制造企業(yè)內部控制優(yōu)化研究

葛義

摘 要：在市場多元化的發(fā)展背景下，制造業(yè)行業(yè)面臨著嚴峻的競爭壓力。制造企業(yè)要想打破“產能過剩”的發(fā)展困境，實現(xiàn)企業(yè)轉型升級，就必須要重視內部控制管理手段的應用，協(xié)助企業(yè)開展各項經(jīng)濟活動、制定決策方針，也能夠全面提升企業(yè)的競爭核心力，為企業(yè)的生產效率和經(jīng)濟效益作保障。本文以制造企業(yè)為主體，研究分析內部控制應用與實踐過程中存在的問題，為制造企業(yè)完善內部控制管理機制提出合理化的建議。

關鍵詞：制造企業(yè);內部控制;策略優(yōu)化

一、制造企業(yè)開展內部控制的基本內涵和重要意義

制造企業(yè)內部控制就是指以制造企業(yè)為控制主體，以企業(yè)經(jīng)濟決策和業(yè)務活動為控制客體，通過建立完善的內部管理制度、業(yè)務流程、信息化系統(tǒng)等，針對內控環(huán)境、風險評估、活動流程、信息溝通等多方面的監(jiān)督約束，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理全方位控制，以達到提升企業(yè)管理質量的目的。具體來說，制造企業(yè)開展內部控制工作的重要意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面：其一，提升企業(yè)整體的工作效率。制造企業(yè)可以基于內部控制管理機制制定相應的規(guī)章制度，約束和規(guī)范員工的業(yè)務操作行為，從而有效提升其工作效率;其二，保證企業(yè)經(jīng)濟效益。以成本控制作為核心內容，對制造企業(yè)生產經(jīng)營等活動所消耗的成本費用進行事前預測、事中控制和事后評估，刪減不增值的業(yè)務環(huán)節(jié)，樹立成本管理思想意識，確保企業(yè)經(jīng)濟效益提升;其三，促進企業(yè)轉型升級。伴隨著第三產業(yè)的發(fā)展，制造企業(yè)要想適應外部政策環(huán)境和市場發(fā)展趨勢，必須要從內部管理入手，通過健全組織架構、明確崗位職能等方式實現(xiàn)各部門與崗位的制衡約束，保證企業(yè)經(jīng)濟決策的合理性和合法性，逐步滿足高端制造企業(yè)改革與升級的發(fā)展需求。

二、制造企業(yè)內部控制應用的問題分析

近年來，國內市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代化企業(yè)改革浪潮的興起，使得市場上大部分制造業(yè)企業(yè)對內部控制的認知不斷提升，也已經(jīng)建立了基礎性的內部控制管理框架體系，并取得了良好的管理成效。但從制造業(yè)企業(yè)內部控制工作實施現(xiàn)狀來看，還存在著一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，制造企業(yè)上下層人員對內部控制工作重視程度、認知度較低。內部控制工作能否實施推進，貫徹落實與管理層重視、單位文化氛圍以及員工的認同感具有直接聯(lián)系，而部分制造企業(yè)管理層盲目追求經(jīng)濟效益和業(yè)績提升，在內部控制管理方面投入力度不足，甚至存在“精神上支持，行動上無力”的狀況。由于管理層的重視程度不足，企業(yè)沒有基于實際情況進行內部控制全局部署，尤其在內部控制制度建設、操作流程設置等方面還存在缺陷。另外，由于制造企業(yè)的內部控制工作僅僅停留在財務管理層面上或僅設置內部控制崗位人員，其他工作人員參與程度較低，再加上企業(yè)內缺乏有效的約束性機制，這才造成該內部控制工作的實施、推進大打折扣。

其次，制造企業(yè)風險控制活動沒有落實到位。對于制造企業(yè)來說，其風險管理的關鍵節(jié)點主要包括投資項目評估、固定資產管理、采購業(yè)務、合同管理等方面。從投資項目評估風險管理層面來看，企業(yè)在項目立項之前缺乏對內外部環(huán)境的評估，包括法律風險、潛在競爭對手風險、政策變化風險、成本效益風險等。例如：在項目投資以前，企業(yè)的事前評估工作沒有全面覆蓋同類產品測評、競爭對手優(yōu)勢、項目工序技能要求、勞動力投入量、產品毛利潤、產品預期效益等內容。缺乏項目評估報告的信息支持，不僅會影響決策的科學性，也會造成大規(guī)模資源浪費。從固定資產風險管理層面來看，制造企業(yè)的生產經(jīng)營必定涉及到大規(guī)模的機械設備、廠房建筑、材料管理等。但企業(yè)沒有制定嚴格的庫存盤點制度，對資產數(shù)量、價值損益等信息了解不清，使得企業(yè)經(jīng)濟遭受巨大損失。從采購與付款業(yè)務風險管理層面來看，采購環(huán)節(jié)缺乏嚴格的請購制度、招標管理制度以及付款審批程序，采購、驗收及入庫管理職能沒有細化分離，無法保證采購環(huán)節(jié)的規(guī)范性。從合同管理風險防范層面來說，部分制造企業(yè)在簽署合同的過程中，沒有配備相應的法務部人員、財務部人員等，無法甄別合同條款內容的合法性以及對企業(yè)稅務籌劃的影響，可能會給企業(yè)帶來法律訴訟風險和經(jīng)濟效益損失。

