政府會計制度下高校財務項目輔助核算代碼體系的研究

羅敏

摘要：本文首先闡述了政府會計制度下優化高校財務項目輔助核算代碼體系的背景及意義，然后以湖南M高校為例，分析其項目輔助核算代碼的現狀及問題，提出優化設置項目輔助核算代碼體系的建議，為執行政府會計制度提供參考。

關鍵詞：高校;政府會計制度;部門代碼;項目代碼

引言

從2019年1月1日起全國各高等學校開始執行《政府會計制度》，構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的核算模式。在全新的會計核算模式下，為規范會計核算，實現會計核算及預算管理精細化、加快業財融合，提高財務信息化水平，財務管理系統中代碼體系初始化是尤為重要的一項工作。高校財務管理系統一般主要由科目代碼和項目輔助核算代碼組成，科目代碼是依據政府會計制度規范設置，而項目輔助核算代碼是高校根據自身的管理需求進行設置。

一、研究的背景及意義

高校執行政府會計制度，財務會計和預算會計“平行記賬”，即財務會計按照權責發生制核算，預算會計按照收付實現制進行核算，會計和財務管理的職能、方法、基礎和管理理念都面臨新的機遇和挑戰，也促使高校的財務管理工作進行改革。預算管理是高校財務管理工作的核心，而高校項目管理是預算管理的重要組成部分。項目資金來源多元化，核算項目的屬性眾多、結構復雜，其項目體系的設置直接關系到預算管理精細化的程度。高校財務日常管理工作量大且較為復雜，要提高財務工作效率和會計信息質量，高校必將加強業財融合和信息化建設。在這樣背景下，就要求項目輔助核算代碼體系必須科學、合理、規范設置，才能更好地為高校執行預算管理做好服務。在工作中，高校教師都非常關注自己的項目設置及其收支情況，而通過科學的部門和項目代碼體系設置既能完整地反映經費的來龍去脈，也能提供準確的會計信息，為學校和教師決策提供重要參考。本文以湖南M高校為研究對象，在實施政府會計制度的契機下，對項目輔助核算代碼體系優化升級，為促進業財融合，提高財務管理工作水平打下堅實基礎。

二、M高校項目輔助核算代碼設置的現狀及問題

財務輔助核算項目賬在高校會計核算中占有重要地位，不僅能反映校內各部門經費的使用情況，還能有效地為管理者提供準確的會計信息。而高校財務輔助核算項目賬的設置是否能更好滿足管理的需要，與部門代碼和項目代碼的設置密切相關。M高校的部門代碼和項目代碼設置的現狀及問題如下：一是，實體部門設置沒有科學統一的代碼規則，系統內個別部門名稱與學校設置的機構名稱不一致，不能區分部門的分類信息，實施預算管理和提取預算等會計信息比較困難;二是，經費歸口管理的虛擬部門較多，多達40多個，以某類項目經費設為一個虛擬部門（例如：省級教改項目等），以致項目多、雜且分散，沒有真正做到部門對項目歸口管理，既不利于部門對項目統一領導及審批，也增加了會計人員核算工作的負擔，無規律可循，數據統計困難;三是，項目分類設置不明確，現行的項目不能從代碼中區分為基本支出或專項支出，也不能區分出項目大類（資產類、負債類、基金類、收入類、支出類），更不能滿足學校現行預算管理的需要;四是，項目代碼設置不合理，代碼沒有統一的級次和長度，字母和數字交叉混雜，沒有可循的編碼規則，代碼增減變化無標準約束，預算項目擴展性較差，如科研項目數量已突破9999項，則不能滿足編碼要求;五是，項目代碼沒有分期性，不能直觀反映項目所屬的年度，以致不能直接正確反映項目資金是否結轉;六是，項目代碼不能反映項目的資金來源（省級財政撥款、非同級財政撥款、其他資金）;七是，項目支出明細預算代碼沒有統一代碼和名稱，不同項目中同一支出明細科目的代碼（末級代碼）不一致，此情況不便于開展精細化預算管理;八是，項目設置沒有進行項目屬性、項目類型等設置，難以實現多維度、多層級、多口徑的實施項目預算監控和項目經費統計。

三、優化M高校財務輔助核算代碼體系的建議

高校財務的核算和管理是以“項目”為核心，“部門”作為“項目”的上一層，起到統領的作用，而任何項目都要隸屬于一個部門。為完善預算管理和會計核算，則優化設置高校財務項目輔助核算代碼體系的基礎工作必須做好、做細、做準確。對優化M高校財務項目輔助核算代碼體系的建議如下：

