基于內(nèi)部控制下的資產(chǎn)管理模式的探討

摘要：在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新時(shí)期，企事業(yè)單位內(nèi)部控制都是其內(nèi)部管理工作的重要組成部分，其內(nèi)部控制效果如何將會(huì)直接影響相關(guān)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，在資產(chǎn)管理過(guò)程中，內(nèi)部控制的地位和作用也日漸突出。本文結(jié)合了有關(guān)研究經(jīng)驗(yàn)和理論，闡述了單位資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題，分析了存在問(wèn)題的原因，并提出了相應(yīng)的管理模式和應(yīng)用建議，為相關(guān)工作人員提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;資產(chǎn)管理模式;建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F275? 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A? 文章編號(hào)：2096-3157（2020）09-0089-02

當(dāng)前隨著國(guó)家對(duì)單位資產(chǎn)管理工作的重視程度不斷提高，各單位使用內(nèi)部控制在資產(chǎn)管理中取得重大進(jìn)步，整體效益良好。但是在對(duì)空閑資產(chǎn)使用和管理中以及內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理等方面都有一些復(fù)雜問(wèn)題。需要對(duì)資產(chǎn)管理的相關(guān)要求進(jìn)行深入理解，根據(jù)現(xiàn)階段資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題，進(jìn)行針對(duì)性解決，從而避免資產(chǎn)流失，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值，從而提升資產(chǎn)管理水平。

一、固定資產(chǎn)管理存在問(wèn)題

1.內(nèi)部控制環(huán)境不理想

一是部門(mén)職責(zé)分工不清。單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、事務(wù)處理流程均不夠清晰，沒(méi)有統(tǒng)一制作制度手冊(cè)，各項(xiàng)制度分散于各個(gè)部門(mén)，相互之間溝通不足，不了解對(duì)方職責(zé)范圍。二是制度不健全。制度內(nèi)容不完善，不全面，缺少相關(guān)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范，業(yè)務(wù)事項(xiàng)前后處理不一致的現(xiàn)象。制度落實(shí)情況不樂(lè)觀，雖有制度規(guī)定，但是在實(shí)際操作中因?yàn)槿鄙俦O(jiān)督問(wèn)責(zé)或工作人員礙于情面，沒(méi)有得到貫徹落實(shí)。

2.資產(chǎn)管理防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

一是缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。資產(chǎn)管理部門(mén)在具體固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制思想，購(gòu)置固定資產(chǎn)缺乏規(guī)劃性，忽視預(yù)算管理，重復(fù)購(gòu)置問(wèn)題多發(fā)。同樣的，資產(chǎn)閑置浪費(fèi)、資產(chǎn)流失也與資產(chǎn)管理過(guò)程中缺少風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)有關(guān)。二是未設(shè)置專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)的部門(mén)，缺少有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制。

3.資產(chǎn)預(yù)算科學(xué)性、合理有效性有待提高

一是預(yù)算不嚴(yán)。預(yù)算執(zhí)行時(shí)隨意變動(dòng)，不重視預(yù)算編制，惡性循環(huán)，嚴(yán)重影響了預(yù)算的準(zhǔn)確性，科學(xué)性;二是資產(chǎn)預(yù)算科學(xué)性不夠。在資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算編制時(shí)，缺少明確的審核辦法和配置標(biāo)準(zhǔn)，在資產(chǎn)預(yù)算審查時(shí)不注重和資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)接，不能有效的與各部門(mén)資產(chǎn)存量情況以及業(yè)務(wù)需求掛鉤，預(yù)算科學(xué)性不強(qiáng);三是重大資產(chǎn)項(xiàng)目上馬隨意，部分項(xiàng)目缺少可行性分析或者報(bào)告內(nèi)容簡(jiǎn)單，未觸及實(shí)質(zhì)，難以作為是否立項(xiàng)的依據(jù)。

4.資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程未作優(yōu)化和梳理，資產(chǎn)日常管理問(wèn)題多發(fā)

