淺談國有企業內部控制評價體系的構建與完善

袁泉

摘要 2019年國資委發布了《關于加強中央企業內部控制體系建設與監督工作的實施意見》，把國有企業提高自身內部控制水平作為加大國企改革力度的一項重要手段。通過提高自身的內控水平，可以提升國企競爭實力，確保各級國有企業在激烈的市場中能夠保持較強的競爭優勢，實現公司的穩健經營和發展。國有企業要形成符合新形勢的內控評價機制，檢查內控執行效果，對執行中發現的問題進行深入研究，以便優化完善內控管理制度。

關鍵詞 國有企業;內部控制評價;控制環境

一、國有企業內控評價現狀

（一）管理層人員對內控的重視不足

目前，在部分國有企業中，存在內控制度流于形式、職工對內控重視不足的情況，究其原因主要是在實際經營中，部分領導及員工認為內控制度對自身工作開展有一定的限制，認為內控降低了企業的經營效率，嚴重制約了自身業務的開展，對于實際工作沒有實質性幫助。

（二）內控評價的權責結構不合理

在國有企業體制機制創新的背景下，部分企業使用監督職能來代替內控評價。企業經營者相互監督、相互依賴，基層員工處于從屬地位，在開展內控監督方面缺少話語權，缺少有效控制手段，在內控體系評價過程中無法正常開展內控工作。造成這一現象的根本原因是內控評價機制的權責結構設計不合理，缺少有效的內控評價手段，內部控制評價效果不達標。

（三）沒有建立規范的內控評價標準

內控制度的設計通常是由高級管理者組織設計實施，考核主要評價對象是基層員工，背離了內控制度設計的初衷。評價機制對高層管理者的缺失會造成內控評價結果的失真，直接后果就是會造成基層員工之間相互推諉責任，繼而產生不必要的沖突和矛盾，影響企業發展的穩定性和連續性，致使內控機制無法給予企業發展更多的支持。

二、國企內控評價的框架

（一）內控自我評價的內容研究

國有企業自身的經營運行機制與民營企業有著較大的差別，在國企構建內控體系工作中，需要從控制環境、溝通、控制活動、風險評估、監督管理等5個內控要素逐步開展內控評價。國企要根據自身的經營特點，建立一套適合自身內控評價的管理體系，內控評價需要對原先的工作制度進行優化梳理，建立系統評價指標體系。山東鐵塔在構建內控體系過程中，就結合公司自身特點，按照“統籌規劃、分步實施、急用先行、弱項先改”的原則，在統籌規劃的前提下，有選擇性地分步確定內控指標。企業在實施過程中對企業經營狀況進行了深入的研究和分析，系統了解公司組織架構、經營范圍、業務開展狀況、財務狀況、員工狀況和機構設置，結合公司所處的內外部環境，編制內控評價體系。評價體系的核心就是指標體系，指標的設立需要構建與業務相關的考核指標，結合評價體系中的關鍵內容，來確定各關聯性指標的權重。根據企業的業務運營特征，來設置相應的考核指標，然后監督評價各級員工的執行狀況。設計內控指標要符合公司運營的特點，根據單位戰略運營工作設置考核指標，使公司的內控執行處于良性循環狀態。

（二）構建內控評價體系

第一，內控評價體系構建的原則。內控體系建設要秉承全面性、系統性、定性指標與定量指標相結合的原則。其中，全面性是指要使構建的評價指標體系能夠涵蓋所有的企業經營活動，充分反映內控的5個要素，是從企業經營的整體方面出發，系統評價各部門執行內控方案的狀況。系統性是指站在整個公司運行層面上去考慮各評價指標之間的邏輯關系，設計的指標不能以偏概全，也不能重復評價，各指標要有較強的聯系性。針對指標來開展分層設計，應用定性定量原則，在設計評價指標期間，制訂更多的定量指標，以使評價結果更加公平、公開、公正，使內控評價客觀性更強。

第二，確定內控評價組織形式。首先，在公司設立內控部門，將公司高層領導作為內控評價團隊的負責人，企業內各部門配備相應的內控管理員，并授權開展評價工作。評價工作主要是對部門內控履行情況進行分析，工作人員可以通過應用內控工作底稿、穿行測試文檔、審閱基礎資料等方法，對企業內部全流程開展內控測試，以便發現公司經營過程中的各項運營風險，了解各部門的控制情況。內控部門將各部門的評估結果匯總，由內控評價人員初步審議之后，上報公司內控領導機構審批，形成年度內控評價報告，之后根據評價的結果，對內控制度中存在的缺陷進行整改[1]。

