注冊會計師審計質量問題與對策

陳雨

[提要] 審計質量是審計工作全過程中至關重要的部分。審計質量的問題不僅僅困擾著審計人員，當然也不可避免的困擾著審計報告的使用者。本文從審計質量的影響因素出發，結合新大地審計失敗案例，對審計質量問題的原因和影響因素進行分析，并從審計主體和審計環境兩個方面對提高審計質量提出一些具體可行的方法，希望能夠改善現存審計質量問題，讓我國審計事業的發展更上一層樓。

關鍵詞：審計質量;內外部因素;對策分析

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年8月10日

接二連三的審計失敗案例，使得審計行業似乎開始了一場場接連不斷地陰雨綿綿。人們對于審計質量的信任日趨遞減，也對這個行業造成了巨大的沖擊。從注冊會計師本身到有關的監管部門在打擊之后不斷采取各種措施來應對這些問題，高度的關注加上有效的措施，審計市場的晴天終歸會到來。

一、審計質量的含義及特征

（一）審計質量的含義。有關于審計質量定義的說法形式多樣，但總歸是殊途同歸。它本質上都是指注冊會計師對于現行的審計準則的遵守程度，最終的審計結果是否完成了最初設定的審計目的以及其完成程度。單單說“審計質量”這個詞可能過于抽象，所以在實際操作中，常常傾向于把審計質量體現為審計報告的質量。

審計質量不是終結性的定義，它是形成性的定義，貫穿于審計活動的始終。審計活動分為以下幾步：第一步確定業務單位;第二步根據有關單位的具體情況以及審計業務的內容制定相應的審計計劃，并且開展符合性或是實質性測試;第三步根據前兩步的具體完成狀況撰寫審計底稿;第四步出具該被審計單位的審計報告以及管理意見書。每一個步驟的優劣程度，每一個環節的有效程度，每一位參與工作的審計人員遵守準則的程度，都對最后的審計質量有著深刻的影響。

（二）審計質量的特點

1、不確定性。審計的過程既主觀又客觀。客觀是指所有的審計步驟都應以客觀事實為依據，所有的審計結論審計報告都要建立在客觀事實的基礎之上。主觀是因為整個審計過程并不是孤立進行的，它需要各方的參與協調，但是每個人都有自己的想法，這就一定程度上表明審計過程存在著主觀和不確定性。近年來，經濟業務的種類越來越繁多，這無疑增加了審計難度。其次，由于經濟業務事項存在著極大的不確定性，并且每個企業對《企業會計準則》都有自己的處理方法，會計事項的確認與計量的方法并不唯一。因此，即便是相同或者相類似的業務，也可能因為選用方法及準則的不同而出具不同結果的審計報告。最后，每一位注冊會計師的專業能力和職業素養存在差異，在面對某一具體審計業務時，他們會有不同的理解不同的著重關注點，因而最終出具的審計結論也會不同。

2、經濟性。提到經濟性就不得不說“成本效益原則”。舉例而言，若被審計單位由原來的一家上升為十家，審計要求也比之前提高，那么注冊會計師的工作量就相應的增加，同時審計成本自然就會上升，如果仍然想要保持高質量的審計結果，就意味著事務所要增加審計成本的投入。但成本是可以無限制增加的，而收益卻相反，這就是我們所謂的審計工作的“成本效益原則”。在“成本效益原則”的影響之下，審計成本嚴重壓制著注冊會計師的審計質量。很多時候一些能夠幫助審計質量提高的方法因為過高的審計成本而最終被放棄。

3、隱蔽性。當審計報告出具后，由于其存在一定的專業性和復雜性，大多數的報告使用者并非會計專業人員，幾乎很難去評判自己手中報告的質量。只有在他們對于之前所進行的所有的審計環節做了充分的了解之后，才能具備一定的辨別能力。但了解審計過程本身就具有一定難度，所以很多時候審計報告的使用者不具備了解審計過程的能力，這也是審計質量具有隱蔽性的原因所在。此外，財務信息也具有一定的隱蔽性。被審計單位、注冊會計師、審計報告使用者他們每個人所掌握的財務信息并非完全一致，存在著不對稱的問題，所以在審計報告出具后，有時很難立刻判斷其是否存在質量問題。

