PPP模式下的稅務問題探討

廖雪軍

摘 要：當前，我國正處于經濟發展關鍵時期，為了順應社會發展需要以及經濟模式，滿足企業多元化經濟業務需要，我國也開始試行PPP模式。在該模式的推動下，我國經濟得到了較好的發展。為進一步提升PPP模式的應用價值，本文就PPP模式下稅務有關問題進行探討。

關鍵詞：PPP模式 ?稅務問題 ?探討

PPP模式的應用無疑很好的推動了市場經濟的發展，而近些年我國正面臨著稅改的大背景。因此，稅改背景下的PPP模式運行問題逐漸受到業內的關注。目前，我國還尚未有完全 的針對PPP模式的有關稅務法律法規，一些僅有的規章也大多描述不夠詳細，因此無法構成相對統一的稅務模式。

一、PPP模式分析

作為當下一種較為新型的經濟運作模式，PPP模式主要集中表現在社會與政府資本的協作，即政府部門為進一步推動公共基礎建設，提升公共基建產品的服務能力，通過特許經營、股權分配等形式達成協作，目的是為了更好的提升公共服務的質量與效率，并合理規避公共產品的服務潛在風險，實現雙方共贏。PPP模式的應用一方面可以很好的彌補政府部門的資金短板問題，另一方面則可以進一步拓展社會資本與政府的合作領域，使得社會資本能夠更多的參與公共基礎建設中。目前，PPP模式已然被廣泛用于交通建設、水利項目以及基礎教育等多個領域，而與項目建設有關的財務核算也面臨著更大的壓力與困難。

二、PPP模式下會計稅務問題

（一）項目企業建立期間會計核算

針對項目企業建立期間的會計核算有關問題主要表現為，PPP模式下會計核算主要覆蓋了社會資本與政府兩個方面，且均是給予資金的比例而進行注冊的，在得到特許之后，私營機構在運營期間，政府部門依然對PPP項目有著絕對的權利。此外，政府層面還可以對PPP項目的進行有著絕對的控制權力，而就會計層面則依然要保持私營單位與公共單位之間的界線。就該背景下，會計核算工作依然要保持高度的謹慎與周全。

（二）項目建設期間會計核算

PPP項目建設過程中的會計核算問題主要表現為，PPP項目主要由政府部門與社會資本共同實施的服務建設，因此在會計核算時應當對其進行準確區分，且不能混淆核算內容。即便最終項目的依然會回歸至政府部門，但整個項目的推進過程中依然存在諸多資產屬性等方面的問題。對于項目的負責企業，應當在PPP模式明確屬性過程中對財務數據等進行詳細的核算。例如，實際項目無法投入實際應用帶來效益，則對于項目建設的投入只是作為投資的一部分，直到項目建設達成的使用程度，所投入的用于項目建設的資金才可以作為全部的投入存在。此外，在會計方面需要其可以確切的對項目費用進行劃分，并施行費用化處理模式。

（三）經營過程中的稅務問題

PPP項目的經營階段主要是指社會資本依托經營以及銷售等方式得到既定利用的過程。首先，政府補貼納稅問題，就PPP項目而言，經營過程中政府補貼的存在意義重大，可以很好的規避經營風險以及彌補虧損，保持健康的經營秩序以及保證各方的效益。對于社會資本與政府之間應當就補貼納稅達成一致：政府部門在給予補貼時應當對補貼的項目進行詳細描述，完善補貼發放前的一系列措施;社會資本在拿到補貼之后應當根據補貼項目的特性，制定不同的增值稅納稅方案。例如，當補貼作為可行性缺口補助時，其實質就是對經營企業日常經營過程中的補助，應當依據現有的相關金融法規等征收增值稅款項;而如若補貼項目視作為準公共產品時，即徘徊于個人與公共之間的產品，社會資本應當就各自所應當承擔的范圍內進行增值稅繳納，政府部門則無需承擔任何增值稅;而當補貼對象為非競爭性的公共產品時，則此時社會資本不需要在繳納增值稅。

（四）收益納稅問題

實際PPP項目的經營的收入主要來自公共產品方面，而來自政府法補貼則屬于項目企業在經營過程中所得到的補助前期費用的支出以及建設過程中的支出補助。其根本為政府在整個PPP項目中所需要承擔的費用，并由款項的具體受到方進行增值稅的繳納。由于目前尚未有完善的針對PPP項目的法律規章，就政府付費的部分是否需要進行納稅以及費用的標準等問題依然并不明確。經營期間所得到的銷售以及服務收入等，其實質為企業的經營活動，因此可以將其納入主營收入范疇，應當依據有關規章條款履行納稅義務。

（五）移交過程中的稅務問題

在合同到期后，依據雙方所簽署的PPP合作協議，資產需要交回至政府機構。項目實施期間，項目公司所建設的資產只是一種典型的取得特許經營的權利，故而為無形的資產形式或者金融資產形式存在。當經營權到期之后，應當和稅務部門就建設的資產由于不屬于項目單位，以及資產分攤完畢，不存在資產權屬的轉移。就法律層面而言，這種無償形式的交接并非銷售行為，因此不需要額外的繳納企業所得稅或者增值稅。一些特殊情況下，社會資本可能會在合約到期之后或者提前以有償的方式將項目產權、債券等交至政府部門，如若實際移交對價要遠遠大于項目單位的無形資產或者金融資產的原值，則項目單位需要依照有關條例履行企業所得稅以及增值稅繳納義務。

三、結束語

PPP模式在改革過程中把握方向、在具體發展中踐行實際，在整個的經濟體系依然處于不斷完善過程中，需要頂層的設計與指引，從而實現操作的規范性與統一性。對于社會資本而言，要想在PPP項目上獲得切實的收益，則在于政府洽談、設計、合同簽署以及施工、經營、交接等各個環節，均應當充分考量稅務有關問題，爭取事前籌劃完備、事中有效控制以及事后的科學分析。在ppp項目發展中，應當對其關鍵環節進行合理的規劃設計，在效益最大化的前提下，確保增值稅管理體制下的合同、資金與票據的一致性，規避稅務方面的潛在風險。而在項目經營過程中，應當做到對各項優惠政策的把握與利用，確保社會資本所停工的服務能夠獲得相應的回報，實現社會資本與政府部門的雙贏。

參考文獻

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