（三）國企自我內控評價的重點難點

要構建內部控制評價體系，一方面要制定完善的內控方案，另一方面還要制定內控的評價機制來檢查執行的狀況。很多高層領導未能對內控體系有一個系統的認識，在建設內控制度期間，往往比較強調內控體系框架的完整性，對內控制度細節操作制度條款卻不太重視。在實際運行過程中，要通過組織開展內控的宣傳、培訓、教育等工作將內控意識植根于每個人的思想中，利用內控評價考核機制將內控意識外化到員工的日常工作中，在企業內部形成尊重內控制度的良好氛圍，對于違反制度的員工要給予一定的懲處。在內控體系建設過程中，要著重把握內控評價的關鍵點，讓企業高層領導正確地認識到內控體系建設的重要性，緊抓關鍵點，保證整個經營計劃得以有效地落實執行。對于內控評價中遇到的困難，國企要應用更多方法去處理，將困難分解，然后逐個擊破[2]。

三、構建完善內控評價體系

（一）建立完善的國企內控環境

提高員工對內控的認識是改善內部內控環境的一個重要基礎，企業的高層領導要給內部員工開展一系列管理培訓。國企在深化改革期間，要對現有的產權機制進行優化設計，引入現代化的經營理念，植入法制觀念，在單位內部做好相應的法律宣傳，讓法律的意識深入企業內部員工的思想中，為審計工作的開展創造良好的管理環境。優化設計法人治理體系，在單位內部內控體系建設過程中，確定現代法人治理體系的地位，進而營造合法合規的經營環境。公司的管理層和員工都要在企業運營中了解自己在整個公司中的價值和地位，深刻認識到內控評價對于公司未來發展的重要作用。

（二）重視企業文化建設

在國企形成現代化企業文化，轉變員工的思想觀念，尤其是要對現有經營理念、價值觀念進行梳理，引入優秀的文化，在單位創造良好的內控企業文化氛圍，是全體職工對于內控有正確的認識。引入正確的思想觀念，在單位倡導積極向上的文化氛圍[3]，以實現全體職工積極配合協作，落實內控機制。

（三）加強風險管控

內控體系建設中一個重要的環節就是企業要善于識別風險并對相應的風險進行管控，制定相應的風險應對措施。國企只有提高全體職工的風險意識，才能確保公司的內控機制穩定運行。公司要給員工樹立風險防控意識，讓員工有更多的危機感，從而主動提高自身的風險防范能力和風險化解能力，進而提高整個企業員工的綜合素質。企業要建立良性的用人機制，使員工具有良好的道德素質，加強對內控人員的風險管理教育，讓其能夠掌握必要的風控知識。

（四）加大內控的監管力度

在國企要統一公司的內控自我評價機制，建立注冊會計師核實評價機制，將評價的范圍限定在財務報告的有關內容內。要將國企的內控評價制度落實，加大內控的監管力度，讓企業的自我評價成為常規的運營機制。公司要建立系統的內控評價體系，組建內部監管部門，配備監管人員，設置監管制度，優化設計現有的監管流程，賦予監管人員一定的工作權限，充分發揮其監管作用，使內控監管工作落到實處。華為公司的內控制度之所以成功，除了制度設計合理之外，一個重要的原因就是公司內控部門的監管力度夠大，內控部門將制度執行、業務檢查做到了極致，嚴肅追責問責，確保內控制度建設不流于形式。

四、結語

在當前國企深化改革的背景下，國企要建立完善的內控體系，建立內控的評價機制，設計合理的評價指標，增加更多的定量化指標，添加財務和非財務的指標，進而使整個內控體系專業性更高。還要為各指標設計不同的考核權重，指標設計應該客觀公正，不讓違規者受益。將考核的結果與員工的薪酬聯系在一起，通過一系列措施形成良好的內控文化。在企業運行過程中，企業高層領導要進一步提高自己的站位，對內控工作給予高度重視，給予內控評價工作理解和支持。通過組建內控評價部門，配備高端的評價人才提升企業內控工作水平。將內控的評價與單位的業績考核掛鉤，將評價的結果與部門、員工的年度考核結果掛鉤。

（作者單位為中國鐵塔股份有限公司濟南市分公司）

參考文獻

[1] 朱玲.淺析企業內部控制評價實施過程中的相關問題[J].中國商貿，2018（015）：84-85.

[2] 陳麗屏.淺談國有企業內部控制體系的構建[J].市場調查信息（綜合版），2019（2）：00009.

[3] 張舒.新形勢下國有企業內部控制評價體系建設思考[J].現代國企研究，2018（18）：24.