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，單位資產(chǎn)日常管理問(wèn)題多發(fā)，主要存在以下問(wèn)題：購(gòu)置環(huán)節(jié)中，請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)缺少財(cái)務(wù)部門(mén)和資產(chǎn)管理部門(mén)的預(yù)審、缺少可行性論證、驗(yàn)收不夠規(guī)范。日常維護(hù)不相容崗位未分離，缺少有效的資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)劑方式、閑置資產(chǎn)無(wú)人問(wèn)津。資產(chǎn)處置隨意，存在資料不全和報(bào)廢處置審批手續(xù)內(nèi)容不完整的情況。資產(chǎn)處置申請(qǐng)、詢(xún)價(jià)、執(zhí)行均為一人承擔(dān)。資產(chǎn)處置缺少監(jiān)督，很容易造成單位資產(chǎn)流失。

二、出現(xiàn)問(wèn)題的原因分析

1.信息溝通不合理

信息溝通少，長(zhǎng)時(shí)間都是各個(gè)部門(mén)直接受領(lǐng)導(dǎo)指揮，沒(méi)有平行聯(lián)系，這樣便會(huì)造成預(yù)算以及價(jià)值、實(shí)物管理相互分離。負(fù)責(zé)編制預(yù)算的部門(mén)和實(shí)物管理部門(mén)在預(yù)算編制過(guò)程中溝通不到位，預(yù)算的核減和增加程序不嚴(yán)密，這樣便出現(xiàn)應(yīng)該配置的資產(chǎn)沒(méi)有配置。有的出現(xiàn)配置沒(méi)有批準(zhǔn)但是預(yù)算資金已經(jīng)下發(fā)，使得預(yù)算資金受到浪費(fèi)。財(cái)務(wù)部門(mén)與實(shí)物管理部門(mén)溝通不暢，也會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符的問(wèn)題。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有的資產(chǎn)已經(jīng)損壞或者報(bào)廢，但是賬面上依然是原值;上級(jí)為下級(jí)配置的資產(chǎn)在賬面中沒(méi)有體現(xiàn)，但是雙方都認(rèn)為對(duì)方已經(jīng)入賬，在清查中此類(lèi)問(wèn)題也較多。

2.制度的問(wèn)題

內(nèi)部管理體制不健全。制度之間不銜接，存在缺位。制度散落于各個(gè)與資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)部門(mén)的部門(mén)規(guī)章制度中，由于缺少統(tǒng)一管理，制度制定時(shí)僅僅從本部門(mén)工作出發(fā)，各自為政，制度間缺少銜接。二是執(zhí)行不到位。內(nèi)部控制未能有效落實(shí)，制定執(zhí)行過(guò)程中多以人情、習(xí)慣代替規(guī)則，制度流于形式。一方面，單位內(nèi)部監(jiān)管不力;另一方面，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)鍵崗位職責(zé)分工不明確，工作交叉，出現(xiàn)問(wèn)題相互推諉，部分工作人員缺乏必要的責(zé)任心和控制意識(shí)，日常管理業(yè)務(wù)流程操作不規(guī)范。監(jiān)督制度不完善，使得內(nèi)部審核、預(yù)算管理中部門(mén)獨(dú)立性差，各個(gè)部門(mén)之間沒(méi)有形成有效的牽制。這些很容易造成領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人權(quán)力過(guò)大不受制約，下級(jí)人員不敢做事。造成很多人都有責(zé)任卻沒(méi)有人具體負(fù)責(zé)，這也影響國(guó)有資產(chǎn)流失責(zé)任制發(fā)揮作用。

3.日常管理松散、資產(chǎn)整合不夠

單位創(chuàng)辦前期疏于對(duì)固定資產(chǎn)的管理，資產(chǎn)管理手段陳舊，沒(méi)有進(jìn)行過(guò)全面的資產(chǎn)清查核算工作，賬務(wù)處理方式為手工記賬，對(duì)賬比較困難。在單位進(jìn)一步發(fā)展，置辦更多新的固定資產(chǎn)的同時(shí)，缺少對(duì)原固定資產(chǎn)的管理，也沒(méi)有建立一套比較完整的固定資產(chǎn)管理體系。不少辦公設(shè)備早己經(jīng)被使用部門(mén)淘汰，完全處于報(bào)廢的狀態(tài)、甚至丟失，但是并沒(méi)有進(jìn)行報(bào)廢審批程序。單位資產(chǎn)總額虛高不下。另外，由于缺少必要、及時(shí)的資產(chǎn)清查工作，單位固定資產(chǎn)存在嚴(yán)重的冗余現(xiàn)象。

