金融會計面臨的主要風險及其防范

摘 要： 在企業(yè)金融會計的業(yè)務工作中，金融會計風險是風險在其業(yè)務領域的一種表現(xiàn)。在企業(yè)金融會計風險所涉及的業(yè)務范圍內，體現(xiàn)出不同的風險表現(xiàn)形式，也需要有不同的防范與化解辦法，只有加強對企業(yè)金融會計風險的防范與化解，才能促進企業(yè)的健康發(fā)展。

關鍵詞： 金融會計 風險防范 公共管理

金融業(yè)是高風險行業(yè)，而金融會計是金融工作的基礎，如果這個基礎不牢固，必將會嚴重危及金融安全穩(wěn)健運行。特別是在金融競爭日趨激烈的環(huán)境下，金融會計在金融工作中的基礎地位更加突出，作用更加重要。因此，加強金融會計風險的分析研究，對于進一步改進金融會計工作，夯實金融會計基礎，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、金融會計風險的主要表現(xiàn)形式

（一）會計核算風險的主要表現(xiàn)形式

會計核算是銀行會計的最基本職能，它是整個資金運用的真實反映。可以說，銀行的一切業(yè)務活動都要通過會計信息反映出來。如果會計核算方法不當、核算程序不規(guī)范、核算質量不高或某個環(huán)節(jié)失控，就有可能出現(xiàn)風險。現(xiàn)實工作中，有的銀行為維護自身利益，違反金融政策要求，在會計信息處理上大做文章，致使會計部門提供的信息資料不真實、不充分，真賬假表、假賬假表、任意調整收支科目等現(xiàn)象，掩蓋了信貸資產的質量和風險，影響對銀行經營狀況的客觀評價進而帶來更大的風險。從會計工作的程序看，結算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中，結算風險最主要的表現(xiàn)是結算數據不實，尤其是利潤反映不實。當然，這種情況的存在有技術或制度上的原因，也有人為的因素。

（二）決算編制風險的主要表現(xiàn)形式

如在決算報表的編報中，隨意調整有關利潤、資產質量等數據，導致決算報表反映失實;會計監(jiān)督是會計工作的一項重要職能。通過會計監(jiān)督可以促使本單位經營活動實現(xiàn)合理化、合法化。但是目前金融會計監(jiān)督職能軟弱，起不到會計監(jiān)督作用，主要是受經營理念限制。對于只求存款數量、不講存款結構、變相提高存款利率、盲目互相攀比、豪華裝潢營業(yè)辦公用房、費用開支增加等這些不合理或不合法的經營，會計部門一般無法起到有力地監(jiān)督作用，而這種經營的虧損風險往往帶有連鎖反應。同時，在不正當利益的驅動下，發(fā)放繞規(guī)模貸款、違章拆借、賬外投資、私設小金庫、越權承兌、貼現(xiàn)銀行匯票等違規(guī)情況屢禁不止，這其中一個很重要的原因就是會計核算監(jiān)督檢查不力，會計懲罰制度未跟上，從而變相助長了違規(guī)經營情況的蔓延，加大了經營風險。

（三）結算編制風險的主要表現(xiàn)形式

從會計工作的程序看，結算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中，結算風險最主要的表現(xiàn)是結算數據的不真實，其中尤其是利潤反映不真實。當然，這種情況的存在，有技術或制度上的原因，也有人為的因素。從人為的因素來看，不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機構為了本單位或其它某種需要，要求會計部門在結算報表上做數字游戲，或虛增利潤，或虛減利潤，另外，搞賬外賬，想以此取得業(yè)績考核名次或達到暗留盈利的目的。結算利潤是反映經營者最終經營成果的重要指標，其數據不實，不僅會影響單位，也會對上一級部門（如總行一級法人），乃至對國家隱藏風險。從技術或制度的原因來看，主要是合理性問題，如呆賬、壞賬、準備金的提取比例是否合理，應收利息計提的標準是否合理等。

（四）會計監(jiān)督風險的主要表現(xiàn)形式

主要反映為對單位經營活動的合理性、合法性和有效性缺乏有效的監(jiān)督而導致的資金損失;存款對于增強銀行資金實力、奠定在同業(yè)競爭中的地位無疑是必需的，但需要注意的是存款既是立行之本，也是支出大戶。不顧效益擅自或變相提高存款利率，盲目增設網點機構，草率開辦各項新業(yè)務不計算資金成本，不搞盈虧臨界點分析等非正常現(xiàn)象，加大了財務風險。同時籌集來的資金如果運用不充分，造成資金在銀行內的積壓和閑置，無效益資產的增加也會直接影響銀行損益風險。

