淺談煙草企業的內部控制強化對策

摘要：隨著全球經濟增長速度的放緩，以及我國經濟的結構性轉型，我國企業正在面臨國內外環境的考驗，經營風險不斷加大。而內部控制作為一項能夠有效控制企業風險的管理工具，越來越受到企業的關注。當前，煙草企業雖然普遍構建了內部控制體系，但其內部控制仍然存在一些問題，制約了其功能的充分發揮。因此，探討煙草企業的內部控制強化對策具有重要的現實意義。本文在分析當前煙草企業內部控制存在的問題的基礎上，深入探討了當前煙草企業內部控制存在的問題，并針對性地提出加強煙草企業內部控制的對策建議，以期為煙草企業強化內部控制提供有價值的借鑒，促進煙草企業的健康可持續發展。

關鍵詞：內部控制;煙草企業;風險防范

一、引言

煙草企業作為納稅大戶，在國民經濟中具有相當重要的地位。目前，隨著人們生活水平的日益提高，吸煙影響健康的問題越來越受到人們的關注，煙草企業面臨著新的形勢和挑戰。如何積極尋求更加有效的管理方式來提升經濟效益是煙草企業面臨的一個十分迫切的問題。內部控制作為企業現代化發展的產物，對促進煙草企業提升經濟效益，實現企業經營目標有著重要的意義。因此，內部控制的效果更是直接影響甚至是決定著企業的發展前景。

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的旨在實現控制目標的過程。明確指出，企業的內部控制就是一個梳理流程，再造流程的過程，是一項系統的工程。企業應在建立正確目標的前提下，秉承原則，建立符合本單位自己實際需要的內部控制規范體系。內部控制初次出現是在1986年財政部頒發的《會計基礎工作規范》中做出明確規定。到1996年《獨立審計準則第9號—內部控制和審計風險》，對內部控制做出了具體解釋。最后《會計法》的出臺，第一次以法律的形式，對建立健全內部控制提出了原則性的要求。2006年以前也相繼出臺了多個規范，強調加強企業內部控制的重要性和迫切性。至2006年國資委發布的《中央企業全面風險管理指引》，對內部控制、全面風險工作的總體原則、基本流程、組織體系等多方面進行了詳細的闡述。至此，各企業對內部控制工作的認識到達了一個新高度，重視程度明顯提升。回首煙草行業的內部控制工作發展，舉一個簡單的例子，審計科由原來的部門兼職到后來的單獨成立科室，再到現在實行審計派駐制，成立審計派駐辦公室。煙草行業跟隨著時代的步伐，內部控制工作在進步，但發展緩慢，現階段還停留在保障會計資料完整的階段，已跟不上時代的步伐。

二、當前煙草企業內部控制存在的問題

（一）企業領導層對內控管理重視程度不足

企業的發展一般都要由領導層做決定，由于我國內控工作起步較晚，很多企業的領導層對其認識不夠深刻，這就導致我國的內部控制工作發展的緩慢。而煙草企業也身在其中。首先談談領導層對內控管理的誤區：

誤區一，內控管理工作是財務科的事情。對于大多數企業的領導層，都有這樣的誤解，認為內控管理工作只是一個部門的問題，而不是一個企業的問題。單從內部控制的內部環境要素方面分析，不難看出，內部環境不僅包括內部審計機制，還包括從機構設置及權責分配到人力資源政策，這絕不是一個小小的財務科就可以解決的問題。

誤區二，內控管理工作就是建立約束機制。在領導層看來，內控管理工作就是建立約束機制，有監督就是內控，機制建立完，那么工作完成了。比如財務科的輪崗制度，就是對不相容崗位的分離。我有這樣的制度，那么我的內控工作就完成了。可是這不符合內部控制的全面性原則，全面性要求企業的是內部控制應該融入進企業的全部業務內，滲透到每一個流程，要求的是全過程和全體員工的參與性，要求全面覆蓋，不留空白點。

誤區三，由于領導層一味地強調約束和制衡，而忽略掉了需要全體員工的參與，或是因對全體員工的激勵作用不明顯，而無法調動全體員工的積極參與性，嚴重影響了企業內部控制實施過程中問題的反饋。

（二）內控制度不健全、不完善，沒有形成有效的監督

雖然當前大部分煙草企業已經通過了ISO9000質量管理體系認證，建立了基本的內部控制體系。但在實際操作過程中很多部門在參與制定各項控制指標時往往只從自身是否能完成考核目標的角度考慮，使實施時各個環節的協調性和統籌性不足，具體操作時內部控制制度無法對企業進行指導。比如，績效考評體系中無內控考核指標。

內部控制雖然制訂了一些相關制度，但執行力度不夠。很多重點工作中不能做到相互制約、相互監督的內部控制機制，缺乏有效監督。比如物資采購過程中，合同地制訂不規范。就很好地印證了工作中的薄弱環節，一定程度上滋生了企業內部的不良現象。