4.資產(chǎn)處置不合理

出現(xiàn)這些問(wèn)題主要是規(guī)章制度不夠完善、資產(chǎn)處置上不夠公開(kāi)、程序合理性不足、甚至?xí)霈F(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)自己決定的狀況。處理的資產(chǎn)價(jià)值沒(méi)有通過(guò)專(zhuān)門(mén)部門(mén)的評(píng)估，很容易出現(xiàn)賤賣(mài)的問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)賤賣(mài)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)收購(gòu)者在不合規(guī)操作中會(huì)和資產(chǎn)管理者相互勾結(jié)，造成資產(chǎn)流失。這些便是造成重配置輕處置出現(xiàn)的后果，資產(chǎn)監(jiān)管滯后。出現(xiàn)這些問(wèn)題的主要原因是資產(chǎn)管理過(guò)程不完善，例如，資產(chǎn)處置、產(chǎn)權(quán)登記這些問(wèn)題。在資產(chǎn)管理中，有關(guān)鍵環(huán)節(jié)會(huì)在認(rèn)識(shí)上有錯(cuò)誤行為以及觀念沒(méi)有糾正，這樣也會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重后果。例如，在科研部門(mén)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)某些單位不重視資產(chǎn)管理，產(chǎn)權(quán)證明沒(méi)有及時(shí)辦理，從而出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)糾紛;同時(shí)也有單位出現(xiàn)資產(chǎn)互相占用，監(jiān)管責(zé)任互不清楚，在追查中推卸責(zé)任。這些錯(cuò)誤沒(méi)有得到及時(shí)糾正，這樣也造成糾正困難，長(zhǎng)期發(fā)展便成為數(shù)額巨大，無(wú)人負(fù)責(zé)的歷史問(wèn)題。

三、基于內(nèi)部控制的資產(chǎn)管理模式應(yīng)用

1.全面推動(dòng)信息化發(fā)展

這些不僅是為了推動(dòng)單位內(nèi)部的溝通，同時(shí)也可以將資產(chǎn)管理中的實(shí)物管理、資產(chǎn)使用、價(jià)值管理等進(jìn)行集合，防止資產(chǎn)流轉(zhuǎn)中因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱(chēng)出現(xiàn)問(wèn)題。信息化也會(huì)使得資產(chǎn)管理更為全面，每個(gè)單位也可以共享資產(chǎn)數(shù)據(jù)。在信息化過(guò)程中也要重視規(guī)劃，確定信息需求，重視信息安全性。理想狀態(tài)下單位資產(chǎn)管理，要在全面推動(dòng)信息化，以及內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，通過(guò)制度管理好資產(chǎn)控制，彌補(bǔ)單位在資產(chǎn)管理中的問(wèn)題。從而使得在資產(chǎn)處理以及監(jiān)督中得到制度上的完善，將績(jī)效考評(píng)和風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行整體貫穿。

2.健全資產(chǎn)管理制度規(guī)范

建立健全單位資產(chǎn)管理內(nèi)控相關(guān)制度，由資產(chǎn)管理中心牽頭，結(jié)合單位實(shí)際情況，建立一整套符合內(nèi)部控制要求的資產(chǎn)管理制度規(guī)范。制度建立中應(yīng)注重對(duì)資產(chǎn)管理相關(guān)部門(mén)職責(zé)和崗位職責(zé)的權(quán)限的明晰，確保資產(chǎn)不兼容崗位相互分離;明確資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)審批權(quán)限，不得越權(quán)審批;對(duì)于重要資產(chǎn)的購(gòu)置和建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行分析、評(píng)估;注重流程管理，根據(jù)單位具體情形，按照資產(chǎn)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)構(gòu)建資產(chǎn)流程制度，對(duì)資產(chǎn)實(shí)行全過(guò)程管理。對(duì)資產(chǎn)各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行流程再造。對(duì)單位資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理分析。以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化驅(qū)動(dòng)單位制度建設(shè)從基礎(chǔ)管理層面走向流程管理。對(duì)前述固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程不清楚和存在問(wèn)題的地方進(jìn)行梳理與改造，對(duì)資產(chǎn)日常管理薄弱的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)繪制流程圖，分析每一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，找出控制點(diǎn)，從而進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)業(yè)務(wù)。