二、影響審計質量的因素

解決一個問題的關鍵就在于能否找到影響這個問題的因素，所以想要提高現有的審計質量就必須弄清楚究竟是什么在影響和制約著它。當然，影響的因素有很多，這里主要分為兩大類：一是外部因素;二是內部因素。

（一）影響審計質量的外部因素

1、法律因素。我國現行的多部法律都對注冊會計師以及會計師事務所出具錯誤或低質量的審計報告做出了處罰性的規定。但是根據上述法律的具體規定可以發現，在審計報告出現問題時，對于會計師事務所的處罰比較嚴厲，相比之下對個人的處罰就顯得比較輕，一般來說沒有對個人的罰款性處理。即使審計問題相當嚴重，財務資料明顯造假，幾乎沒有刑事層面的處罰，永久性取消其證券從業資格已經算得上是最為嚴重的措施了。此外，我國相關法律規定只有當相關人員的行為滿足“情節嚴重”才算得上是犯罪，但“情節嚴重”是一個太過抽象的形容，具體有著怎樣的表現法律并沒有給出明確的定義，這就為該規定的執行帶來了一定的障礙。

2、經濟因素。注冊會計師事務所為了謀求經濟利益，會自覺去遵守成本效益原則。在總收入一定的情況下，通過降低審計成本來實現效益最大化。一般來說，審計質量越高，它投入的成本就越多利潤就會相對減少。當審計報告使用者需要高質量審計時，那勢必會增加相應的審計成本，當審計報告使用者對于審計質量的要求不是很高時，注冊會計師會為了追求經濟效益而相應減少投入，審計質量會減弱。

（二）影響審計質量的內部因素

1、注冊會計師的專業勝任能力。專業勝任能力常指一種能夠滿足工作要求的職業能力，比如：職業道德、專業訓練、分析判斷能力等。如果注冊會計師自身不能夠保持專業勝任能力并且不能夠在日常的學習與工作中不斷提高自己的專業勝任能力，就很難滿足客戶的要求，也就很難完成客戶委托的業務，從而無法從根本上滿足工作的要求。當今社會的經濟、科技、企業規模都在日益的蓬勃發展，經營活動的復雜性成為發展的必然。人們對于財務報表的傳統認識已經不能夠滿足當下的發展需要，高新技術的產業化、金融創新工具的出現，這些新變化在增加審計難度的同時也向注冊會計師的勝任能力發出了新的挑戰。

2、注冊會計師應有的關注。近年來，注冊會計師應有的職業關注不足開始成為審計失敗的主要原因之一。注冊會計師應該在整個審計工作的過程中保持應有的關注，自覺遵守執業準則和職業道德規范，認真、全面、及時地完成審計工作。現如今經濟事項的復雜多樣，多元化的創新經濟，這就要求注冊會計師在進行審計的時候應該更多的關注于風險較大的經濟事項。缺乏應有的關注，缺乏職業懷疑態度，都會影響最終的審計質量。

3、注冊會計師專業人才供給不足。注冊會計師考試難度大，內容寬泛，專業化程度高，很難通過。因此，目前我國注冊會計師的人數與全部會計從業人員的比例大約為1∶10000。在注冊會計師、審計人員緊缺的情況下，想要保持審計質量談何容易。較早考取注冊會計師的人員，面臨著知識結構老化的危險。而最新考取注冊會計師的從業人員，又面臨著缺乏經驗的情況。所以在整個注冊會計師隊伍當中符合審計事業發展要求的全方位的專業人員少之又少。

4、注冊會計師獨立性。獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂。現如今在市場經濟的大環境下，投資者主要依靠公司的財務報表來判斷投資其是否存在風險以及風險的大小，從而在眾多投資機會中做出最適合的選擇。如果注冊會計師和客戶之間存在著各種復雜的利益網絡，就很難取信于公眾。這里所指的獨立包括兩個方面：一是指實質上的獨立;二是指形式上的獨立。實質上的獨立具體意思是指注冊會計師在得出審計結論、出具審計報告的時候能夠不受其他因素的影響而損害職業判斷，能夠誠信行事，自覺遵循客觀公正的原則。形式上的獨立是外現的，意思是指具有理性思維且對于審計信息清楚了解的第三方，認為會計師事務所或進行相關審計項目的注冊會計師嚴格遵守了誠信客觀公正的原則，也保有了應有的職業懷疑態度。獨立性與審計相互依存，沒有了獨立性那么所有的審計就沒有了意義。