1.規范部門代碼及名稱設置，總體上部門是將實體部門和虛擬項目歸口管理部門（以下簡稱為“虛擬部門”）設置相結合，各部門以實體部門與經費分類相融合，第一層級部門代碼下設經費分類第二層級部門，以簡單、明確的數字有規律的組合為部門代碼。部門代碼總長5位數，為3-2結構。第一層級3位數體現實體部門或虛擬部門，首個數字1-9分別代表不同性質的部門（如1代表學院，2代表教輔部門，3代表黨政管理部門，4代表研究所或實驗室，7代表虛擬部門，9代表科研項目部門）;第二層級2位數體現經費分類（如01基本支出，02專項支出，20受托代理，21預提費用，22應付暫存，30基金，80收入）。特別提示：7字開頭的虛擬部門的設置主要依據現行管理制度（如經費審批辦法），把所有需要同一部門歸口管理的個人項目或其他項目都設置在同一個虛擬部門下，便于歸口管理部門對經費管理和審批，也利于提高會計核算及預算執行分析的準確性，主要包括校部人員經費、校部公用、校部收入、基建工程、學科建設專項、中央支出地方高校改革發展專項、“雙一流”建設發展專項、科技處二次分配專項、社科處二次分配專項、教務處二次分配專項等部門歸口管理項目經費的虛擬部門。9字開頭的虛擬部門主要下設自科科研與社科科研，便于對學校對科研經費的管理，也為實現科研系統與財務系統對接等業財融合奠定基礎。設置“部門”是為滿足學校內部管理的要求、落實管理責任的依據，通過對部門信息的編碼和分類，進一步支持成本核算、分析和目標控制。另外，“部門”將作為統一的基礎信息，學生收費、工資管理、個人收入管理等業務系統均采用相同的一級實體部門代碼，實現內部的代碼統一，財務系統中“部門代碼”按照學校規定統一編碼，便于今后與校內其他部門業務系統的數據整合共享。

2.規范項目代碼設置，代碼中滲入隱藏含義。項目代碼總長10位數，為2-2-4-2的四層級結構，不同部門下的第一和第二層代碼根據部門的性質代表不同含義，所有項目的第三層級（第5-8位數）代碼都為順序碼，一般要求項目至少有三個層級（8位數）代碼，第四層級（第9-10）都為支出明細預算（可視具體項目情況編制），個人科研等項目必須做支出明細預算。實體部門下的第一層級項目代碼（第1-2位數）代表經費分類，此時第一層級項目代碼與部門中第二層級代碼的2位數保持一致，如基本支出01、專項支出02、收入80等。第二層級項目代碼（第3-4位數）代表項目分類，是根據預算項目管理需要，按照相同性質項目進行歸集。第一層級和第二層級代碼組合形成代碼，如：0103基本運行費、0104本科生業務費、0105研究生業務費、0201校撥經費專項、0202省撥經費專項、0203其他經費專項、8001非稅收入項目、8002服務收入項目，2101預提科研管理費等。實體部門下的項目必須遵循不同部門同一項目名稱的項目代碼必須一致，保持唯一性。另外，實體部門下的受托代理、預提費用、應付暫存、基金下的項目屬于非支出類項目，其設置都要與相應會計科目的設置，必須保證各項目余額的合計數等于相應會計科目余額數。虛擬部門下第一層級項目代碼（第1-2位數）代表項目分類，在不同虛擬部門下的第一層級代碼可使用相同的代碼，只是分別代表項目的分類不同，如：虛擬部門—教務處二次分配專項（71302）下的項目代碼11可代表教改課題項目;虛擬部門—“雙一流”建設發展專項（73302）下設的項目代碼11可代表領軍人才建設專項。第二層級項目代碼（第3-4位數）是年度碼，代表項目所屬的年度，如19代表2019年，體現項目的分期性。第四層級代碼可根據項目是否需要進行支出明細預算而設置（設置規則遵循科研項目的第四層級編碼）。科研項目部門（90102自科科研和90202社科科研）下第一層級項目代碼（第1-2位數）主要用于區分科研項目資金來源，如：51代表同級財政撥款縱向科研專項、61代表非同級財政撥款縱向科研專項、71代表橫向科研專項、81代表經費結轉科研項目;第二層級項目代碼（第3-4位數）是年度碼;第四層級項目代碼（第9-10位數）是支出明細預算代碼，科研經費項目必須設置支出明細預算，保證項目名稱及代碼的唯一性，代碼及名稱設置如下：02材料費、03科研業務費、04測試化驗加工費、05設備費、06燃料動力費、07差旅費、08會議費、09研究合作費（協作費）、10知識產權事務費、11勞務費、12專家咨詢費、13管理費、14績效費、15間接成本等。不同部門下項目代碼的設置建議均具有前瞻性和可擴充性，代碼的設置都可以根據學校制度的變化而進行優化升級。

3.啟用項目多維度和多層次性的歸集分類，主要用項目類型、項目屬性歸集分類。根據上級管理部門要求設置項目類型2個基本支出8個項目支出（01基本支出—人員、02基本支出—公用、11項目支出—基礎能力建設、12教學改革、13學科建設、14科學研究、15人才引進與培養、16學生事務、17行政管理、18后勤保障）。根據學校自身管理需要，自定義設置不同的項目屬性歸類，如“雙一流”建設項目屬性歸類，教學行政后勤支出項目屬性，基金、受托代理、預提費用、收入項目屬性分類。通過不同維度定義項目類型及屬性，便于從不同角度對項目進行匯總統計和分析，為學校決策提供有力的財務數據支撐。

結語

高校執行政府會計制度，要把握時機，根據政府會計制度改革的最新要求，完善財務管理工作中存在的問題，優化高校財務項目輔助核算代碼體系既要在滿足當前會計核算、管理要求，還要具有更高水平的規劃能力，要充分考慮系統應用的前瞻性、規范性及可擴展性，為今后業財融合、數字型財務向智慧型財務轉型、財務大數據共享打下良好基礎。

參考文獻

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