上市集團公司模式下 子公司財務內部控制建設探討

劉鳳萍

（北京天壇生物制品股份有限公司，北京 100176）

集團公司就是由母公司、子公司、參股公司及其他成員共同組成的企業法人聯合體。是多個公司在業務、流通、生產等方面聯系緊密、聚集在一起形成的公司聯盟。集團公司實施財務內部控制是為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守。

一、上市集團公司模式下子公司財務內部控制建設的意義

（一）保證子公司資金安全，防范財務內控缺陷

財務內部控制制度主要是針對子公司財務工作及與財務工作有關的事務流程予以規范和合理規定，確保相關工作流程有制度可依，使各流程執行起來規范、合法、合規。規范的財務內部控制制度一般都會包括資金收付各環節工作職責的合理分配問題和如何規范設置不相容崗位問題，做到資金收支過程中各崗位之間既相互配合又相互制約，有效規范子公司資金收付流程，確保資金收付流程合規合法，防止子公司資產被貪污、盜竊、挪用、虧空等情況的發生，防范子公司財務內控缺陷。

（二）增強子公司防范財務風險的能力

子公司絕大多數注冊為法人公司，可獨立開展貸款、融資、抵押、擔保等經濟活動，如果失去償債能力，上市集團公司將承擔最終的債務風險。建立完善的子公司財務內控體系并對其不斷改進，可以使子公司在開展貸款等有風險的經濟活動時依據財務內部控制制度向上級公司進行審批請示，在集團公司可控范圍內進行相關活動，減少較大的違紀違規事項發生的幾率。使上市集團公司能夠從完整的規避風險的財務制度上對子公司的生產經營活動和其他業務活動進行控制，有效地防范子公司的財務風險，同時也減少了集團公司的財務風險，以保障上市集團企業健康、可持續發展。

（三）提升子公司財務管理水平

大多數子公司財務人員存在因職業判斷能力不強、政策法規運用和賬務處理不準確而導致財務信息失真的情況。子公司執行財務內部控制制度，可以提醒財務人員謹記職業道德，拓寬專業視野，提高財務認知能力，提升工作創新能力，增強法律意識和風險防范意識，適應子公司經濟業務日益復雜化、財務處理要求日益標準化的發展趨勢。子公司財務管理人員素質的提升，標志著子公司財務管理總體水平的提升。

二、集團公司模式下子公司財務內部控制建設存在的問題

（一）領導層對財務內部控制建設不夠重視

集團公司領導層大多僅重視集團本部的財務內控建設工作，認為基層子公司執行集團公司的財務內控制度即可。實際情況中，由于基層子公司與集團本部的業務差距大，且子公司通常財務人員配備較薄弱等原因，執行集團公司財務內控制度具有較大的難度。這就需要集團公司領導層督促子公司領導層在了解企業實際情況的前提下，對集團公司的財務內控制度進行修訂甚至重新編制，制定具有針對性、實用性的適合子公司的財務內控制度。同時，還要重視子公司財務內部控制制度的宣傳工作，在各種場合強調財務內部控制制度的重要性，做到子公司人人知道財務內部控制制度，人人遵守財務內部控制制度。

（二）財務內部控制制度不健全

上市集團公司大部分跨領域跨行業經營，具體管理模式存在很大的差別，很多集團企業對子公司的財務內控制度缺少宏觀目標的指導，對具體的財務內控制度沒有設定較詳細的指標內容，致使子公司建立財務內控制度意識淡薄。有些子公司沒有建立財務內控制度，有些子公司雖然建設了財務內控制度，但是流于形式，沒有科學、合理的依據，沒有全面覆蓋子公司的財務管理過程。

（三）財務內控制度是否切合實際的問題

上市集團公司子公司應根據現行各項財務規章制度對財務工作流程進行全面梳理，在梳理的過程中發現現行制度在內控方面有哪些缺陷，在財務內部控制設計與實際業務流程相結合的基礎上，關注關鍵控制點，針對子公司實際問題設計相應的控制措施，制定符合子公司自身經營特點的財務內部控制制度體系。

（四）財務內部控制制度執行不到位

上市集團公司子公司在財務內部控制制度執行過程中往往存在執行不到位的情況。一是因子公司財務人員大多管理水平較低，無法透徹的理解財務內部控制制度，當然就做不到執行到位，造成單位財務內部控制制度高高在上無法落地；二是僅財務部門和相關業務部門執行財務內部控制制度，部分管理層認為財務內部控制制度是針對員工和下屬所進行的控制，凌駕于財務內部控制制度之上進行指揮，造成有法不能依的現象。以上兩種財務內部控制制度執行不到位的情況，嚴重影響了子公司財務內部控制的效果。

