制造業企業全面預算管理的困境及對策探討

摘要：全面預算管理為制造企業的可持續發展起到了推波助瀾的作用，是企業內部管理控制的一種重要方法。隨著我國經濟的快速發展和企業管理水平的不斷提高，越來越多的制造企業開始采用全面預算來進行企業管理。然而在實踐中，制造業企業的全面預算管理還存在一些問題，如企業領導及員工對預算管理的認識和重視度不夠，預算全面性不夠、質量不高，預算管理組織體系不健全，激勵機制與預算業績評價機制不健全等。據此，本文提出一些具體的改善措施，如企業高度重視預算管理工作，形成“全員意識”，提升預算編制的全面性及準確性，建立健全有效的預算管理組織體系，建立全面預算考評與激勵機制，用以提升企業的全面預算管理水平。

關鍵詞：全面預算管理;重要性;問題;措施

一、制造業企業全面預算管理概述

（一）企業全面預算管理的概念

企業全面預算管理是指企業為實現既定的戰略目標，以銷售預測為起點，以客戶為中心，以項目管理為基礎，對未來某一特定時期內的全部生產經營活動和相應的財務結果進行全方位的預算和規劃，合理分配各項資源，并對運營過程及結果進行合理的監督、分析、改善，推動制造企業可持續發展的管理活動。

（二）制造業企業全面預算管理的重要性

隨著制造企業管理的逐漸完善，預算管理已成為企業日常運營管理的基本手段，其重要性主要體現在以下方面：

1、提升制造企業的管理水平

制造企業通過編制全面預算，可以將戰略目標細化分解為各預算執行部門的具體工作目標和行動計劃，提前了預測各部門后期在執行過程中的風險點，達到規避風險的目的。另外，通過將實際執行情況與預算對比，可以有效地發現管理過程中的問題并采取相應解決措施，降低了制造企業在生產和經營過程中的風險。

2、提高制造企業的資源配置效率

制造企業各部門并非獨立，從市場、研發、生產、采購、入庫、銷售等各個環節均相輔相成，通過編制全面預算，將各部門的有效資源進行整合，從而提高資源的配置效率，提升企業利潤空間。

3、為制造企業業績評價的標準提供依據

預算確立后，怎樣才能使預算目標真正落地，企業需要制定一系列的績效考核和激勵機制來提高員工的主動性和積極性。預算管理作為績效考核和評估的基礎，通過對一定時期內的實際結果與計劃目標進行比較，可以合理地衡量員工的業績，貫徹激勵機制。

二、 制造業企業全面預算管理存在的問題

隨著制造企業管理的不斷完善，全面預算管理將對公司的戰略發展起著不可替代的作用。但在實際業務中，制造企業的預算管理也存在諸多難題。

（一） 對預算管理的認識及重視度不夠

第一，很多制造企業的管理者對預算管理的認識不足，沒有充分意識到預算管理的重要性，高層不重視是企業無法順利推動全面預算管理的主要障礙。第二，有些制造企業的員工觀念落后，對預算管理的認識不正確，在執行過程中消積應對，有些編制的預算只是為了討好上級，把預算管理作為一種晉升的手段，導致預算與實際完全脫離。第三，預算管理主要集中在財務部門，其他部門參與度不高，造成預算管理及跟進比較難，無法有效發揮其作用。

（二）預算的全面性不夠、質量不高

目前雖然有些制造企業已經啟動了預算機制，但預算的編制仍然不夠全面，只停留在利潤表上，無法系統性地出具資產負債表和現金流量表。在實際監管中也主要針對銷售收入、生產成本及費用上，忽視存貨的周轉速度、應收款的周轉率及資產的有效利用率，導致存貨和壞賬大幅增加，資產閑置較多，日常資金缺口較大。

（三）預算管理組織體系不健全

制造企業全面預算是綜合銷售預算、成本預算、投資預算、資金預算、利潤預算、工資性支出預算、費用預算等于一體的綜合性預算體系， 內容涉及銷售、研發、生產、資金、財務、信息、人力資源、管理等眾多方面，因此要將此項管理落實到位，企業必須要有健全的全面預算管理組織體系。目前制造企業的預算管理中，普遍存在組織不健全，分工不明確，缺乏嚴格的監督管理制度的現象。在預算執行過程中，隨意性大，預算調整職責和權力沒有相應的制衡機制，也沒有對預算與實際差異進行分析，無法把預算執行情況與企業經營狀況合理地聯系在一起，造成預算管理形同虛設。

（四）激勵機制與預算業績評價機制不健全

有些制造企業因缺乏相應的預算考評機制，預算管理不能成為企業的硬約束，預算管理失去其應有的合理性和嚴肅性。有些制造企業的激勵機制與預算業績評價結合不緊密，對預算工作有巨大貢獻的部門和個人沒有相應的激勵措施，對實際發生的超出預算的責任主體缺乏必要的處罰手段，挫傷了員工的積極性，使員工對預算管理不認可，并影響預算管理工作的進一步開展。

三、完善制造業企業預算管理的措施

相對其他行業，制造業是一個非常復雜的集合體，要想在市場環境競爭如此激烈的大環境下穩定發展，企業需要積極快速尋找符合自身的管理模式，不斷優化。

（一）高度重視預算管理工作，形成“全員意識”

