財務(wù)會計和稅務(wù)會計的關(guān)系及協(xié)調(diào)發(fā)展

[摘要]隨著世界經(jīng)濟(jì)的全球化和中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)管理體制的逐步推進(jìn)，我國會計體系更加完善，作為其重要分支的稅務(wù)會計也發(fā)展迅速，業(yè)已變成企業(yè)財務(wù)體系中不可缺少的一部分。而財務(wù)體系中的另一個重要部分——財務(wù)會計與稅務(wù)會計的相互聯(lián)系就成為制約整個企業(yè)財務(wù)體系發(fā)展的關(guān)鍵性問題。只有企業(yè)的財務(wù)會計和稅務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展、相互結(jié)合，才能在促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)效率方面發(fā)揮最大的作用。

[關(guān)鍵詞]財務(wù)會計;稅務(wù)會計;關(guān)系;協(xié)調(diào)發(fā)展

[中圖分類號] F275

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

1 財務(wù)會計和稅務(wù)會計概述

1.1 會計概述

會計是以會計準(zhǔn)則和制度為依據(jù)，以貨幣為基本計量單位，運用專門的方式包括會計檢查方式、會計分析方式、會計檢查方式等對一個單位的經(jīng)濟(jì)社會活動進(jìn)行核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理過程。會計包括三大職能，其中核算職能是指會計主要從數(shù)量方面體現(xiàn)企業(yè)日常的財務(wù)工作成果、經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r、資金的流動等經(jīng)濟(jì)情況。發(fā)展企業(yè)的核算職能要建立在科學(xué)合理的核算方法之上，必須有完整連續(xù)的經(jīng)濟(jì)信息的記錄，包括根據(jù)真實的原始單據(jù)填制記賬憑證，按照要求處理賬務(wù)，編制財務(wù)報表，提供系統(tǒng)可靠的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)資料。監(jiān)督職能是指通過收集和分析財務(wù)數(shù)據(jù)資料對企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展經(jīng)營活動進(jìn)行控制和管理，包含業(yè)務(wù)執(zhí)行前的監(jiān)督、業(yè)務(wù)執(zhí)行中的監(jiān)督以及業(yè)務(wù)執(zhí)行后的監(jiān)督。會計監(jiān)督的目的在于改善企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理，提高企業(yè)所在市場的經(jīng)濟(jì)環(huán)境效益，防止企業(yè)違法違紀(jì)，推動社會經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展。參與經(jīng)濟(jì)決策的職能是指通過會計提供的經(jīng)濟(jì)信息，在眾多決策中通過合理的經(jīng)濟(jì)預(yù)測和分析來選擇最優(yōu)決策，達(dá)到資源的最優(yōu)配置。

會計有多種分類方法，根據(jù)報告主體的差異可分為財務(wù)會計和管理會計，根據(jù)會計主體和目的的差異可分為財務(wù)會計和稅務(wù)會計，按工作范圍可分為：公共會計、私用會計、政府會計。

1.2 財務(wù)會計概念

財務(wù)會計由來已久，它是傳統(tǒng)的會計，沿用傳統(tǒng)的會計模式。目前財務(wù)會計主要作為一種信息系統(tǒng)，從企業(yè)財務(wù)信息出發(fā)，面向投資者、債權(quán)人、政府、社會公眾等利益相關(guān)者，以財務(wù)會計準(zhǔn)則為依據(jù)，根據(jù)其需要來編制財務(wù)報告，并幫助做出正確的判斷和決策。

1.3 稅務(wù)會計概述

稅務(wù)會計是從傳統(tǒng)財務(wù)會計發(fā)展而來的，是財務(wù)會計概念的延伸，是會計和稅收的交叉研究領(lǐng)域。具有很強的專業(yè)性。稅務(wù)會計與財務(wù)會計相對立，它是以稅收法律和行政法規(guī)為依據(jù)，處理企業(yè)所有與稅務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)。稅務(wù)會計既要能滿足稅務(wù)機關(guān)按時征收稅款的要求，也要能幫助企業(yè)管理者根據(jù)稅務(wù)信息來制定最佳決策，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

2 財務(wù)會計和稅務(wù)會計的聯(lián)系

稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的理論上進(jìn)一步發(fā)展起來的，財務(wù)會計可以為企業(yè)提供嚴(yán)格的會計信息，而稅務(wù)會計依賴會計信息的準(zhǔn)確性來編制稅務(wù)報告，同時稅務(wù)人員的處理結(jié)果又會影響財務(wù)會計編制財務(wù)報告，兩者具有很深的聯(lián)系。稅務(wù)會計和財務(wù)會計在會計中占據(jù)同樣重要的地位，都是企業(yè)財務(wù)人員工作的關(guān)鍵組成部分。兩者都離不開企業(yè)內(nèi)專業(yè)財務(wù)人員的努力工作，都能夠給企業(yè)內(nèi)部管理者及外部利益相關(guān)者決策提供財務(wù)信息。