二、金融會計風險產生的成因分析

（一）制度方面的原因

貸款核銷條件過于嚴格，即使是有限的呆賬準備金也用不出去，高估了資產總量;對應收利息的核算，核算期限長，將不確定收入，提前計入損益，導致了利潤反映嚴重失實。1997年以前，我國金融企業(yè)應收未收核算期限為3年，1997年調整為年，調整為1年，000年起調整為半年，但仍高于國際上通行的應收未收利息三個月的核算期限。以上核算制度規(guī)定上的不完善是形成我國金融企業(yè)會計核算風險的政策性原因。此外，隨著近年來我國金融對外開放不斷擴大，金融創(chuàng)新步伐加快，金融新業(yè)務層出不窮，但與之配套的統(tǒng)一規(guī)范的會計制度建設卻相對滯后，也是形成會計核算風險的重要原因。

（二）體制方面的原因

目前，我國金融企業(yè)會計工作普遍實行的是受同級領導體制，特別是在行長負責制的情況下，會計人員對行長幾乎是唯命是從，或是逆來順應，結果造成利潤不實，不良資產大量出現(xiàn)，個別機構會計信息嚴重失真。有市場就有競爭，這是經濟發(fā)展的必然產物，然而競爭分有序和無序之分。目前，不公平或惡意競爭在金融機構中經常發(fā)生。為了拉存款，擅自提高存款利率，為了留住大客戶，就搞一些小手腳。這些違規(guī)操作的后果一方面擴大了成本，另一方面為犯罪提供了條件。現(xiàn)在有很多金融案件的發(fā)生都與違規(guī)操作有關，事實上，惡意競爭不僅埋下風險的種子，同時也為犯罪分子提供了滋生的土壤，在這方面教訓是深刻的，也是慘重的。這種體制下，會計工作獨立性差，會計人員常常出現(xiàn)“頂得住的站不住，站得住的頂不住的現(xiàn)象，會計人員除少數掛冠而去，大多數則是。隨波逐流。

（三）管理方面的原因

由于會計監(jiān)督檢查的上述特點，致使對事前、事中的會計風險檢查防范遠遠不夠，事后監(jiān)督檢查內容針對性不強，達不到應有的效果。此外，目前對金融會計的監(jiān)管中，普遍存在著重檢查，輕處罰現(xiàn)象，致使會計監(jiān)督約束力不強，難以對金融會計違規(guī)行為起到必要的懲戒作用。目前，金融會計內部控制存在著不少薄弱環(huán)節(jié)，對會計控制認識不充分、不深刻、不完整。一是以為內部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，忽視了內控是一種業(yè)務運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制;二是以為內部控制是事后、審計或管理層的事，與會計無關或關系不大，對會計的職能作用沒有充分認識;三是以為內部控制就是相互牽制，對內部控制方式、方法與手段沒有整體認知;四是有關金融企業(yè)內控制度建設指導意見原則性較強，操作性不足;五是制度建設上存在滯后性。目前，對金融企業(yè)會計工作的監(jiān)督管理主要有人民銀行的監(jiān)管、社會監(jiān)督審計部門的監(jiān)督和金融企業(yè)內部審計。

（四）人員方面的原因

一是部分金融企業(yè)會計人員業(yè)務素質不高，有的甚至未經過系統(tǒng)的上崗前培訓，日常操作中，防范風險意識差，有章不循、違章操作的現(xiàn)象時有發(fā)生，導致會計風險;二是個別會計人員喪失職業(yè)道德，品行不端，肆意侵害銀行利益，從而發(fā)生經濟案件;三是會計崗位設置缺乏應有的相互制約及牽制。目前，有些金融網點業(yè)務量達不到相當數量，人員配備不足，這樣會計崗位的設置就無法達到合理科學，混崗、兼崗、業(yè)務處理“一手清現(xiàn)象時有發(fā)生，潛伏著較大操作風險隱患。

