農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)到管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的問(wèn)題及對(duì)策淺析

摘要：在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展階段，銀行應(yīng)加快向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的升華。為了進(jìn)一步提高區(qū)域性農(nóng)商銀行的競(jìng)爭(zhēng)力要加快從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，更好服務(wù)戰(zhàn)略落地和精準(zhǔn)營(yíng)銷。本文從管理會(huì)計(jì)建設(shè)的重要性、必要性入手，全面梳理農(nóng)商銀行管理會(huì)計(jì)建設(shè)現(xiàn)狀以及普遍存在的管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱、數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型壓力較大等問(wèn)題，并針對(duì)以上問(wèn)題提出農(nóng)商銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型建議對(duì)策，如管理會(huì)計(jì)建設(shè)的第一要?jiǎng)?wù)是領(lǐng)導(dǎo)重視、堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)配套、核心內(nèi)容是理念、關(guān)鍵資源是人才建設(shè)等。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);管理會(huì)計(jì);轉(zhuǎn)型發(fā)展

一、農(nóng)村商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)建設(shè)背景

近十年以來(lái)，得益于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，包括農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)在內(nèi)的中國(guó)銀行業(yè)實(shí)現(xiàn)高速發(fā)展，綜合實(shí)力明顯提升。但2013年后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”發(fā)展階段，中國(guó)的銀行業(yè)進(jìn)入一個(gè)市場(chǎng)化和科技化不斷提高的發(fā)展時(shí)期。同時(shí)，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜多變、金融監(jiān)管日益趨嚴(yán)以及金融技術(shù)蓬勃發(fā)展給銀行業(yè)帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)，凈息差凈利差不斷收窄，盈利增速不斷放緩，資產(chǎn)質(zhì)量上升承壓。同時(shí)，銀行業(yè)發(fā)展分化加劇，區(qū)域性農(nóng)村商業(yè)銀行（以下簡(jiǎn)稱：農(nóng)商銀行）面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，倒逼農(nóng)商銀行加快業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，不斷提高決策效率和價(jià)值創(chuàng)造能力。

管理會(huì)計(jì)作為重要的管理體系、理念和工具在農(nóng)商銀行應(yīng)對(duì)外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化、內(nèi)部精細(xì)化管理要求、激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面發(fā)揮重要作用。同時(shí)，隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等新興技術(shù)的發(fā)展，金融科技的應(yīng)用正在徹底改變財(cái)務(wù)人員傳統(tǒng)的工作方式和管理模式。如何有效促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合發(fā)展，更好地對(duì)客戶、產(chǎn)品、員工等多維度盈利分析和運(yùn)用，提高內(nèi)涵式發(fā)展驅(qū)動(dòng)力、打造區(qū)域獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，成為農(nóng)商銀行跨越式發(fā)展的必然

選擇。

同時(shí)，2014年起，財(cái)政部先后發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》和《管理會(huì)計(jì)基本指引和應(yīng)用指引》，構(gòu)建由理論、指引、人才、信息化及咨詢服務(wù)組成的管理會(huì)計(jì)體系，從宏觀層面大力支持和規(guī)范企業(yè)管理會(huì)計(jì)建設(shè)。農(nóng)商銀行需要以此為契機(jī)，順應(yīng)會(huì)計(jì)改革方向，落實(shí)財(cái)政部和會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)要求，加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，探索有農(nóng)商特色的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)建設(shè)現(xiàn)狀及問(wèn)題

據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)調(diào)研統(tǒng)計(jì)，90%以上的金融企業(yè)已經(jīng)實(shí)施管理會(huì)計(jì)超過(guò)一年以上，近一半的金融機(jī)構(gòu)將管理會(huì)計(jì)設(shè)在專業(yè)的財(cái)務(wù)部門，而三分之二的金融機(jī)構(gòu)已建立獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

（一）建立內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)系統(tǒng)