三、提高注冊會計師審計質量的對策

（一）審計主體的措施

1、保持獨立性。獨立性是審計人員的靈魂。注冊會計師應當能夠發現有損獨立性的因素并且判斷其嚴重程度，如果十分嚴重則必須采取措施，將其消除或者降低至可接受水平。大多數時候獨立性喪失是源于千絲萬縷的利益關系，因此我們應當積極采取措施去掙脫利益鏈條的束縛。

2、重視職業道德教育。無論從事何種職業，都必須要堅守自己的職業道德。注冊會計師更應當自覺履行自己的職責。在進行審計的過程中，要更加自覺地站在公共利益的一方，始終秉持著客觀公正嚴謹的工作態度和立場、公允的出具審計報告。重視職業道德的教育迫在眉睫，每個會計師事務所以及每一位注冊會計師都應當熟悉自己的職業要求、職業道德，并且在日常工作中時刻提醒自己自覺遵守。沒有職業道德，何談審計質量？

3、錄用有能力的審計人員。簡而言之，能力對于審計質量來說至關重要，能力高低與審計質量成正相關。錄用具有專業勝任能力的注冊會計師是提高審計質量最直接的方法。同時，一個合格的注冊會計師要對自己有著準確的認知。既能夠認知自己的所長也明白不足，根據自身實力承接業務。并且，注冊會計師應當樹立終身學習的觀念，不斷地通過教育和培訓來保持和提高自己的專業勝任能力，加強會計后續教育。

（二）審計環境的改善措施

1、全程性監管，加大懲處力度。在以往的會計行業監督過程中，一般來說只重視事中和事后監督。事后監督往往不具有及時性，雖然一定程度上可以起到對其他從業人員其他行業主體的警示作用，但是仍然無法挽回已經造成的損失。同時，清楚每個人的責任，完善責任落實制度，并建立相應的民事賠償責任，使違規成本遠遠大于受益成本。

2、改善外部執業環境

（1）法制環境。一個良好的法制環境對于注冊會計師來說有很大的幫助。法制環境健全的情況下，注冊會計師會更加自覺地獨立行使職權，出具高質量的審計報告。并且由于法律固有的嚴肅性和權威性，會對被審計單位形成一個警示作用，督促他們嚴肅認真對待審計工作配合審計人員，不提供虛假的財務資料。在這樣的法制環境之下，注冊會計師才能夠公允的出具審計報告。

（2）工作環境。這里所說的工作環境指一種精神環境。也就是說被審計單位對于注冊會計師的理解支持以及配合程度。企業要擺正自己的心態，把接受審計當作是一項非常常規和正常的工作來看待，積極配合，不人為地設置工作障礙。只有保證審計人員能夠在正常的工作環境下進行審計工作，最終的審計結果才可能公正。

（3）社會環境。任何人任何工作都不可能脫離這個社會的整體大環境，審計工作當然也不例外。審計工作是一個大的整體，包含著許多組織和個人，難免在工作的過程中會觸及到其他組織和個人的利益，我們應該給審計工作最大限度的理解。只有當整個社會的氛圍開始趨向于理解、體諒審計工作，那么其中的每位成員才可能以客觀的態度對待審計工作和審計人員。了解是理解的基石，人們只有了解審計工作才有可能進一步理解，只有這樣才有利于審計人員開的工作，也有利于審計質量的提高。

3、完善會計師事務所內部管理制度。一家會計師事務所能否健康的運行，最主要的就在于它的管理機構是否健全且有效。事務所本身仍然存在很多薄弱和不足的地方，完善內部管理制度必須提上日程。那么會計師事務所應當積極采取措施合理安排工作、劃分責任、處理矛盾，保證質量控制。但決不可完全復制別人的模式，應當多多學習和借鑒國外的成功經驗，逐步探索出最適合自己的內部管理制度。

主要參考文獻：

[1]劉明輝，史德剛.審計[M].東北財經大學出版社，2015.

[2]馬文杰.淺析會計師事務所影響審計質量的因素[J].商業時代，2010（12）.

[3]張舒華.影響審計質量的因素分析[J].財會研究，2007（12）.