對(duì)政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度比較分析

陳洳璠

摘 要：伴隨著我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革的全面推行和實(shí)施，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)管理方面要積極尋求改革創(chuàng)新，以便更好地與政府會(huì)計(jì)接軌融合。本文將政府會(huì)計(jì)和醫(yī)院會(huì)計(jì)的異同進(jìn)行比較分析，針對(duì)當(dāng)下政府會(huì)計(jì)新兩制改革的現(xiàn)狀和數(shù)字化時(shí)代背景，提出醫(yī)院會(huì)計(jì)適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度改革的相關(guān)建議。在此基礎(chǔ)上，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的完善和創(chuàng)新，過渡銜接新舊制度和政府會(huì)計(jì)制度和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度改革? 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度? 過渡銜接

在政府會(huì)計(jì)改革之前，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要包括總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)?，F(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系一般采用收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會(huì)計(jì)，而忽略了權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。為了更好地滿足政府的財(cái)務(wù)需求，我國(guó)進(jìn)行了政府會(huì)計(jì)新兩制改革。在對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行改革的基礎(chǔ)上，將運(yùn)用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，從而對(duì)行政和事業(yè)單位進(jìn)行規(guī)范和協(xié)調(diào)。這其中也就包括醫(yī)院。

一、兩者的相同之處

（一）制度總體框架

無論是醫(yī)院會(huì)計(jì)還是政府會(huì)計(jì)，其制度總框架都跟一般企業(yè)會(huì)計(jì)相類似，制度總體框架基本相同。其都包含總說明、會(huì)計(jì)科目名稱及編號(hào)、會(huì)計(jì)科目使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式。但是醫(yī)院會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)在制度總體框架上都明顯突出了其行業(yè)的特質(zhì)。醫(yī)院雖然是事業(yè)單位，但因?yàn)榫哂谐杀镜氖袌?chǎng)性，故此公立醫(yī)院較看重成本要素的核算。

（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置

在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，醫(yī)院會(huì)計(jì)類似于政府會(huì)計(jì)。兩者都包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的五個(gè)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。但是政府會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)科目設(shè)置為“5+3”模式。除了基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)五個(gè)要素以外，還設(shè)置了預(yù)算會(huì)計(jì)中的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)要素進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度設(shè)置了52個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，而政府會(huì)計(jì)制度則設(shè)置了77個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和 26個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目。無論是會(huì)計(jì)科目類別還是數(shù)量上，政府會(huì)計(jì)皆多于醫(yī)院會(huì)計(jì)。這是因?yàn)檎畷?huì)計(jì)雖然平時(shí)業(yè)務(wù)不如醫(yī)院會(huì)計(jì)那樣繁多，但其涵蓋的核算對(duì)象遠(yuǎn)多于醫(yī)院會(huì)計(jì)，所涉及的對(duì)象和核算面更加廣泛。

（三）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

政府會(huì)計(jì)在經(jīng)過改革之后，跟醫(yī)院會(huì)計(jì)相同，兩者對(duì)于不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都選擇采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或是收付實(shí)現(xiàn)制。說明兩者的會(huì)計(jì)核算方法都為“雙基礎(chǔ)”。但是醫(yī)院會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要核算方法，而收付實(shí)現(xiàn)制僅僅為一個(gè)輔助方法。醫(yī)院只有在涉及到與財(cái)政資金相關(guān)的業(yè)務(wù)才選擇采用收付實(shí)現(xiàn)制。

二、兩者的不同之處

（一）會(huì)計(jì)核算

與營(yíng)利性組織或企業(yè)相比，政府會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)是會(huì)計(jì)方法與預(yù)算管理的緊密結(jié)合。那么根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度要求及其特點(diǎn)，政府會(huì)計(jì)實(shí)行“雙基礎(chǔ)”，即政府會(huì)計(jì)由政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同核算。該制度要求政府預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算余額三個(gè)要素進(jìn)行預(yù)算核算，以真實(shí)反映政府機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)成本、損益狀況和財(cái)務(wù)狀況。而與其相對(duì)應(yīng)的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行編制，通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，以采用財(cái)務(wù)方法核算政府組織的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況和結(jié)果。以采用財(cái)務(wù)方法核算政府組織的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況和結(jié)果。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，輔以收付實(shí)現(xiàn)制，只有與財(cái)務(wù)資金有關(guān)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