自資金轉(zhuǎn)移定價(jià)首次運(yùn)用于銀行經(jīng)營(yíng)管理以來(lái)，經(jīng)過(guò)近三十年的發(fā)展，已成為國(guó)內(nèi)銀行經(jīng)營(yíng)管理的重要基礎(chǔ)工具，絕大多數(shù)農(nóng)商銀行（信用社）建立了內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)和管理機(jī)制。通過(guò)內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)，將市場(chǎng)機(jī)制引入銀行內(nèi)部，營(yíng)銷機(jī)構(gòu)增強(qiáng)了資金成本收益管理意識(shí)，提高了存貸款利率定價(jià)的主動(dòng)性。

（二）構(gòu)建了多維度盈利分析體系

目前，多維盈利在農(nóng)商銀行應(yīng)用較為廣泛，實(shí)施時(shí)間在3年以上的占比也較高。但多維度盈利分析主要涵蓋機(jī)構(gòu)和條線、產(chǎn)品三個(gè)維度，涉及指標(biāo)既包括傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較重要的指標(biāo)，比如利息收入、營(yíng)業(yè)收入、毛利，也涉及管理會(huì)計(jì)EVA的指標(biāo)。

（三）設(shè)計(jì)成本分?jǐn)偡桨?/p>

成本分?jǐn)偸枪芾頃?huì)計(jì)建設(shè)的核心之一，也是難點(diǎn)之一。多數(shù)農(nóng)商銀行均按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)”的原則，將各種直接成本、間接成本通過(guò)一定規(guī)則進(jìn)行歸集、分?jǐn)偟綑C(jī)構(gòu)、客戶、產(chǎn)品、客戶經(jīng)理等維度上，準(zhǔn)確反映各主體承擔(dān)的成本信息。主要內(nèi)容包括將費(fèi)用劃分到不同成本池、明確不同的責(zé)任中心屬性、設(shè)計(jì)合理的分?jǐn)偮窂胶鸵?guī)則、選擇科學(xué)的分?jǐn)倓?dòng)因和權(quán)重等。

（四）搭建管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)

管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是各類運(yùn)用數(shù)據(jù)和報(bào)表的展示平臺(tái)，部分農(nóng)商銀行在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗的基礎(chǔ)上，對(duì)接外圍多個(gè)源系統(tǒng)和元數(shù)據(jù)，形成了多維度、多字段的賬戶級(jí)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確計(jì)量和評(píng)價(jià)各維度的業(yè)績(jī)，支持利益合理分配機(jī)制，提高精細(xì)化管理水平。

（五）存在的問(wèn)題

1.管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱

俗話說(shuō)理念先行、實(shí)踐至上。多數(shù)農(nóng)商銀行對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視僅僅在意識(shí)層面，人員知識(shí)儲(chǔ)備、業(yè)財(cái)融合基礎(chǔ)、業(yè)務(wù)管理實(shí)踐等方面還有很大差距。盡管行業(yè)和內(nèi)部對(duì)管理會(huì)計(jì)重視程度越來(lái)越高，但在具體改革實(shí)踐中，存在管理會(huì)計(jì)理念和實(shí)踐傳導(dǎo)不暢、常常處于事后補(bǔ)充的情況，不是一直按照管理會(huì)計(jì)統(tǒng)一的理念和方法思考、設(shè)計(jì)，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在多維盈利分析和成分分?jǐn)偟确矫孀饔梦闯浞职l(fā)揮。目前，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以機(jī)構(gòu)和規(guī)?？偭坑?jì)量為主，導(dǎo)致績(jī)效考核、預(yù)算管理、經(jīng)營(yíng)分析等常常以機(jī)構(gòu)和總量為主。