3 財務(wù)會計和稅務(wù)會計的差異

3.1 財務(wù)會計和稅務(wù)會計的核算目標(biāo)存在區(qū)別

財務(wù)會計最終的核算目標(biāo)是要向財務(wù)信息的需要者提供財務(wù)報告，提供真實有效的財務(wù)信息，滿足國家宏觀層次的經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部自我管理、自我控制的需要，滿足企業(yè)相關(guān)者對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、經(jīng)營成果、資金流動等信息的需求。稅務(wù)會計則是以國家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為基本計量單位，運用傳統(tǒng)的會計方法計算和監(jiān)督納稅人的應(yīng)納稅款以及申報繳納，并辦理包括稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報、稅款退回等業(yè)務(wù)。稅務(wù)會計的最終目的是向相關(guān)的稅務(wù)部門提供一切與納稅人應(yīng)納稅款有關(guān)的信息。

3.2 財務(wù)會計和稅務(wù)會計的核算依據(jù)存在區(qū)別。

財務(wù)會計在進(jìn)行工作時是以會計準(zhǔn)則和會計制度為依據(jù)，規(guī)范、真實、完整地提供本企業(yè)的會計信息。稅務(wù)會計主要是以我國稅收法律法規(guī)為依據(jù)，如實開展關(guān)于納稅人應(yīng)納稅款的相關(guān)工作。

3.3 財務(wù)會計和稅務(wù)會計的組成要素不同

財務(wù)會計的組成要素有六大部分，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。財務(wù)會計對資金流動的全過程包括資金的投入、使用、撤出等進(jìn)行核算和監(jiān)督，全面地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，為企業(yè)選擇最佳經(jīng)營決策提供幫助。而稅務(wù)會計的組成包括應(yīng)納稅費、納稅所得、扣稅費用、應(yīng)稅收入四個部分。四個部分互相配合，使得隸屬于國家和企業(yè)的各級稅務(wù)管理人員工作能夠有秩序地正常開展。

3.4 財務(wù)會計和稅務(wù)會計的核算制度存在區(qū)別

企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際發(fā)生和資金進(jìn)行流動有時是相分離的，并不一致。這就導(dǎo)致企業(yè)中會形成兩種核算制度——收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收入和費用的發(fā)生時期來確定歸屬期的一種制度，當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無論是否收到款項，均應(yīng)計入當(dāng)期收入;無論是否支出款項，均應(yīng)計入當(dāng)期費用。而收付實現(xiàn)制是以實際財務(wù)的收入和支出為依據(jù)來處理本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期的收入和費用，計算盈虧。財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，對收入和支出進(jìn)行配比分期，能真實公允地反映出各期的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，使會計信息更加準(zhǔn)確有用。而稅務(wù)會計是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合，以收付實現(xiàn)制為主，這是因為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多變，有些特殊業(yè)務(wù)如果采用權(quán)責(zé)發(fā)生制去處理不利于國家稅務(wù)機關(guān)確定納稅人支付稅款的能力，征收稅款的必要性以及稅務(wù)工作的簡便性和權(quán)責(zé)發(fā)生制下企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)相沖突，給稅務(wù)機關(guān)的工作帶來阻力。

4 財務(wù)會計和稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)發(fā)展策略

當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)正在從高速度增長不斷轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，對企業(yè)的會計體系建設(shè)工作提出了更高的要求，這就要求企業(yè)會計體系要更加完善，更加科學(xué)。財務(wù)會計和稅務(wù)會計在企業(yè)的財務(wù)部門中都有著舉足輕重的地位，如果不能夠協(xié)調(diào)發(fā)展，必然會損害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，妨礙企業(yè)的壯大，因此，財務(wù)會計和稅務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展策略的研究已成為當(dāng)前企業(yè)會計體系建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急。

4.1 培養(yǎng)一批有道德、有素質(zhì)、有擔(dān)當(dāng)?shù)臅嫃臉I(yè)人員

我國市場經(jīng)濟(jì)體制建立時間較短，會計信息混亂，會計從業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì)低，有職業(yè)素質(zhì)的會計從業(yè)人員數(shù)量較少，這對于建立良好的會計體系十分不利。一些會計從業(yè)人員對于會計體系理解還不夠深刻，為了經(jīng)濟(jì)利益，參與編造、隱匿、毀壞會計憑證，偽造財務(wù)報表，阻礙財務(wù)會計的發(fā)展，甚至虛報稅款、偷稅漏稅，損害國家經(jīng)濟(jì)秩序。國家和企業(yè)應(yīng)該加強對會計從業(yè)人員管理，針對存在的問題有目標(biāo)地制定和完善從業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。另外，應(yīng)該重視對會計從業(yè)人員的教育，通過設(shè)立網(wǎng)校、社區(qū)學(xué)校等定期對會計人員進(jìn)行培養(yǎng)，形成科學(xué)的會計人才培訓(xùn)體系。培養(yǎng)有道德、有素質(zhì)、有擔(dān)當(dāng)?shù)臅嫃臉I(yè)人員是一項必須努力堅持的基礎(chǔ)性工作，對于財務(wù)會計和稅務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要意義

4.2 完善相關(guān)法律法規(guī)