（二）會(huì)計(jì)記賬方式

在政府會(huì)計(jì)之中，會(huì)計(jì)的記賬方式采用平行記賬的方式，即政府預(yù)算采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行記賬，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行記賬。在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，其以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要核算方法，收付實(shí)現(xiàn)制為輔助的核算方法。集中說明雖然醫(yī)院會(huì)計(jì)制度收付實(shí)現(xiàn)制雖然也有采用，但是在會(huì)計(jì)記賬中卻選擇忽視了預(yù)算部分，采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的權(quán)責(zé)發(fā)生制下的“單一記賬”記賬方式。因?yàn)獒t(yī)院雖然是事業(yè)單位的代表，但其運(yùn)營(yíng)過程和一般的營(yíng)利性企業(yè)有很大的相似之處，公立醫(yī)院兼具非營(yíng)利組織的公益性及企業(yè)的市場(chǎng)性。因此醫(yī)院具有資金規(guī)模較為大、業(yè)務(wù)活動(dòng)較為復(fù)雜的特性。

（三）資產(chǎn)處理方式

政府會(huì)計(jì)和醫(yī)院會(huì)計(jì)在資產(chǎn)處理方式上的差別是由于兩者之間的行業(yè)特性和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的不足所決定的。醫(yī)院會(huì)計(jì)對(duì)待折舊計(jì)提的方式，就跟普通的會(huì)計(jì)計(jì)提方式一樣，當(dāng)月增加的資產(chǎn)，當(dāng)月的折舊不進(jìn)行計(jì)提，下月起開始計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的資產(chǎn)，下月起才停止提取折舊，當(dāng)月折舊仍然進(jìn)行計(jì)提。而政府會(huì)計(jì)，無論是增加還是減少的資產(chǎn)，均在當(dāng)月反映出來。 相對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)，政府會(huì)計(jì)的折舊處理方式更具有時(shí)有效性，能夠更好地反映變化中的資產(chǎn)。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表

公立醫(yī)院是一個(gè)包含在財(cái)政預(yù)算管理中的公益性機(jī)構(gòu)，同時(shí)，它是一個(gè)不以營(yíng)利為目的，履行醫(yī)療保障職能的事業(yè)單位。在會(huì)計(jì)報(bào)表編制這一方面，政府會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是以雙重報(bào)表為基礎(chǔ)。政府預(yù)算報(bào)告采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，以預(yù)算會(huì)計(jì)生成的數(shù)據(jù)為核算基準(zhǔn)。而政府財(cái)務(wù)報(bào)告采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)生成的數(shù)據(jù)為核算基準(zhǔn)。政府預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)形成政府決算報(bào)告，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)形成政府財(cái)務(wù)報(bào)告。而醫(yī)院會(huì)計(jì)沒有單獨(dú)的決算報(bào)告，而是依附于財(cái)務(wù)報(bào)告之中。

三、結(jié)束語

雖然醫(yī)院會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)有許多相同點(diǎn)，制度總體框架基本相同。兩者會(huì)計(jì)科目設(shè)置大體一致。 兩者皆是“雙基礎(chǔ)”下的收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是，會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度從整體上來說還是存在很大的差異。這是由兩者行業(yè)之間的差異所決定的，又是由醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度中的不足所導(dǎo)致的。要想更好地融合醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和政府會(huì)計(jì)制度，就必須要促進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和政府會(huì)計(jì)制度的銜接整合。醫(yī)院要順應(yīng)會(huì)計(jì)發(fā)展和改革的潮流。要在根據(jù)醫(yī)院會(huì)計(jì)的實(shí)際情況下，不斷推進(jìn)財(cái)務(wù)管理的改革，完善和細(xì)化報(bào)表項(xiàng)目，改變會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。同時(shí)在智能化，數(shù)字化時(shí)代的21世紀(jì)初，應(yīng)當(dāng)研發(fā)和升級(jí)電子化雙體系財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員進(jìn)行政府會(huì)計(jì)制度的電子培訓(xùn)，與政府會(huì)計(jì)新兩制改革接軌。

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