（五）財務內部控制制度缺乏強有力的監督力度

上市集團公司子公司受自身實力的限制，將更多的精力放在了企業的生產經營和人事管理上，不重視財務內部控制的監督工作，在績效考評和內部審計方面投資較少，沒有建立強有力的監管體系，導致企業始終無法有效監管財務內部控制體系的執行效果。

三、上市集團公司子公司財務內部控制建設的對策

（一）子公司領導層牽頭組織財務內部控制制度建設

集團公司領導層應重視子公司的財務內控制度建設，將子公司財務內控建設作為子公司負責人績效考核的一項內容，子公司領導層要從根源上意識到財務內部控制的重要性，提升風險意識，牽頭組織建設適合子公司實際情況的財務內控制度，帶頭在企業內樹立正確的財務內控觀念，增強對財務內控制度的宣傳力度，提升全體工作人員的財務內控意識，最大范圍內發揮財務內控的意義和作用。

（二）建立健全子公司財務內部控制制度

上市集團公司子公司應梳理企業管理過程中可能發生的風險項，針對企業的各項特殊情況構建風險防范意識，建立適宜子公司的財務內控制度。建立《資產管理制度》《貨幣資金管理制度》《資金支付與報銷管理制度》等制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、限制接近等措施，嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產，貨幣資金、有價證券、貴重物品、存貨等變現能力強的資產限制無關人員的直接接觸，確保財產安全。建立《會計核算標準化制度》《預算管理制度》等制度，從會計核算、預算控制等源頭方面扼制財務風險的發生，提高企業的經營管理效率和資金運作效率，幫助企業規避發展過程中可能存在的各種風險，發揮企業財務內部控制制度的積極作用。

（三）對子公司實行財務委派制

上市集團公司企業規模宏大，內部機構復雜，往往會跨地區跨行業經營，因此企業財務風險較大。針對子公司眾多的情況，上市集團公司應樹立強烈的監督意識，建立一套有效的財務監控體系，加強子公司財務內部控制。集團企業可實施國際上通用的委派財務總監制度，以充分掌控子公司的日常財務活動，促進子公司的財務監督管理，很好地維護上市集團企業的利益。上市集團公司委派的子公司財務總監對集團公司負責，定期對子公司會計事項進行規范性審查，對子公司的資金使用等各項經濟業務活動進行審批，依據財務獨立性原則開展財務工作，在集團母公司對子公司監管過程中有效發揮作用，加強子公司財務內控制度執行力度。

（四）提高子公司財務信息化水平

實施財務內部控制的重要條件之一是實現財務信息化。對于集團企業來說，財務信息化是其達到減少企業財務內控成本和實現企業財務內控目標的重要手段。集團公司應當在集團內全覆蓋的建立一體化信息管理平臺，支持子公司財務信息化工作。子公司應明確財務內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進財務內部控制有效運行。子公司在開展信息化相關工作的過程中，應重點關注整個信息化業務流程的控制點，關注賬戶授權審批、操作密碼定期更換、專人保管操作日志等重要問題，使財務信息化在企業財務內部控制實施的過程中發揮最大作用。

（五）加強內控審計監督力度

對于大多數子公司而言，做到專業的財務內部監管有心無力，這就需要發揮集團公司的優勢，在集團公司內審部門的年度審計任務中，將對子公司的財務內控審計列入年度計劃。審計結束后將審計報告直接匯報給集團公司領導層，集團公司應在《績效考核制度》中將財務內控審計結果是否達標作為子公司負責人的年度績效考核內容之一。通過內部審計，可以評價子公司某一階段的財務內部控制制度是否存在不合理的內容，監督子子公司財務內控制度的執行情況，督促子公司財務內控制度不斷完善。集團公司還可定期聘請外部審計人員，內外審計配合管理，加強對子公司財務內部控制實施的監督，促進子公司將財務內部控制落到實處。

四、結束語

財務內部控制制度是一個企業內部控制制度體系中最為重要和關鍵的部分，它關系到企業發展的全局，對企業的發展起著特別重要的作用。上市集團公司子公司更要重視財務內控制度，了解其重要性，結合自身的發展情況，建設并不斷完善財務內控制度，增強工作人員的職業素養和專業技能，以便實現財務內控的最優化，為子公司的經營發展保駕護航，為上市集團公司的健康可持續發展打下夯實的基礎，不斷提升我國國民經濟發展水平。