目前法律法規(guī)對于財務(wù)會計和稅務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展方面的內(nèi)容并不是特別具體，尤其是稅務(wù)會計相關(guān)的法律法規(guī)還十分匱乏，漏洞很多。從實際操作的角度來講，有些會計從業(yè)人員也會摸不清頭緒，規(guī)范內(nèi)容方面還需要再加強。稅務(wù)會計作為從財務(wù)會計發(fā)展而來的一門新興學(xué)科，不能完全套用財務(wù)會計的法律法規(guī)，應(yīng)該有其自己適用的一套規(guī)則。只有健全的法律法規(guī)才能使得國家、企業(yè)和社會加強對二者的監(jiān)管，促進(jìn)二者協(xié)調(diào)發(fā)展。

4.3 政府財政部門和稅務(wù)部門加強交流

財務(wù)會計的基礎(chǔ)是會計準(zhǔn)則和制度，制定部門是財政部。稅務(wù)會計的依據(jù)是稅收法規(guī)，稅收法規(guī)的制定與稅務(wù)總局有關(guān)。財政部和稅務(wù)總局在管理目標(biāo)方面有所差異，因此在制定規(guī)定時出發(fā)點不同。財政部和稅務(wù)部門應(yīng)加強交流，在規(guī)定出臺前和實行中共同進(jìn)行探討，縮小彼此差異。

4.4 完善稅務(wù)會計體系

當(dāng)前企業(yè)將更多的精力放在財務(wù)會計上，忽略了兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展。財務(wù)會計因為受到的關(guān)注多，理論體系更加成熟，制度更加成熟，會計人員操作也更加規(guī)范。而稅務(wù)會計與財務(wù)會計相比發(fā)展比較緩慢，仍然存在著一些問題。要想使財務(wù)會計和稅務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展，就必須在堅持發(fā)展財務(wù)會計的同時注重于發(fā)展稅務(wù)會計，完善稅務(wù)會計體系，不能忽視其存在的短板。同時，應(yīng)加大對稅務(wù)工作部門的關(guān)注力度，稅務(wù)系統(tǒng)也要找出其工作中的薄弱部分，有針對性地進(jìn)行補救。

4.5 縮小政策差異

財務(wù)會計和稅務(wù)會計的主要政策區(qū)別隨著2007年1月1日《企業(yè)財務(wù)通則》的正式發(fā)布而明顯縮小，改變了現(xiàn)有企業(yè)當(dāng)中存在的財務(wù)制度和稅收結(jié)構(gòu)死板的現(xiàn)象。而隨著市場經(jīng)濟(jì)化的一步步推進(jìn)，財務(wù)制度和稅務(wù)制度必將發(fā)展到一個新的高度，財務(wù)會計和稅收結(jié)構(gòu)之間的差異也會越來越小，為企業(yè)的管理員工作提供了方便。但對于一些特殊業(yè)務(wù)，兩者在短期內(nèi)無法達(dá)成一致。如對于因違法經(jīng)營受到罰款的處理，財務(wù)會計會把它列為費用支出，但稅務(wù)會計卻規(guī)定它不能抵稅，如實征收稅款，維護(hù)了國家利益。

4.6 加強內(nèi)部管理控制協(xié)調(diào)

雖然財務(wù)會計和稅務(wù)會計在許多方面都存在著區(qū)別，但是二者都為企業(yè)管理層提供服務(wù)，都能夠準(zhǔn)確地核算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息和經(jīng)濟(jì)狀況，提供報告企業(yè)可以對二者的信息數(shù)據(jù)來源渠道進(jìn)行整合，建立一套信息技術(shù)交流共享系統(tǒng)，既能夠節(jié)省人力物力資源，又能夠減少信息傳遞步驟，盡量減少信息在傳遞過程中發(fā)生偏差的可能性，從而提供更優(yōu)質(zhì)的會計信息。另外，企業(yè)可以將二者部分環(huán)節(jié)進(jìn)行融合，盡量減少兩者賬務(wù)處理時的差異項目。企業(yè)管理者應(yīng)該盡自己的努力為財務(wù)會計和稅務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展創(chuàng)造條件，使企業(yè)資金得到合理的使用。

4 結(jié)語

通過本文的分析，可以清晰地看出財務(wù)會計和稅務(wù)會計的關(guān)系以及如何協(xié)調(diào)兩者發(fā)展的策略。同時也應(yīng)該充分認(rèn)識到財務(wù)會計和稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)發(fā)展在當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)展緩慢，社會重視度和支持度不夠，國家法律法規(guī)薄弱的現(xiàn)實情況下是一個漫長而又艱巨的過程，不能急于求成，要在保留財務(wù)會計和稅務(wù)會計重要性差異的基礎(chǔ)上，促進(jìn)兩者協(xié)調(diào)發(fā)展。企業(yè)要優(yōu)化財務(wù)制度和稅務(wù)結(jié)構(gòu)，國家和社會要密切關(guān)注如何規(guī)范財務(wù)會計和稅務(wù)會計的發(fā)展，構(gòu)建規(guī)范的財務(wù)會計和稅務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展的新體系。

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[作者簡介]馬海容（1999-），女，山東泰安市人，山東農(nóng)業(yè)大學(xué)2017級本科在讀。