（三）審計職能作用力不強

雖然，當前煙草企業已經全面實施了審計派駐制，能夠保證企業內部獨立行使審計職能，在一定程度上保證企業內部審計的獨立性。但由于審計人員專業能力的限制，并不能完全發揮內部審計的監督作用，讓審計工作現階段還只是停留在審核會計工作的正確性，會計資料的完整性等基礎工作方面。無法對內部控制工作的全面性起到實質性的作用。

三、加強煙草企業業內部控制的對策建議

（一）提高企業領導層對內部控制的重視程度

提高管理層的內控意識。分管財務的領導者，可能了解內部控制工作的重要性，一些具體分管實際工作的領導者甚至可能都不知道內部控制工作是什么，制定這樣的制度就只是監督他們的工作。要加強理論知識的培訓，政策的宣講，增強領導層對內控目標的理解，從而達到落地有聲的工作落實，長效開展工作。也只有領導層重視內部控制工作，才能建立行之有效的制度，得到從上而下的貫徹落實。

1.提高企業對內控的意識，加強對內部控制的認識程度

內部控制要素包括五方面：內部環境，風險評估，控制活動，信息與溝通，內部監督。其中內部環境是重要基礎，只有打好基礎才能順利開展工作。內控管理工作也是如此，它需要建立與實施的內部環境，各部門的配合，而不是憑借一己之力，單打獨斗。在企業良好的內部環境之上，有風險評估這重要環節的參與，采用具體的控制方式，如全面預算工作、不相容職務分離控制等，在信息與溝通這重要條件的保障下，才能有效地開展有效的內部監督，真正意義上開展適合企業自身的內控管理工作。

2.加強對內部控制工作的過程管理

內部控制工作是一個過程管理，不僅僅是一項簡單的工作任務。領導層要充分認識內控工作的含義，真正地把日常工作管理和內控工作相結合。比如企業應把員工實施內部控制的情況納入績效考評體系中，作為績效考評的考核指標，而不僅僅作為一個參考指標。這在很大程度上能提高員工的參與意識。讓員工從認為只要做好自己的本職工作，到主動去監督別人怎么履行工作職責的一個認知的轉變。這樣的內部控制實行的效果就是從員工到管理者再到領導都的全員參與，每位員工清楚自己的工作職責，根據自己的分工明確自己的工作風險點，這樣整個企業協調一致，高效的推進企業內部控制工作的有序運行。

3.加強企業文化建設

在這樣高效的團隊協作精神的領導下，領導層應加強企業文化建設，培育出一支不僅對公司有使命感而且對社會有責任感的員工隊伍。在正確的價值觀的引導下，在倡導誠實守信、團結協作的企業精神的建立過程中，是對企業內部控制體系的一個有效補充和完善，有利于企業的可持續發展。

（二）建立健全監督機制

煙草企業應根據國家和行業規定，進一步健全和完善企業內控制度，嚴格制度執行，規范工作流程，使內部控制制度和內部控制程序真正發揮規范管理和風險防范的作用。

1.加強日常監督

日常監督的范圍從資產的安全性到業務的全面性，是總體的一個全覆蓋。日常監督應按企業自身的實際情況，定期或不定期開展工作，形成監督報告。

企業要進行的是一個常規的、日常的、持續性的監督，將日常監督貫穿于整個業務領域，各層級、各崗位，實現全覆蓋。高質量的監督報告有利于各部門發現自身的風險點，完善工作中的不足，避免企業發生損失或減少企業的損失，促進企業的內控管理工作的完善與經營目標的完成。當然也要加強內控管理工作人員的自身素質和能力素質的培訓。

2.加強專項監督

內部控制應當在兼顧日常監督的基礎上，關注一個企業的重大業務和高風險業務的領域。在日常監督的流程上采用更嚴格更全面的監督制度或措施，確保企業不發生重大風險，或給本企業帶來重大影響或損失。比如事前的集體決策，是否有聯簽制度。應尤其加大對合同管理、評審的工作，通過規范的合同簽訂保障企業的合法權益。

（三）加強審計職能作用力

首先，增強內部審計人員的專業素質，可能通過針對經營管理、業務運營、審計技巧等開展各種形式的培訓或鼓勵參加職稱考試，拓展審計監督的深度與廣度，進一步提升內部審計成果質量與層次。其次，實現內部監督與外部監督相結合的形式，提高內部控制實施的質量。

四、結束語

綜上所述，煙草企業應根據國家和行業規定，進一步健全和完善企業內控制度，嚴格制度執行，合理預算申報，規范審批流程，使內部控制制度和內部控制程序真正發揮規范管理和風險防范的作用。扎實履行職責，破解難題，堅持內管外打，強化精益管理，狠抓隊伍建設，企業管理水平和創新發展水平不斷提升，企業煙草行業的持續健康發展。

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作者簡介：

儲丹丹，白城市煙草專局（公司）。