三、金融會計風險的防范措施

（一）進一步改進金融企業(yè)會計制度

一是真實核算資產質量。對貸款質量的分類，按貸款質量五級分類標準進行;對其它資產的核算，按照賬面價值和可收回金額孰低原則計量。同時，按照各類資產的實際風險，提高提取呆、壞賬準備比率，適當放寬呆、壞賬核銷條件，以體現(xiàn)金融企業(yè)的高風險性;二是合理確定收入期限。縮短應收未收利息核算期限，由目前的六個月縮短到三個月。同時，考慮過去金融機構應收未收利息核算期限長，形成大量表內應收未收利息的實際，對歷史應收利息實際逐年稅前沖減政策;三是改進固定資產折舊辦法。在目前實際分類折舊的基礎上，特別對電子機具等技術更新快的固定資產，實行加速折舊法;四是適當降低金融機構稅負水平。雖然財政部、稅務總局對降低金融企業(yè)營業(yè)稅作出規(guī)定，即從001年起，每年下調一個百分點，分三年將營業(yè)稅率從8%降至5%。但與國內交通運輸、郵電通訊行業(yè)的營業(yè)稅3%相比，同第三產業(yè)營業(yè)稅負擔相比，金融業(yè)仍是最高的。在金融機構存在大量應收未收利息的情況下，稅負重，形成了金融機構墊付稅金，財務信息失真。因此，需進一步降低金融機構稅負水平;五是金融企業(yè)會計制度應充分考慮金融創(chuàng)新、金融新業(yè)務加速發(fā)展趨勢，制定規(guī)范金融新業(yè)務相關會計標準及規(guī)定，使金融會計制度建設具有超前性，防范金融新業(yè)務會計風險。

（二）改革現(xiàn)行金融會計管理體制

一是總行對各分行和直轄支行實行會計經理委派制度，分行對所轄分支機構實行會計經理委派制度。會計經理的人事關系隸屬派出行，工作關系由派出行財會部和派入行雙重管理;二是建立委派會計經理資格制度。委派會計經理必須符合《會計法》規(guī)定的任職資格，德才兼?zhèn)洌哂休^高的業(yè)務素質和政治素質，經委派人員管理機構按有關程序考核確認后，報行領導批準其委派資格;三是賦予會計委派經理與履行職責相當的權力。主要包括：依法進行會計核算、實行會計監(jiān)督的權力;重大經濟事項研究的參與權;重要業(yè)務審核權;對下級行會計經理任免的專業(yè)審批權等;四是明確委派會計經理的義務和職責。委派會計經理必須積極支持、配合、協(xié)助單位負責人合法依章經營，尊重班子的意見，維護單位的經濟利益，做好領導的參謀助手;嚴格執(zhí)行各項會計制度規(guī)定，并根據本單位實際，補充制定會計工作單項考核辦法、實施細則，報上級批準后組織實施;正確使用會計科目，及時、準確、完整地反映和核算各項業(yè)務，提供真實、準確的會計信息;加強會計內控建設;及時完成單位領導和上級會計部門交辦的其他工作等;五是建立對委派會計經理的考核制度。堅持日常考核、定期考核、年終考核相結合的辦法，對考核為稱職的繼續(xù)留任，對考核為不稱職的及時調整;六是建立委派會計經理定期輪換制度。凡在同一單位擔任會計經理3-5年的，必須進行輪換，這樣有利于防范會計經理在一個單位待的時間較長，而引發(fā)道德風險，有利于會計委派制度職能作用的發(fā)揮。

（三）加強會計隊伍建設

首先，在崗位設置上、人員配備上對會計工作適度傾斜，真正把那些熱愛會計工作崗位、德才兼?zhèn)涞母刹颗鋫涞綍嫻ぷ鲘徫弧嬋藛T數量要符合內控要求，堅決杜絕混崗、兼崗等現(xiàn)象;其次，重視對會計隊伍的教育、培訓、管理。教育、培訓的重點要突出基本會計制度、基本操作程序、電子計算機知識等應知應會內容。要定期、不定期地開展愛崗敬業(yè)教育，政策法紀教育，警示教育，做到警鐘長鳴。要切實加強會計人員的日常管理和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)異常行為，要及時了解掌握情況，有針對性地開展思想政治工作，做到防患于未然。第三，要積極支持會計人員的工作，充分發(fā)揮會計人員的主觀能動性，積極鼓勵會計人員堅持原則，弘揚“三鐵精神，不做假賬，在金融行業(yè)構筑起防范會計風險的牢固防線。

在我國金融改革發(fā)展進程中，雖然不可能完全避免金融會計風險，但只要我們高度重視金融會計風險的防范化解工作，加強對金融會計風險表現(xiàn)的研究分析，找準形成風險的癥結，并從體制、制度、操作手段、監(jiān)督、人員管理等各個方面積極采取有效措施，提高防范化解金融會計風險工作水平，就會使金融會計減少事最低度，從而進一步夯實金融會計這個基礎，推動我國金融改革發(fā)展不斷取得新的進步。

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（衷培圓，華東政法大學政治學與公共管理學院）