最后，制造企業(yè)缺乏順暢的內部溝通機制。信息溝通是企業(yè)開展內部控制工作的重要要素之一，但目前，部分制造企業(yè)尚未建立高效的信息傳輸平臺，在企業(yè)管理層級較多、各職能部門各自為政的背景下，信息傳遞失真現(xiàn)象頻頻發(fā)生;同時，信息化建設程度較低，不僅會影響企業(yè)工作效率，也容易引發(fā)部門矛盾，不利于內部控制工作的實施。

三、制造企業(yè)優(yōu)化內部控制管理體系的有效策略

（一）健全內部控制基礎環(huán)境設施

自2015年以來，我國社會經(jīng)濟進入新常態(tài)階段，要素驅動向創(chuàng)新驅動轉變，這為制造企業(yè)內部控制管理的轉型與升級創(chuàng)造了良好的環(huán)境氛圍。而內部控制工作的落實需要制造業(yè)企業(yè)協(xié)調好各部門的關系、調動基層人員參與，以共同的經(jīng)營目標作為實踐方向，有效提升企業(yè)整體的工作效率。從企業(yè)管理層的思想轉變入手，領導人員要從思想上提升內控的重視程度，積極學習國家相關政策，結合行業(yè)整體發(fā)展趨勢，組織開展內控工作;同時，通過下發(fā)內控文件、開展內控培訓等方式，做好員工的積極性調動工作，為內部控制創(chuàng)造良好的環(huán)境基礎。此外，基于《企業(yè)法》相關規(guī)定，制造企業(yè)應結合自身的需求逐步完善內部控制管理制度，包括：會計處理制度、審計監(jiān)督制度、授權審批制度、崗位責任制度、資產管理制度、績效考核制度等，并針對作業(yè)流程和日常工作制定嚴格的標準及規(guī)范，實現(xiàn)“有章可循、違章必究”。

（二）加強內部風險管理工作

從投資項目評估環(huán)節(jié)來說，制造企業(yè)在項目投資立項以前要做好對新產品的調研工作，綜合考慮產品的生產工藝水平、設備需求、原材料市場價格、政策環(huán)境以及市場潛在競爭對手等。以提升工藝技術手段作為企業(yè)發(fā)展趨勢和競爭優(yōu)勢，引入更高科技的機器設備，減少勞動力的投入，也能夠縮短產品加工周期，更快速地搶占市場，拓寬企業(yè)利潤空間;從資產管理環(huán)節(jié)來說，制造企業(yè)要建立嚴格的資產管理流程和固定資產盤點制度，通過對關鍵崗位的職能細化和授權審批，將資產請購、入庫驗收以及庫存管理等崗位分離開來，并在財務部門的監(jiān)督下開展月度資產盤點工作，實時掌握資產的價值損益狀況，避免資產流失帶來的風險;從采購業(yè)務環(huán)節(jié)來說，為了保證采購全過程的透明性，制造企業(yè)應當確定崗位責任制和崗位輪換制，并針對原材料供應商建立資信評價制度，即由采購部門、質檢部門以及制造部門共同參與，對供應商開展信譽和供貨能力評價工作，選擇合適的供應商建立長期合作關系，以達到降低采購成本的目的;同時，建立采購物資定價機制，通過對市場行情的深入調研，充分利用協(xié)議采購、公開招標等形式，避免采購業(yè)務不規(guī)范或采購人員徇私現(xiàn)象，也能夠提升企業(yè)供應鏈的良性運轉;從合同管理環(huán)節(jié)來說，制造企業(yè)需要做好營業(yè)執(zhí)照在工商局登記情況的監(jiān)督，并與當?shù)丶{稅機構加強聯(lián)系，保證合約簽署環(huán)節(jié)的合法性;同時，規(guī)范業(yè)務合同的內容及格式，在法務部、財務部等相關部門的共同參與下，實現(xiàn)對合同的最終審核敲定，避免違約風險和經(jīng)濟損失。

（三）搭建內部信息溝通平臺

信息共享平臺的構建能夠為內部控制工作的開展創(chuàng)造有利的條件，在順暢的信息溝通機制下，制造企業(yè)能夠聯(lián)系上下級、平行部門之間的信息溝通，對內控標準執(zhí)行情況、業(yè)務活動成效反饋以及內部監(jiān)督審計報告等信息及時傳達，有效縮短信息溝通時間，也能夠保證會計信息的準確性和真實性。此外，將ERP信息系統(tǒng)納入制造企業(yè)內部管理當中，并細化財務管理、生產運作、供應鏈與物流、銷售與客戶、人力資源管理等模塊，實現(xiàn)對企業(yè)財力、物力和人力等資源的全面控制，有效改善企業(yè)業(yè)務流程，也能夠提升企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢。

四、結束語

綜上所述，制造企業(yè)開展內部控制工作是企業(yè)強化內部管理質量、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效方式，在這一過程中，制造企業(yè)要認識到內部控制應用的重要性，通過健全管理制度、加強風險點控制以及打通內部信息溝通機制等方式，逐步改進和完善內部控制管理體系。

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