2.管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，按月或按季對(duì)銀行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量和核算，準(zhǔn)確反映企業(yè)的收支情況。而管理會(huì)計(jì)要求數(shù)據(jù)要按日進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，且要求多維度計(jì)量。一是賬戶級(jí)數(shù)據(jù)缺失嚴(yán)重。由于農(nóng)商銀行脫胎于信用社，系統(tǒng)建設(shè)和數(shù)據(jù)管理普遍缺乏統(tǒng)一管理，業(yè)務(wù)存在很多手工臺(tái)賬，一部分?jǐn)?shù)據(jù)在源頭上沒(méi)找到客戶和賬戶，導(dǎo)致數(shù)據(jù)質(zhì)量較差。如多數(shù)農(nóng)商銀行的風(fēng)險(xiǎn)成本未使用內(nèi)評(píng)法，而是用組合計(jì)提。稅務(wù)成本數(shù)據(jù)存在較多手工數(shù)據(jù)。二是數(shù)據(jù)應(yīng)用滯后業(yè)務(wù)發(fā)展。當(dāng)前，外部經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)復(fù)雜多變，銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，金融產(chǎn)品創(chuàng)新加快，計(jì)息結(jié)息規(guī)則靈活。同時(shí)，組織架構(gòu)不斷優(yōu)化、業(yè)務(wù)歸屬時(shí)有調(diào)整等，導(dǎo)致業(yè)務(wù)發(fā)展常常領(lǐng)先于管理會(huì)計(jì)建設(shè)，數(shù)據(jù)管理和應(yīng)用難以及時(shí)跟進(jìn)。三是數(shù)據(jù)治理耗時(shí)長(zhǎng)、難度大。銀行數(shù)據(jù)治理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及部門較多，管理難度較大，數(shù)據(jù)需求模糊、工程耗時(shí)費(fèi)力，投入產(chǎn)出不成正比，部門積極性不高，往往數(shù)據(jù)治理成為“運(yùn)動(dòng)戰(zhàn)”，治理效果較差。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型壓力較大

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，會(huì)改變?cè)械墓芾砟Ｊ健⒗娓窬?。要將管理?huì)計(jì)充分運(yùn)用到經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)管理中，需要相關(guān)部門支持配合，單靠財(cái)務(wù)部門推動(dòng)挑戰(zhàn)很大。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的要求更高。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員只需要保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，具備一定的財(cái)務(wù)專業(yè)能力，能夠嚴(yán)格按照相關(guān)制度要求來(lái)進(jìn)行操作。管理會(huì)計(jì)不僅要求會(huì)計(jì)工作人員具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，還要求其具有良好的統(tǒng)計(jì)分析、計(jì)算機(jī)編程等能力。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)建設(shè)對(duì)策

從各家銀行管理會(huì)計(jì)建設(shè)實(shí)踐上看，管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是一項(xiàng)全局性、系統(tǒng)性的長(zhǎng)期工程，其建設(shè)、應(yīng)用的成功與否，取決于良好數(shù)據(jù)質(zhì)量、管理會(huì)計(jì)理念更新，更離不開(kāi)銀行高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，以上都是農(nóng)商銀行的薄弱環(huán)節(jié)。為實(shí)現(xiàn)“起步晚、時(shí)間緊、標(biāo)準(zhǔn)高”目標(biāo)，加快管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)應(yīng)用，農(nóng)商銀行應(yīng)重點(diǎn)做好以下事項(xiàng)。

（一）管理會(huì)計(jì)建設(shè)的第一要?jiǎng)?wù)是領(lǐng)導(dǎo)重視

管理會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，主要是銀行出于提高精細(xì)化管理水平的需要。只有公司領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的重要性和迫切性，準(zhǔn)確定位管理會(huì)計(jì)在預(yù)算、考核、分析中作用，才能親自操刀、大力支持管理會(huì)計(jì)建設(shè)。此外，管理會(huì)計(jì)主要為各級(jí)管理者服務(wù)，是“一把手”工程，只有管理者認(rèn)識(shí)其在經(jīng)營(yíng)決策中的作用，才能真正見(jiàn)到實(shí)效。在金融回歸本源和金融科技快速發(fā)展背景下，農(nóng)商銀行經(jīng)營(yíng)空間進(jìn)一步被壓縮，利差息差水平逐步收窄，盈利能力放緩。只有農(nóng)商銀行高層充分認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)是提升內(nèi)部精細(xì)化管理的唯一途徑，才能將管理精細(xì)化落到實(shí)處。

