來。但是，由于我國企業在全面預算管理的實施還處于摸索、完善階段，目前普遍存在著各種問題亟待解決。如何把握企業的外部經濟環境，同時結合企業自身經營狀況，實現全面有效的預算管理是企業面臨的重大難題之一。本文對企業推行全面預算管理的現實意義作介紹，分析現階段企業全面預算管理應用中存在的主要問題，并針對這些問題提出具體的對策建議。

關鍵詞： 全面預算管理;企業管理;企業戰略

一、全面預算管理在企業經營管理中的重要體現

全面預算管理是企業根據制訂的戰略目標及戰略目標分解后的具體年度目標，事先對企業未來一定時期的各項經營活動進行預測和籌劃，事中對預算執行情況進行監督分析差異，及時調整經營策略，并根據預算考核結果進行獎懲考評，最大限度地實現企業戰略目標的一項系統性管理工作。在現代企業的管理過程中，全面預算管理體現了企業對未來發展的基本規劃，也反映出企業對現有資源進行分配、考核和控制的基本安排，因此，它貫穿企業全周期生產經營過程中的各個環節，為企業管理與戰略發展提供科學的、可操作的數據依據。在市場競爭日益激烈的情況下，加強企業全面預算管理具有重要的現實意義，具體表現為以下三個方面：

（一）全面預算管理可以優化企業各項資源的有效配置

企業通過組織各項生產經營活動來實現企業的價值，其資源都不是無限的，如何充分合理地使用人、財、物等各項資源顯得尤為關鍵，通過合理的控制、分析、考核這些資源，就能實現企業資源的充分有效配置，而全面預算管理正可以起到優化企業各項資源有效配置的目的。例如，通過執行合適的全面預算管理，企業財務部門可以更直觀地掌握公司的資金收支情況，從而合理安排資金開支，并對閑置資金進行投資理財，以獲取資金收益，增加企業利潤。

（二）全面預算管理能夠有力促進企業戰略目標的實現

企業要實現戰略目標，需要通過完成分解后的年度經營目標才能實現。“凡事預則立，不預則廢”，通過全面預算管理方法，可以實現將企業的宏觀戰略目標向微觀的運營計劃的轉變，并將相對抽象的戰略管理細化為銷售預算管理、生產預算管理、投資預算管理、籌資預算管理等有利于具體操作、控制、考核的預算管理形式。另外，由于全面預算指標的層層分解下達，可以使部門乃至員工的責任更加清晰，更利于內部的溝通，促進相互的配合與協作，為戰略目標的實現提供有力的組織保障。

（三）全面預算管理有助于企業進行績效考評

因為績效考核關系到各部門各人員的業績表現，良好的考核指標會極大促進員工的工作積極性，因此良好的績效管理會促進公司的發展，現代企業普遍采取績效考核的管理模式進行內部員工的激勵，那么確定采用哪些關鍵績效指標作為績效考核的依據就顯得非常重要。實行全面預算管理，其控制指標如營業收入、凈利潤、重點費用、自由現金流等指標就可以作為企業績效考核的重要內容，企業可以根據這些指標的完成情況考核各部門各崗位的工作業績，并據此對員工薪酬進行相應合理的分配。

二、目前企業全面預算管理存在的主要問題

（一）企業缺乏對全面預算管理重要性的正確認識

全面預算管理在我國實施的時間還不算長，經驗不足，尚未形成完整的全面預算管理體系。正是因為預算管理工作還需要完善，其實施效果還不突出，有人認為預算管理的作用不大，還增加了工作量;也有人認為未來事項變化太大，無法進行合理預測，所以做預測意義不大;甚至有人將公司全面預算工作簡單地歸為財務部門的事情，認為預算工作與己無關，對預算工作敷衍了事。這些都導致企業管理層不夠重視全面預算管理，預算管理沒有達到應有的作用和效果。

（二）企業編制全面預算的依據不合理

企業在編制全面預算時往往沒有結合公司的發展戰略，編制依據不合理。在編制全面預算時企業應先對未來的宏觀經濟環境及所處行業的未來發展趨勢進行科學的分析預測和判斷，同時還需對企業產品的市場競爭形勢進行認真的分析，揚長避短，制定合適的戰略規劃，并分解落實到具體年度作為編制年度全面預算的依據。但是，目前很多企業預算編制工作主要是由財務部門負責，其他職能部門沒有充分地參與到預算的編制中，由于財務部門獲得的信息一般建立在歷史數據基礎上，信息并不全面，所以執行企業發展戰略的高度是有限的，業務部門缺少參與，財務部門制訂出來的預算與實際情況有較大的差異，導致了企業的預算目標與戰略目標沒有很好地結合，未能發揮企業戰略規劃對企業未來發展的引導作用。

（三）全面預算管理組織體系有待完善

大部分企業尚未設置專門的預算管理機構，或者有些雖然設置了預算管理機構，但并未真正發揮作用，基本由財務人員預測各項預算數據，其他相關部門只參與部分預算的工作（如本部門收入、重點費用的預測），董事會直接根據財務人員匯總的預測數據進行預算審批，使企業的預算編制工作流于形式。

