支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策探討

徐一千

【摘 要】本文針對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的缺陷，提出了支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策的改進(jìn)意見(jiàn)，希望能為小微企業(yè)稅收政策的實(shí)行和小微企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供參考。

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè);稅收政策;減負(fù)

一、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策的缺陷

（一）缺乏系統(tǒng)化的法律法規(guī)

我國(guó)缺乏針對(duì)小微企業(yè)出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)，與政策配套的法律法規(guī)幾乎沒(méi)有。一直以來(lái)，我國(guó)政府也出臺(tái)了許多支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收法律法規(guī)，但是大多靈活性有余，而不具有針對(duì)性。我國(guó)政府出臺(tái)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策往往是簡(jiǎn)單粗暴。表面上看起來(lái)確實(shí)降低了小微企業(yè)稅負(fù)壓力，但是治標(biāo)不治本，沒(méi)有真正針對(duì)小微企業(yè)發(fā)展，幫助小微企業(yè)解決其實(shí)際問(wèn)題的稅收政策并不多。

（二）小微企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂

小微企業(yè)大部分實(shí)行家族式或個(gè)人化管理，由于其規(guī)模較小，且往往只重點(diǎn)關(guān)注眼前利益，其內(nèi)部財(cái)務(wù)管理往往不同于大型企業(yè)。首先，小微企業(yè)往往對(duì)待財(cái)務(wù)處理態(tài)度隨意，進(jìn)行不規(guī)范的財(cái)務(wù)核算。其次，財(cái)務(wù)人員容易混淆概念，申報(bào)納稅所得額時(shí)錯(cuò)誤使用數(shù)據(jù)。

（三）缺乏對(duì)自主研發(fā)創(chuàng)新的扶持

有數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)所有發(fā)明專(zhuān)利中，來(lái)自小微企業(yè)的發(fā)明專(zhuān)利占比為65%。可見(jiàn)，小微企業(yè)是我國(guó)自主創(chuàng)新的主要力量。相比其他中大型企業(yè)，小微企業(yè)在資金、資產(chǎn)等硬實(shí)力方面存在弱勢(shì)，因此小微企業(yè)往往會(huì)把突破口設(shè)立在科技創(chuàng)新方面，企圖通過(guò)自主創(chuàng)新贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但是，目前沒(méi)有針對(duì)于小微企業(yè)自主創(chuàng)新方面扶持的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

（四）沒(méi)有充分考慮公平性

1.不同組織形式的企業(yè)稅負(fù)存在不公

根據(jù)稅收公平的原則，當(dāng)個(gè)體工商戶(hù)和小微企業(yè)的收益情況相同時(shí)，兩者稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)一致。然而，在現(xiàn)實(shí)情況中，個(gè)體工商戶(hù)的稅負(fù)普遍輕于法人小微企業(yè)。原因在于法人小微企業(yè)不僅需要繳納企業(yè)所得稅，還需要繳納個(gè)人所得稅，而個(gè)體工商戶(hù)無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，只需要繳納個(gè)人所得稅。簡(jiǎn)而言之，法人小微企業(yè)比個(gè)體工商戶(hù)多交一種稅，這對(duì)法人小微企業(yè)不公平，與稅收公平性原則相悖。不同組織形式的企業(yè)稅負(fù)存在不公，許多企業(yè)可能會(huì)為了減輕稅負(fù)壓力，而選擇個(gè)體戶(hù)的形式。

2.部分稅收優(yōu)惠政策享受主體范圍有待商榷

根據(jù)稅收公平性原則，收入相同的小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)一致，然而現(xiàn)實(shí)情況中一般納稅人的稅負(fù)普遍重于小規(guī)模納稅人。原因是小規(guī)模納稅人可以享受“六稅兩費(fèi)”的地方稅費(fèi)減半征收政策，而一般納稅人卻不能享受“六稅兩費(fèi)”的地方稅費(fèi)減半征收政策。因此，“六稅兩費(fèi)”的地方稅收優(yōu)惠政策享受的主體范圍有待進(jìn)一步完善。

（五）政策缺乏針對(duì)性

其一，當(dāng)前的微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要是針對(duì)全局的，沒(méi)有針對(duì)不同行業(yè)設(shè)立不同的針對(duì)性政策。每個(gè)行業(yè)無(wú)論是在盈利能力，還是經(jīng)營(yíng)方式方面都有其自身的特點(diǎn)和局限性，統(tǒng)一的稅收制度雖然能起到簡(jiǎn)單易行的作用，但是不同的行業(yè)受益程度不同，一定的程度上缺乏統(tǒng)一性。

其二，小微企業(yè)的稅法宣傳、政策輔導(dǎo)的方式及方法缺乏針對(duì)性。小微企業(yè)與中大型企業(yè)不同，小微企業(yè)的稅法宣傳、政策輔導(dǎo)的方式及方法也應(yīng)有所區(qū)別，然而，在當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策中，未體現(xiàn)這一點(diǎn)，小微企業(yè)與中大型企業(yè)相關(guān)的稅法宣傳、政策輔導(dǎo)的方式?jīng)]有區(qū)別，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)施策。

其三，未考慮稅收優(yōu)惠政策時(shí)間限定帶來(lái)的不利影響。當(dāng)前的小微企業(yè)普惠性稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日，政策持續(xù)時(shí)間為三年。如果在到期前不及時(shí)延期或廢止，將不利于企業(yè)發(fā)展。

二、支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）制定支持小微企業(yè)發(fā)展的系統(tǒng)性的法律法規(guī)