（二）管理會(huì)計(jì)建設(shè)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)配套

從行業(yè)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)看，由于銀行機(jī)構(gòu)人員龐大、數(shù)據(jù)儲(chǔ)存量較大、客戶產(chǎn)品繁多等特征，數(shù)據(jù)質(zhì)量一直是銀行難點(diǎn)，特別是農(nóng)商銀行。農(nóng)商銀行應(yīng)順應(yīng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐，通過(guò)數(shù)據(jù)應(yīng)用來(lái)優(yōu)化數(shù)據(jù)模型和質(zhì)量。通過(guò)建設(shè)機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品、客戶、客戶經(jīng)理等維度的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)集市，整合全行數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)口徑統(tǒng)一管理。同時(shí)，積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)、人工智能技術(shù)，共享各模塊數(shù)據(jù)，更好更快分析各類數(shù)據(jù)。

（三）管理會(huì)計(jì)建設(shè)的核心內(nèi)容是理念更新

在經(jīng)濟(jì)下行、新形勢(shì)背景下，加快財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，并實(shí)現(xiàn)兩者融合發(fā)展，是必要的也是迫切的。不論財(cái)務(wù)部門還是業(yè)務(wù)部門，不論管理者還是操作者，都應(yīng)加快管理會(huì)計(jì)思路和方法轉(zhuǎn)變，從上到下、從前到后的將管理會(huì)計(jì)理念深入人心，實(shí)現(xiàn)多維盈利分析管理的平穩(wěn)推進(jìn)。從農(nóng)商銀行情況看，管理會(huì)計(jì)建設(shè)和應(yīng)用較國(guó)有大行、股份行有很大差距，更多集中在機(jī)構(gòu)、條線維度，客戶和客戶經(jīng)理維度運(yùn)用較少。在加快深化應(yīng)用中，農(nóng)商銀行面對(duì)更多問(wèn)題和挑戰(zhàn)，需要?jiǎng)?chuàng)新思維，探索方法，建立完善一套符合農(nóng)商銀行特色的管理會(huì)計(jì)建設(shè)思路和模式。

（四）管理會(huì)計(jì)建設(shè)的關(guān)鍵資源是人才建設(shè)

管理會(huì)計(jì)的深入發(fā)展需要一支擁有多專業(yè)背景、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和創(chuàng)新型思維的人才隊(duì)伍。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)人才缺口在300萬(wàn)以上，農(nóng)商銀行的管理會(huì)計(jì)人才缺口更大。農(nóng)商銀行應(yīng)按照“引進(jìn)來(lái)、走出去、留得住”的人才建設(shè)思路，加快管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。在總行層面搭建管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，固定從事管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)分析、需求設(shè)計(jì)、系統(tǒng)維護(hù)等工作。在分支行行層面，通過(guò)總行交流、跟班學(xué)習(xí)等方式，打造一支懂財(cái)務(wù)、會(huì)業(yè)務(wù)、強(qiáng)分析的階梯管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍。

（五）管理會(huì)計(jì)技術(shù)是循序漸進(jìn)的

從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型不可能一蹴而就的，特別是農(nóng)商銀行。由于機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)遍布城鄉(xiāng)，管理水平和人員素質(zhì)參差不齊，差異程度較大，農(nóng)商銀行應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，按照“循序漸進(jìn)”原則，選擇領(lǐng)導(dǎo)重視、基礎(chǔ)較好的條線部門、產(chǎn)品和分支行進(jìn)行試點(diǎn)推行管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目，全面探索一條適合自身管理會(huì)計(jì)的建設(shè)模式和路徑。

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作者簡(jiǎn)介：鄭海?。?985—），男，安徽人，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，碩士，主要從事管理會(huì)計(jì)研究。