（四）全面預算管理的執行力度不高

目前有些企業管理層雖然非常重視全面預算的編制，但是后續的監督執行不力。在后續執行過程中，缺少有效的預算執行控制流程和明確的控制措施，沒有專人負責監控執行情況，未對成本費用的使用情況進行審批控制，費用超支前沒有事先進行預算外審批，對于預算數據與實際數據的差異沒有進行跟蹤管理，對于差異原因未做進一步的相關分析，預算沒有起到控制的效果。

（五）全面預算管理監督考核機制不完善

為促使預算目標的順利實現，需要采取有效的績效考核與評價機制。當下很多企業的績效考評機制制訂不科學，沒有根據員工的崗位特點、工作技能等進行合理評估，考評未與實際工作業績掛鉤，打擊了員工的工作積極性，從而最終影響了企業業績的完成，導致無法順利實現企業的預算目標。

三、改善企業全面預算管理的對策措施

（一）提高對全面預算管理重要性的認識

美國著名管理專家戴維·奧利指出：全面預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題整合一個體系之中的管理控制方法。其所涵蓋的意義是全員參與、全方位管理和全過程控制，做好全面預算管理將對企業經營發展起到很大的促進作用。要提高對全面預算管理重要性的認識，需要做好以下三個方面的工作：首先，需要樹立正確的預算管理意識，明確預算需要全員參與，企業領導要重視和支持預算的實施，引領全部員工參與到預算管理中;其次，強化預算執行的考核制度，將預算執行情況與個人績效水平掛鉤，從而加強每位員工的預算責任;最后，建立健全全面預算管理制度體系，完善預算管理相關的規章制度，通過制度規范全面預算管理的全過程，最終順利實現企業的預算目標。

（二）分析企業經營環境，合理編制全面預算

企業應合理編制年度全面預算，預算包括預測但不僅僅是預測，還包括計劃。一個好的預算不是進行簡單的數字調整，而是以科學的預測和切實可行的計劃為基礎反復討論而決定的。在編制預算過程中應該做好以下幾方面的工作，具體包括：成立預算編制委員會，做好預算編制的準備工作;做好企業內外經營環境的預測分析工作，合理預測經營情況;根據企業未來的發展戰略規劃，分解確定年度經營目標，并將目標分解落實到各職能部門，作為編制部門預算的依據。

（三）建立完善的全面預算管理組織體系

做好全面預算管理，需要建立獨立權威的預算管理組織體系。企業需要建立預算管理委員會，同時還需設置預算編制機構、監控機構和預算反饋考評機構。負責預算編制的部門把編制好的預算上報給預算管理委員會審批;預算管理委員會經過上下溝通環節，最終確定預算草案，并上報給公司董事會;公司董事會對上報的預算草案進行審核，審核通過后，再上報給公司的股東會或股東大會做最后的批準;股東會或股東大會審議批準后，方可下達最終執行。

（四）加強全面預算管理的執行和控制工作

公司應指定專門部門負責全面預算管理的執行和控制工作，由其負責定期跟蹤并及時反饋，如可以按季度進行預算執行情況分析，對于預算差異及時分析并查找原因，并作出相應的改進。對于超預算和預算外的開支要按預算外審批流程進行簽批，只有通過審批才能進行相應的資金支付。通過監督控制預算的執行，提高企業的經濟效益，促使企業順利達成預期目標。

（五）建立有效的績效考核與評價機制

為充分激勵與約束員工，企業需制訂一套科學有效的績效考核與評價機制。企業應該根據自身的實際經營情況，對預算目標進一步分解和細化到每個部門及每位員工，同時設定財務和非財務相結合的預算考核指標，這樣每位員工都能清楚明白自己的工作職責和目標任務。同時企業需要根據執行中的不同情況進行及時跟蹤與反饋。在此基礎上，將考評結果與員工薪酬相結合，制定適當的績效考核辦法，激發員工的工作積極性，最終保證企業業績的提升及預算目標的實現。

四、結語

全面預算管理是現代企業管理工作中比較重要的管理工具之一，不僅能優化企業資源的有效配置、提高企業的內部管控工作，同時還有助于實現企業的戰略目標。但是，在實際管理工作過程中，由于多方面的原因，企業實行全面預算管理仍存在較多的問題，如欠缺戰略導向性，導致全面預算管理短期化、全面預算編制趨于形式化以及缺乏有效的全面預算績效考核與評價機制等。企業需采取有效的對策來改善這些問題，如將戰略目標作為全面預算的編制依據、加強預算管理的執行力度以及構建有效的全面預算績效考核與評價機制等，能夠有效防范上述預算管理過程中存在的問題，從而推動全面預算管理在現代企業管理中的高效實施，最終實現企業的戰略目標。

（作者單位為廣州南沙信息港有限公司）

參考文獻

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