3.建立風(fēng)險(xiǎn)控制制度，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

資產(chǎn)管理中每個(gè)層次都有風(fēng)險(xiǎn)，為了避免出現(xiàn)損失一定要做好各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，觀察分析管理過(guò)程中有沒(méi)有出現(xiàn)異常狀況，同時(shí)分析出現(xiàn)的問(wèn)題。做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，在識(shí)別到風(fēng)險(xiǎn)之后一定要深入分析其中的原因，同時(shí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)屬性提出應(yīng)對(duì)策略。提升單位人員的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，保證在決策中會(huì)考慮到風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)保證資產(chǎn)完整安全。定期對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。對(duì)固定資產(chǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和診斷，識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，采取具體的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避控制。對(duì)資產(chǎn)管理各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，找出控制措施，建立了完整的資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。通過(guò)收集單位文件資料，實(shí)地查閱固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料，對(duì)資產(chǎn)科、財(cái)務(wù)處等資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行訪談，由此得出單位資產(chǎn)管理各業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)措施。

4.健全資產(chǎn)管理制度規(guī)范

資產(chǎn)管理中重視流程對(duì)那些業(yè)務(wù)復(fù)雜以及規(guī)模較大的單位都有用，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的也可以借鑒管理思想以及流程，同時(shí)在管理流轉(zhuǎn)中對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理。建立健全單位資產(chǎn)管理內(nèi)控相關(guān)制度，由資產(chǎn)管理中心牽頭，按照財(cái)經(jīng)紀(jì)律的要求，結(jié)合單位實(shí)際情況，建立一整套符合內(nèi)部控制要求的資產(chǎn)管理制度規(guī)范。制度建立中應(yīng)注對(duì)資產(chǎn)管理相關(guān)部門(mén)職責(zé)和崗位職責(zé)的權(quán)限的明晰，確保資產(chǎn)不兼容崗位相互分離;明確資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)審批權(quán)限，不得越權(quán)審批;對(duì)于重要資產(chǎn)的購(gòu)置和建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行分析、評(píng)估;注重流程管理，根據(jù)單位具體情形，按照資產(chǎn)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)構(gòu)建資產(chǎn)流程制度，對(duì)資產(chǎn)實(shí)行全過(guò)程管理。有條件的單位可以對(duì)一般業(yè)務(wù)流程化，使用信息管理系統(tǒng)將各種流程之后的業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，同時(shí)讓每個(gè)部門(mén)信息系統(tǒng)都實(shí)現(xiàn)共享，通過(guò)這種方式防止資產(chǎn)管理特殊化。不完全依靠制度，只有這樣才可以充分完善單位中的資產(chǎn)管理。

5.提高資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)

一是加強(qiáng)人才引進(jìn)。安排熟悉固定資產(chǎn)管理相關(guān)的規(guī)章制度、具備內(nèi)部控制知識(shí)的高素質(zhì)人才到資產(chǎn)管理崗位上工作。二是加強(qiáng)人才培養(yǎng)。通過(guò)短期培訓(xùn)、派出學(xué)習(xí)、調(diào)研交流的方式，提升資產(chǎn)科和監(jiān)督檢查室領(lǐng)導(dǎo)和工作人員的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力。三是加強(qiáng)人員考核。通過(guò)業(yè)績(jī)考核、獎(jiǎng)勵(lì)處罰、薪酬待遇等方式，對(duì)關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行激勵(lì)保障，增強(qiáng)關(guān)鍵人員的工作積極性。建立關(guān)鍵崗位人員業(yè)績(jī)考核機(jī)制，并在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)依據(jù)考核結(jié)果對(duì)關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。

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作者簡(jiǎn)介：段媛媛，供職于三門(mén)峽市審計(jì)局。