第一，制造企業領導是公司管理工作展開的核心，要想預算管理能夠順利推行，管理層的重視是首要條件。管理人員要充分認識到預算管理的重要性，認識到企業要想完成預定的經營目標，必須對未來一定時期內的財務和其他資源進行合理的分配、考核、控制。第二，大力宣傳全面預算管理的重大意義，讓所有員工都了解預算管理的基本性質和意義，使員工能認識到預算管理不僅僅是財務管理部門的工作，而是整個制造企業內部各項資源的最合理分配和優化，包含銷售、研發、生產、財務、人力資源、信息、管理等各個方面。第三，加強對預算的跟進和執行過程中對問題的改進意識，員工只有積極的發現問題，解決問題，才能使制造企業的發展處于良性狀態。

（二）提升預算編制的全面性及準確性

第一，搭建全面預算模型。全面預算模型以銷售為起點，以生產為重點，以成本為核心，合理設計各項業務數據之間的關系，從銷售、研發、生產、成本、采購、費用等業務預算，到資產購置、企業工程支出等資本性預算進行全覆蓋，再利用主表關聯功能自動生成資金預算與財務預算。第二，建立預算假設。預算的編制除了要有一定的經驗外，還要有一定的前瞻性，如產品市場需求的預判、匯率的變化、產品生產工時的變化、材料價格的變化及新增設備產能的利用率等，根據這些預測，建立相對合理的預算假設基礎。第三，建立預算底層基礎數據，所有數據有據可查。主要包括：年度銷售大綱、生產大綱、車間設備產能預測、每月生產數量及存貨預測、采購大綱、人力成本計劃、資產投資計劃、各部門費用成本計劃等等。第四，注意日常的積累，能夠標準化的支出，盡量建立標準模型。如非BOM材料、備品備件、工具夾具、勞保用品等，可以根據用量進行定性，哪些與使用時間有關，需要定期更換，哪些與產量有關，哪些與使用人數有關，根據產品的使用屬性，建立合理的計算標準。

（三）建立健全有效的預算管理組織體系

健全有效的全面預算管理組織體系是制造企業推行全面預算管理的重要內容，是防止預算管理松散、隨意、作用得不到有效發揮的關鍵。預算管理組織一般由決策機構、工作機構和執行機構三個層面構成，決策機構為最高權力機構，主要負責提出公司年度經營目標，協調解決預算編制和執行中的重大問題，審批全面預算及行動目標;工作機構為管理監督機構，負責制定合理的預算管理方案、預算管理流程，及編制預算匯總，并合理地監督預算管理在企業各級的執行情況;執行機構為各級別預算管理目標的責任主體，負責將預算管理的內容融入日常生產經營管理事項中，對日常活動進行合理的調整，控制，分析預算差異，并提出改進方案來優化預算管理。

另外，從預算實施的不同階段制定相應的控制制度，使預算管理的展開有章可循。第一，預算執行前。經營活動實施執行前控制，從定性控制方面，保證實施的經營活動在預算規定項目之內，從定量控制方面，保證實施的經營活動不要超出預算規定標準。如果某項經營活動不在預算范圍內或超出預算標準，就需要針對不同情況做出相應處理，增補預算外立項或追加預算外金額。第二，預算執行中。預算實施中按月、季度、半年度、年度控制監督，以確保各項預算結果能夠達到預算目標，如果預算執行過程中出現預算偏離標準的情況，就要及時分析根本原因，采取及時合理的措施糾正偏差，以確保預算目標的達成。第三，經營活動結束。財務部需要對預算執行結果進行比對分析，包括銷售預算控制、存貨預算控制、生產預算控制、人力資源預算控制、資本支出預算控制、資金預算控制等，并向預算管理會反饋。

（四）建立全面預算考評與激勵機制

預算管理的執行、分析與控制是制造企業實現目標的重要步驟，制造企業要想將預算目標落實到位，必須運用一系列的考核及激勵措施，來調動員工的積極主動性。首先，在預算考評方面，以特定時期的考評為主，強調業績導向型考評。預算管理委員會根據年度預算目標和年度預算審批結果，制定各部門的年度考核KPI指標，再逐項分解到各個月，各個責任人，財務每月提供各項考評指標數據，業務部門分析各指標的完成情況，針對不達標的項目，要分析具體原因，及時調整運營方案。其次，在激勵方面，以獎罰分明、客觀公正為原則。將年度KPI指標的完成情況與部門和個人績效考核掛鉤，根據目標的完成情況，劃分為不同的等級，貢獻越大，獎勵越高，對嚴重影響計劃實施進度的部門，給予相應的處罰，并要求提供后期的改善計劃。

四、結語

制造企業要達到既定的戰略目標，必須對預算進行合理有效的控制，這就需要全體員工加強對全面預算管理的認識和重視，建立完善的預算管理組織及管理制度，在日常經營及生產管理中，以預算為核心，將事前預測、事中控制與事后處理結合在一起，認真分析預算管理中存在的不足，嚴格監督預算管理執行情況，全面提高預算管理水平，從而使制造企業不斷地發展壯大。

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作者簡介：

張娟，浙江科博達工業有限公司。