我國(guó)需要一部類(lèi)似《小企業(yè)法》的法律文件，成為支持我國(guó)小微企業(yè)基本政策和管理的的基本法。我國(guó)應(yīng)當(dāng)借此減稅降費(fèi)的機(jī)會(huì)，制定支持小微企業(yè)發(fā)展的系統(tǒng)性的稅收法律法規(guī)，以支撐小微企業(yè)稅收基本政策。法律法規(guī)中，應(yīng)當(dāng)提高支持小微企業(yè)發(fā)展有關(guān)文件的法律層級(jí)，明確小微企業(yè)的基本政策，明確小微企業(yè)的認(rèn)定。此外，法律法規(guī)應(yīng)結(jié)合小微企業(yè)的特點(diǎn)，發(fā)揮政策的長(zhǎng)效性、持續(xù)性。

（二）完善財(cái)務(wù)規(guī)范

小微企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)范需完善。第一，需要規(guī)范小微企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，端正財(cái)務(wù)處理態(tài)度，改善和規(guī)范財(cái)務(wù)運(yùn)行質(zhì)量，不斷提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。第二，可以借助大數(shù)據(jù)時(shí)代經(jīng)常開(kāi)展相關(guān)新政策培訓(xùn)課程，對(duì)相關(guān)稅收制度進(jìn)行宣傳輔導(dǎo)和測(cè)試，主要以納稅人需求為導(dǎo)向，多些耐心與責(zé)任，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)小微企業(yè)開(kāi)展貼合小微企業(yè)實(shí)際情況，形式多樣化，操作簡(jiǎn)明易行的輔導(dǎo)和宣傳。第三，在企業(yè)納稅過(guò)程中，對(duì)小微企業(yè)的各種賬簿進(jìn)行抽查審閱，檢查小微企業(yè)的納稅申報(bào)工作是否合規(guī)，是否準(zhǔn)確運(yùn)用了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于不合法不合規(guī)的納稅申報(bào)工作，需要發(fā)出警示，規(guī)范納稅申報(bào)。

（三）加大減稅力度鼓勵(lì)自主創(chuàng)新

第一，鼓勵(lì)小微企業(yè)引進(jìn)高薪技術(shù)創(chuàng)新型人才，稅收優(yōu)惠政策可以對(duì)相應(yīng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才的招聘費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用、薪資獎(jiǎng)金與技術(shù)引進(jìn)進(jìn)行一定比例的稅前加計(jì)扣除;

第二，加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，促使小微企業(yè)享受到更多的稅收改革紅利，鼓勵(lì)小微企業(yè)進(jìn)一步自主創(chuàng)新;

第三，對(duì)已取得自主創(chuàng)新成果的小微企業(yè)，加大研發(fā)扣除力度，出臺(tái)政策措施鼓勵(lì)銀行和融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)為科創(chuàng)型小微企業(yè)提供貸款，緩解科創(chuàng)型小微企業(yè)融資難的問(wèn)題;

第四，充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”時(shí)代，建立共享平臺(tái)供各小微企業(yè)交流科創(chuàng)數(shù)據(jù)、科創(chuàng)經(jīng)驗(yàn)和科創(chuàng)成果，促進(jìn)小微企業(yè)科技創(chuàng)新;

（四）營(yíng)造公平的稅收環(huán)境

1.給予企業(yè)更多的選擇自主性

為了減輕法人小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，我國(guó)應(yīng)給予小微企業(yè)自主選擇稅種的權(quán)利，讓小微企業(yè)在個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅之間，選擇稅負(fù)較輕、對(duì)企業(yè)發(fā)展最有利的一方繳納。這樣的優(yōu)惠政策，不僅可以讓小微企業(yè)不用因?yàn)殡p重稅負(fù)壓力而去改變其對(duì)企業(yè)組織形式的選擇，還有利于小微企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。

2.擴(kuò)大“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠政策的主體范圍

小微企業(yè)普惠性稅收政策中，不應(yīng)該簡(jiǎn)單根據(jù)納稅人的資格作為優(yōu)惠政策的劃分標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該根據(jù)小微企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力來(lái)劃分，鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)。可考慮將小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中適用于小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策的主體范圍擴(kuò)大，使其優(yōu)惠范圍囊括所有增值稅納稅人，保證所有小微企業(yè)納稅人都可以享受到該政策紅利。

（五）進(jìn)行針對(duì)性稅制改革

小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中，需要將納稅服務(wù)與納稅管理結(jié)合，關(guān)注小微企業(yè)個(gè)性化需求，進(jìn)行針對(duì)性稅收改革。首先，不同行業(yè)的小微企業(yè)情況不同，可以針對(duì)不同的行業(yè)的小微企業(yè)，設(shè)置相對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠，比如對(duì)科創(chuàng)型企業(yè)減免其研發(fā)費(fèi)用。其次，分類(lèi)施策，滿(mǎn)足合法需求。小微企業(yè)與中大型企業(yè)不同，稅法宣傳、政策輔導(dǎo)的方式及方法也應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性，因企業(yè)不同而不同。比如，可以設(shè)計(jì)一個(gè)APP，為小微企業(yè)之間互相溝通提供平臺(tái)，鼓勵(lì)企業(yè)之間相互溝通，共同進(jìn)步。其三，稅收優(yōu)惠政策具有時(shí)間限定，如果在到期前不及時(shí)延期或廢止，將不利于企業(yè)發(fā)展。因此，為了保持政策的連貫性，可以在政策到期前，兩個(gè)月對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行延期或廢止。

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